改进财务报表列报成本研究

1、改进财务报表列报成本研究摘要iasb和fasb两大准则制造机构联合发 布了财务报表列表共工革案推动了财务报表列报的变革。 但我国借鉴研究成果改进财务报表列报、政府、企业和财务 人员需要付出的成本是巨大的，应以谨慎的态度借鉴其研究 成果，循序渐进推进财务报表的改革与完善。关键词财务报表列报；改革成本；国际趋同；成本 分析中图分类号f230 文献标识码b一、背景概述2010年6月1日，iasb和fasb联合公布了财务报表 列报征求意见稿员工草案(staff draftofan exposure drafton financial statement presentation)。该员工草 案对财务报

2、表列报的目标、核心原则以及列报模式提出了新 的要求。草案规定财务报表列报的目标是一贯性 (consistency)和可比性(comparability)。财务报表列 报的核心原则是项目分解性(disaggregation)和内在一致 性(cohesiveness)。提出的财务报表分类格式(见表1)。 如果按照员工草案列报，必须重新研究账簿、报表之间的逻 辑关系，甚至可能涉及财务会计理论的架构。毫无疑问，巨 额改革成本是无法避免的。表1财务报表列报分类规则员工草案二、改进财务报表列报的成本分析（一）政府投入成本1. 理论研究成本由于我国是世界第一大发展中国家，经济情况有别于英 美等发达国家，会计

3、的演变与发展道路也大相径庭，尽管在 2006年我国已经大刀阔斧地改革了会计制度，大体趋同于国 际会计准则，并且取得了良好的效果，但是，对于此次iasb 和fasb联合项目的研究成果，我国依然不能够直接参照改 革和执行。对于财务报表列报的改革，我国应该在借鉴英美 等国的研究成果基础上，研究和制定符合本国国情和本国会 计历史发展的会计制度，并且积极参与国际讨论。为此，我国财政部成立连接政府监管部门的监督委员 会，国际财务报告准则基金会委托人委员会、国际财务报告 准则咨询委员会、解释委员会等等，组织了理论界实务界大 量的会计精英，共同研究中国会计准则现状，会计准则应该 如何变化以适应现阶段中国经济的

4、大形势。从2011年开始, 我国财政部加强与英国、日本、韩国的沟通，派专家项目组 到各个国家进行会谈，对准则关键的部分，如金融资产、收 入确认、租赁、保险合同等进行了深入的沟通与交流。政府 为这些理论研究投入了很大成本。2. 准则制定成本我国若在会计报表列报理论研究层面能够顺利地进行 并取得相应成果，势必要修改或重新制定新的会计准则。从 目前国际研究发展方向来看，已经对财务报表列报的目标、 基本原则和结构做出重大改变，尤其是会计报表的重新分类 模式，甚至可能导致新准则将涉及基本会计科目的制定。从 会计科目到记账原则再到财务报表的分类列报，准则的制定 成本将是巨大的。3. 准则实施成本参照我国2

5、006年会计准则改革的实施情况来分析，再 次对我国会计准则进行如此大规模、大幅度的改革，将会花 费大量的实施成本，并且短期内的改革效果恐怕不能尽如人 意。一方面，改革的宣传与普及需要成本的投入，另一方面, 很多企业短期内看不到改革能够带来的效益，不情愿执行新 的会计政策。据2006年新会计准则的施行至今已经6年有余，新准 则的实施情况依然存在一些问题，比如，企业缺乏实施企业 会计准则的动力，我国大多数企业对会计核算工作的主要处 理任务依然是合法纳税，会计行为主体处理方式相对简单。 再如，由于会计准则对我国会计专业人员的素质与工作能力 的高要求，有的企业甚至出现会计人员无法胜任会计准则的 具体实

6、施工作，需要聘请能顺应高要求的会计专业人员来开 展工作，从而提高了会计成本。甚至，有些企业未能根本正确理解企业会计准则，在金融资产分类和抵债资产初始计量 上不准确。由此可以判断，再次重大改革会计准则，在实施 方面同样会遇到诸多阻碍，提高准则实施的成本。4. 准则实施情况监管成本2006年的会计准则改革至今依然存在外部监督执行不 力的情况。我国当前阶段的会计监督主要由国家监督、企业自身内部监督、以及凭借外部社会监督来实现，其中国家监 督以及社会监督是属于外部监督。一般而言，国家监督的重 点企业对象有银行金融机构、证券产业、国有企业、民营企业等；实际外部监督过程中,虽然民营性质类的企业也算在重点监

7、督范畴内，但是对其仅是一种基本监督履行职能的发 挥，多种精力主要集中在国有企业以及国有资产类的事业单位，进而使得对民营性质类的企业监督弱化。而随着多数中 小企业监督弱化的发生，企业内部会计的内控环境就难以保 障，一些原本自觉遵从会计准则及会计制度的企业也常常会 出现财务管理混乱或发生违法违规行为，使得会计报表、原 始凭证等的重要会计信息失真，影响企业科学决策。（二）企业投入成本1. 升级会计信息系统成本 会计作为一个信息系统，必须不断适应环境的变化。从会计信息系统的最新发展来看，当前有效的会计信息系统的 构建应该以事项会计理论为指导，融合价值链管理理念，通 过设计多维的会计数据库模型，为信息系

8、统提供丰富的数据 源，在实时的会计控制系统下，达到会计数据的实时采集和 处理目标，最终向会计信息使用者提供“决策有用”的个性 化会计信息。会计准则的修改必将引起企业会计政策的制定，即便只 修改会计报表分类列报模式，也将为企业带来修改会计信息 系统的成本。目前市场上小微企业的会计软件也要上千元， 另外支付每年几百元的年费。一套普通版本的财务软件（以 用友通标准版10.2软件为例）单用户使用需要11800元， 另外每年需支付年费2360元。大型企业多站点的会计信息 系统若要更换或升级，可能需要专门定制，其成本可能达到 数十甚至上百万元。高昂的信息系统升级或更换成本在给企 业自身带来了负担的同时还会

9、使企业对于新财务报表列报 准则的实施产生抵触。2账户设置成本企业要按照新的财务列表准则进行账务处理可能会引 起企业需要设置更加适应新准则的合理的账户规则，以适应 新的列报分类方法。3.审计成本会计报表列报分类模式变更会造成内部和外部审计成 本，这两部分成本都需要由企业负担。企业自身内部审计需 要配合会计政策的变更进行适当的变化，以不断完善审计程 序，提高审计质量。这部分内部审计的费用额外支出是由于 列报改革而产生的内部审计额外成本。同时，委托外部审计 的成本也将加大。注册会计师对于新列报准则的学习和理解 消化，并将对新的列表模式出台新的审计方法，这些外部审 计成本也同样会转嫁到企业。（三）财务

10、人员投入成本1.相关培训和教育成本当前我国会计从业人员整体情况依然存在人数众多但 整体素质普遍偏低的特点。我国1000多万财务人员中，中 高级职称人员占20%,其余大部分都为初级职称人员，知识 结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏 基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫 乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术 能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表 现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混 乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务 不熟，而出现会计信息失真的情况。其降低了会计工作质量, 违背了职业道德的要求。若要

11、实施新会计准则、改变会计报表列报模式，会计从 业人员需全面进行系统的培训与学习。暂时抛开培训效果， 首先，会计从业人员要为此次学习花费较多的时间和精力； 其次，培训所需支付的金钱也需要有人或组织为此买单。目 前我国会计人员继续教育费用为每人每年100元左右，各地 区有所差异，这笔资金是否足以弥补由于报表列报分类模式 的变更而带来的培训成本还有待考量。2. 记账成本记账是会计人员每日的基本工作，在改进的财务报表列 报实施初期，新旧报表的交替和对接将造成会计人员大量的 重复记账过程。这将使会计人员的工作量大大增加，从而加 大了会计记账成本的投入。三、建议和展望从以上分析可以看出，iasb和fasb在关于财务报表分 类列报项目的部分研究成果值得我们借鉴，但就我国当前情 况来看，改进财务报表列报的成本将是巨大的。我国财务会 计准则的改革推进不可一蹴而就，应当积极关注和正确认识 其最新发展动态，以谨慎的态度借鉴其研究成果，循序渐进 的对财务报表