第十章负债

1、普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材国家级精品课程国家级精品课程国家级重点学科国家级重点学科东北财经大学会计学系列教材东北财经大学会计学系列教材刘永泽刘永泽 陈立军陈立军 主编主编第三版第三版第十章第十章 负债负债11- 第一节第一节 负债概述负债概述 第二节第二节 流动负债流动负债 第三节第三节 非流动负债非流动负债 第四节第四节 借款费用借款费用 第五节第五节 债务重组债务重组 目目 录录21- 一、负债的一、负债的定定义及义及确认条件确认条件 （一）负债的定义（一）负债的定义 企业会计准则企业会计准则基本准则中对负债的定义是：基本准则中对负债的定义是： 负

2、债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征：负债主要具备以下三个特征： （1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务 （2 2）负债预期会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业 （3 3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的 第一节第一节 负债概述负债概述31- （二）负债的确认条件（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （

3、1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量41- 二、负债的分类二、负债的分类51- 1.1.流动负债流动负债 预计在预计在一个正常营业周期一个正常营业周期内清偿的负债内清偿的负债 主要为交易目的而持有的负债主要为交易目的而持有的负债 自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债的负债 2.2.非流动负债

4、非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。61- 一、短期借款一、短期借款 二、应付票据二、应付票据 三、应付账款三、应付账款 四、预收账款四、预收账款 五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 六、应交税费六、应交税费 七、应付利息七、应付利息 八、应付股利八、应付股利 九、其他应付款九、其他应付款 第二节第二节 流动负债流动负债71- （一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容 一、短期借款一、短期借款 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、短

5、期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以偿还期限在一年以内内（含一年）的各种借款。（含一年）的各种借款。含义 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。产经营的需要。目的 筹资效率高、筹资弹性大筹资效率高、筹资弹性大优点 筹资风险高、实际利率较高筹资风险高、实际利率较高缺点81- （二）短期借款的会计核算（二）短期借款的会计核算 1. 1.短期借款取得的会计核算短期借款取得的会计核算 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2. 2.短期借款利息的会计核算短期借款利息的会计核算 月末计提利息时：月末计提

6、利息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 季末支付利息时：季末支付利息时： 借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款91- 3 3、到期偿还时、到期偿还时 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款101- 课堂练习课堂练习目的：练习短期借款的会计处理。目的：练习短期借款的会计处理。（1 1）2012013 3年年6 6月月3030日，宏远公司日，宏远公司“短期借款短期借款”帐户贷方余额帐户贷方余额为为20 00020 000元。元。（2 2）7 7月月1 1日，从银行借入为期日，从银行借入为期3 3个

7、月的短期借款个月的短期借款80 00080 000元。元。（3 3）8 8月月3131日，以银行存款归还短期借款日，以银行存款归还短期借款20 00020 000元。元。（4 4）1010月月1 1日，以银行存款归还短期借款本息日，以银行存款归还短期借款本息81 96081 960元。元。（5 5）短期借款的年利率按）短期借款的年利率按4.8%4.8%计算。计算。 要求：根据上述经济业务编制各月预提借款利息及还本付要求：根据上述经济业务编制各月预提借款利息及还本付息的会计分录。息的会计分录。 参参 考考 答答 案案 （1 1）借入）借入8000080000元元借：银行存款借：银行存款 8000

8、0 80000 贷：短期借款贷：短期借款 80000 80000（2 2）7 7月月3131日计息日计息 (20000+80000) (20000+80000) 4.8% 4.8% 1/12=4001/12=400借借: :财务费用财务费用利息支出利息支出 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 400 8 8月月3131日作同样的会计分录。日作同样的会计分录。 （3 3）8 8月月3131日归还日归还6 6月份以前的借款月份以前的借款2000020000元元借：短期借款借：短期借款 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000（4 4）1010月月1 1

9、日归还日归还7 7月份的借款本金和利息月份的借款本金和利息借：短期借款借：短期借款 80000 80000 应付利息应付利息 800 800 财务费用财务费用 1160 1160 贷：银行存款贷：银行存款 81960 81960 二二、应付票据、应付票据 （一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。业汇票。131-二、应付票据二、应付票据 （一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容1.1.来源：来源：

10、 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。业汇票。 2.账户设置 设置设置“应付票据应付票据”账户，贷方登记开出并承兑汇票的面值，账户，贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登记支付、抵付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支借方登记支付、抵付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支付、抵付票据的面值和应计未付的利息。付、抵付票据的面值和应计未付的利息。企业还应当设置企业还应当设置“应付票据登记簿应付票据登记簿”。 签发经承兑的签发经承兑的票据时票据时 票据到期实际

11、付票据到期实际付款时款时尚未支付的票据款尚未支付的票据款应付票据应付票据 （二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算 1.1.应付票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款因签发而应支付给银行的手续因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用费，直接计入当期财务费用对于带息的商业汇票对于带息的商业汇票还应支付相应的利息还应支付相应的利息按票

12、面金额按票面金额161- 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款如果是商业承兑汇票如果是商业承兑汇票，应付金额转入对销货商的应付账款应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票如果是银行承兑汇票, ,应将应付银行的金额视同短期借款应将应付银行的金额视同短期借款171-(1)(1)、购进材料，签发票据时：、购进材料，签发票据时： 借：原材料借：原材料C C材料材料 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)

13、6 800) 6 800 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票曙光公司曙光公司 46 80046 800(2)(2)、票据到期、支付款项时：、票据到期、支付款项时： 【例例2 2】甲企业甲企业1212年年6 6月月6 6日，从曙光公司购进日，从曙光公司购进C C材料一批，增材料一批，增值税专用发票上注明的价款值税专用发票上注明的价款40,00040,000元，增值税元，增值税6,8006,800元。元。 C C材材料已运到并验收入库，但款项尚未支付。当日，收到曙光公司料已运到并验收入库，但款项尚未支付。当日，收到曙光公司签发一张为期签发一张为期3 3个月，面额为个月，面额为46,8

14、0046,800元的不带息商业承兑汇票。元的不带息商业承兑汇票。甲企业甲企业2012012 2年年9 9月月1 1日，从远大公司购入日，从远大公司购入D D材料一批，增值材料一批，增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为60 00060 000元，增值税为元，增值税为10 20010 200元，元，同时出具一张为期同时出具一张为期3 3个月、票面利率为个月、票面利率为6 6、面额为、面额为70 20070 200元的带息银行承兑汇票。元的带息银行承兑汇票。 D D材料已运达企业并验收入库；材料已运达企业并验收入库；在办理银行承兑汇票时，以银行存款支付承兑手续费在办理银行承兑汇票时，

15、以银行存款支付承兑手续费600600元。元。做相关会计分录。做相关会计分录。借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票曙光公司曙光公司 46 80046 800贷：银行存款贷：银行存款 46 80046 800 (3)(3)若到期企业暂时无法支付时：若到期企业暂时无法支付时： 借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票曙光公司曙光公司 46 80046 800 贷：应付账款贷：应付账款曙光公司曙光公司 46 80046 800另例见另例见P2P24848【例例10102 2】思考？思考？ 三、应付账款三、应付账款 （一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容 1 1、含义：、含

16、义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。供应等经营活动应支付的款项。 2 2、具体入账价值包括：、具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议支付的合同或协议价款价款； 按照货款计算的按照货款计算的增值税进项税额增值税进项税额； 购货应负担的购货应负担的运杂费和包装费运杂费和包装费等。等。201-借借应付账款应付账款 贷贷偿还、抵付的应付款项偿还、抵付的应付款项以及转销无法支付的应以及转销无法支付的应付款项付款项 因购买材料、商品或接受劳

17、因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付款项务供应等而发生的应付款项 尚未偿还的款项尚未偿还的款项3.3.账户设置账户设置 （二）几种特殊情况的处理（二）几种特殊情况的处理1 1、货物和发票同时到达、货物和发票同时到达2 2、发票先到而货物未到、发票先到而货物未到3 3、货物先到而发票未到、货物先到而发票未到4 4、附有现金折扣条件、附有现金折扣条件5 5、确实无法支付、确实无法支付221-1 1、货物和发票同时到达、货物和发票同时到达借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款2 2、发票先到而货

18、物未到、发票先到而货物未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款231-3 3、货物先到而发票未到、货物先到而发票未到月末按暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值，待月末按暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值，待下月初将暂估价值冲销，等收到发票后再重新入账。下月初将暂估价值冲销，等收到发票后再重新入账。月末暂估入账月末暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款下月初下月初红字红字冲销冲销借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款241-4 4、附有现金折扣条件、附有现金折扣条件（1 1）按不考

19、虑现金折扣的价款总额按不考虑现金折扣的价款总额确认应付确认应付账账款的金额；款的金额；（2 2）实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用务费用。发生交易时：发生交易时：借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款251-实际付款时，分两种情况：实际付款时，分两种情况：第一种情况，超过折扣期付款第一种情况，超过折扣期付款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款第二种情况，在折扣期内付款，发生的现金折扣冲减财务第二种情况，在折扣期内付款，发生的

20、现金折扣冲减财务费用费用借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用261- 5 5、确实无法支付的应付账款、确实无法支付的应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入271-归纳几种特殊情况的处理：归纳几种特殊情况的处理：情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付

21、款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。【例【例3 3】 甲企业为一般纳税人。甲企业为一般纳税人。 201 2013 3年年2 2月月7 7日，从日，从远大公司购进远大公司购进A A材料一批，增值税专用发票上注材料一批，增值税专用发票上注明的价款明的价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，对方代垫运元，对方代垫运费费10001000元。元。A A材料已运到并验收入库，但款项尚材料已运到并验收入库，但款项尚未支付。未支付。( (材料按实际成本核算，下同材料按实际成本核算，下同) ) 借：原材料借：原材料A A材料材料 20930 20930 应交

22、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34703470 贷：应付账款贷：应付账款远大公司远大公司 24400 24400 【例例4】承例承例3，2月月16日，上述款项通过银行支付日，上述款项通过银行支付。 借：应付账款借：应付账款远大公司远大公司 2440024400 贷：银行存款贷：银行存款 2440024400 【例例5 5】承例承例3 3，假设远大公司承诺在，假设远大公司承诺在1010天内付款可享受全部款天内付款可享受全部款项项2 2的现金折扣，信用期为一个月，的现金折扣，信用期为一个月，2 2月月1616日付款时：日付款时：应享有现金折扣应享有现金折扣=24400=2

23、44002%=4882%=488应支付款项应支付款项=24400-488=23912=24400-488=23912借：应付账款借：应付账款远大公司远大公司 2440024400 贷：财务费用贷：财务费用现金折扣现金折扣 488488 银行存款银行存款 2391223912例见例见P2P24949【例例103103】【】【例例104104】【例【例105105】【例】【例106106】练习应付帐款的会计处理练习应付帐款的会计处理 1.1.华庆公司发生如下业务：华庆公司发生如下业务：（1 1）2012013 3年年5 5月月2 2日，华庆公司购入材料一批，日，华庆公司购入材料一批，增值税专用发票

24、列明价款为增值税专用发票列明价款为30 00030 000元，增值税元，增值税额额5 1005 100元，共计元，共计35 10035 100元，材料已验收入库，元，材料已验收入库，货款尚未支付。货款尚未支付。（2 2）5 5月月1010日，华庆公司以银行存款支付以上欠日，华庆公司以银行存款支付以上欠款。款。（3 3）假如华庆公司无资金支付以上欠款，经双）假如华庆公司无资金支付以上欠款，经双方协商，开出并承兑一张为期方协商，开出并承兑一张为期5 5个月、金额为个月、金额为35 10035 100元的商业承兑汇票以抵付未付货款。元的商业承兑汇票以抵付未付货款。要求：根据上述资料编制有关的会计分录

25、要求：根据上述资料编制有关的会计分录。 2 2、2012013 3年年6 6月月2 2日，宏远公司从华庆公司购入甲日，宏远公司从华庆公司购入甲材料一批，发票凭证上列明的价款为材料一批，发票凭证上列明的价款为100 000100 000元，元，增值税额增值税额17 00017 000元，运杂费元，运杂费4 4004 400元，其中运费元，其中运费4 0004 000元。交易合同中规定的付款条件为元。交易合同中规定的付款条件为3/103/10、2/202/20、n/30n/30。6 6月月1010日，企业以银行存款支付货日，企业以银行存款支付货款。款。 要求：根据上述资料编制有关的会计分录。要求：

26、根据上述资料编制有关的会计分录。参考答案参考答案 ： 1.1.（1 1）借：原材料）借：原材料 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：应付账款贷：应付账款 35100 35100 （2 2）到期付款）到期付款 借：应付账款借：应付账款 35100 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 35100 （3 3）到期无力支付，改为应付票据）到期无力支付，改为应付票据 借：应付账款借：应付账款 35100 35100 贷：应付票据贷：应付票据 35100 35100 2. 2.（1 1）宏远公司购进材料时）宏远公司购进材料

27、时 借：原材料借：原材料 104 120 104 120 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1728017280 贷：应付账款贷：应付账款华庆公司华庆公司 121400 121400（2 2）宏远公司在）宏远公司在1010天内付款，享受天内付款，享受3%3%的现金折扣的现金折扣 121400 1214003%=36423%=3642 借：应付账款借：应付账款华庆公司华庆公司 121400 121400 贷：银行存款贷：银行存款 117758 117758 财务费用财务费用 3642 3642四四、预收账款、预收账款 （一）预收账款的核算内容（一）预收账款的核算内容 预

28、收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算 1.1.预收账款发生时的会计核算预收账款发生时的会计核算 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 2.2.销售商品或提供劳务时的会计核算销售商品或提供劳务时的会计核算 借借: :预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）按实际收到的按实际收到的金额金额按确认收入的按确认收入的金额及应交增金额及应交增值税的金额值税的金额351- 3.3.收到收到补付补付价款或退回多余价款的会计核算价款

29、或退回多余价款的会计核算 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款预收账款部分不足预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额按照实际收到的补付金额预收账款部分超过预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款办理转账手续，退回多余价款361-4 4、核算方法举例：、核算方法举例：【例【例6 6】 2012 2012年年7 7月月1010日，甲企业接受远大公司的要求，签订日，甲企业接受远大公司的要求，签订了供货合同，供货金额了供货合同，供货金额100,000100,000元，应交增值税元，应交增值税17,00017,000元，远元，远大公

30、司先预付货款计大公司先预付货款计70,00070,000元，剩余款待交货后再支付。元，剩余款待交货后再支付。 (1) (1)预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款 70 000 70 000 贷：预收账款贷：预收账款远大公司远大公司 70 000 70 000（2)2)发货时：发货时： 借：预收账款借：预收账款远大公司远大公司 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 17000（3 3）补收货款时：）补收货款时：借：银行存款借：银行存款 47 000 4

31、7 000 贷：贷： 预收账款预收账款远大公司远大公司 47 000 47 000另例见另例见P251P251【例【例10107 7】 五五、应付职工薪酬、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容 含义：含义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和在职期间（如工资）和离职离职后提供给职工的全部后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福

32、利等，也属于职工偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。薪酬。381- 1.1.职工的范围职工的范围 职工包括三类：职工包括三类： （1 1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；兼职和临时职工；（2 2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；命的人员，如董事会成员、监事会成员等；（3 3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似劳动合同或企业未正式任命，但

33、为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。也视同企业职工处理。391- 2.2.职工职工薪酬的内容薪酬的内容 （1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2 2）职工福利费；）职工福利费； （3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（五险）费和生育保险费等社会保险费；（五险） （4 4）住房公积金；（一金）住房公积金；（一金） （5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； （6 6）非

34、货币性福利；非货币性福利； （7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； （8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。公允价值为基础确定的现金股票增值权等。401- （二）应付职工薪酬的会计核算二）应付职工薪酬的会计核算 1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的企业应当在职工为

35、其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债；同时，按照职工薪酬确认为负债；同时，按照“谁受益谁负担谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。但是因解除与职工的的原则来确认为有关成本费用。但是因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利），是不适用这一原劳动关系给予的补偿（辞退福利），是不适用这一原则的，辞退福利应直接计入当期损益（管理费用）。则的，辞退福利应直接计入当期损益（管理费用）。固定资产固定资产的初始成本的初始成本421- 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本产品成本或劳务成本或劳务成本 日常行政管理、财务管理、人员管

36、理等提供服务的职日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬工发生的应付职工薪酬当期当期管理费用管理费用 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期当期销售费用销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产固定资产的初始成本的初始成本 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的符合资本化条件的无形资产无形资产的初始成本的初始成本431-应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则此页注销此页注销 （

37、二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算 1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬管理费用管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬销售费用销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬在建工程在建工程无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的研发支出研发支出【例例7 7】结转本月工资薪酬费用：基本生产车间生产结转本月工资薪酬费用：基本生产车间生产甲产品工人工资薪酬为甲产品工人工资薪酬为40 0004

38、0 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资薪酬薪酬10 00010 000元，试制专利产品人员工资薪酬元，试制专利产品人员工资薪酬30 00030 000元，元，行政管理部门人员工资薪酬行政管理部门人员工资薪酬20 00020 000元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 4000040000 制造费用制造费用 1000010000 研发支出研发支出 3000030000 管理费用管理费用 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 100 000100 000 另例见另例见P25P253 3【例例10108 8】 在实际工作中是通过编制工资费用分配汇总表的

39、形式在实际工作中是通过编制工资费用分配汇总表的形式进行核算的。进行核算的。 2.应付职工薪酬的会计核算 （1）货币性职工薪酬的计量 应按照国家有关规定确定计提基础和比例。 国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。企业一般于每期期末，按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目，根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。 461- 货币性职工薪酬计提时 借：生产成本/在建工程/无形资产/管理费用/销售费用 贷：应付职工薪酬 货币性职工薪酬的支付 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费-代扣个人所得税 其他应付款实付工资总额实付工资总额企业代扣代缴企业

40、代扣代缴的个人所得税的个人所得税企业代扣代缴企业代扣代缴的社保、住房的社保、住房公积金公积金应付工资总额应付工资总额471- (2)(2)非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 以以自产产品自产产品或或外购商品外购商品发放给职工的会计核算发放给职工的会计核算 A.A.企业将企业将自产产品自产产品作为非货币性薪酬发放给职工作为非货币性薪酬发放给职工计提职工薪酬时计提职工薪酬时借：生产成本借：生产成本/ /在建在建 程程/ /无形资产无形资产/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬用自产产品支付时，作为销售处理，计缴增值税，确认收入用自产产品支付

41、时，作为销售处理，计缴增值税，确认收入借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转产品成本同时结转产品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品481-B.B.企业将企业将外购商品外购商品作为非货币性薪酬发放时作为非货币性薪酬发放时购进时：购进时：借：库存商品借：库存商品 贷：银行存款贷：银行存款计提职工薪酬时计提职工薪酬时借：生产成本借：生产成本/ /在建工程在建工程/ /无形资产无形资产/ /管理费用管理费用/ /销售销售费用费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非

42、货币性福利非货币性福利实际发放时实际发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：库存商品贷：库存商品491- 将拥有的住房或租赁的住房等固定资产无偿提将拥有的住房或租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利供给职工作为非货币性福利 A.A.向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算计提职工薪酬时计提职工薪酬时借：生产成本借：生产成本/ /在建工程在建工程/ /无形资产无形资产/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利计提折旧时计提折旧时借：应付职工薪酬借：应

43、付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧501- B.B.租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 预付租金时预付租金时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款计提职工薪酬时计提职工薪酬时借：生产成本借：生产成本/ /在建工程在建工程/ /无形资产无形资产/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利支付租金时支付租金时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：预付账款贷：预付账款511- （三）辞退福利的会计核算（三）辞退福利的会计

44、核算 1 1、辞退福利的含义、辞退福利的含义 (1)(1)职工没有选择权的辞退福利职工没有选择权的辞退福利 指在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿指在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业都决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。意，企业都决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 （2 2）职工有选择权的辞退福利）职工有选择权的辞退福利 指在职工劳动合同尚未到期前，企业为鼓励职工自愿指在职工劳动合同尚未到期前，企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。补偿离职。521- 2 2、辞退福利的确认、辞

45、退福利的确认 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：列两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用管理费用。531-3 3、辞退福利的计量、辞退福利的计量（1 1）对职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据辞退）对职工没有选择权的辞退

46、计划，企业应当根据辞退计划规定的拟辞退的职工数量、每一职位的辞退补偿计提计划规定的拟辞退的职工数量、每一职位的辞退补偿计提“应付职工薪酬应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利”；借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利（2 2）对于自愿接受裁减的辞退建议，企业应当按照或有）对于自愿接受裁减的辞退建议，企业应当按照或有事项准则的规定事项准则的规定预计预计将接受裁减的职工数量，并根据预计将接受裁减的职工数量，并根据预计自愿辞退职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应自愿辞退职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应“付职付职工薪酬工薪酬- -辞退福利辞退福利”。借：管理费

47、用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利541-六六、应交税费、应交税费 （一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容 含义：含义： “应交税费应交税费”科目核算企业按照税科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。法的规定计算应缴纳的各种税费。 确认原则：确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一前形成企业的现时义务，确认为一项负债。项负债。551- （二）应交增值税的会计核算（二）应交增值税的会计核算 增值税是对在增值税是对在境内境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配提供加工、修理修配

48、劳务劳务以及以及进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人的的增值额增值额征收的一种税。征收的一种税。 境内：境内：销售货物的销售货物的起运地起运地或者或者所在地所在地在境内以及在境内以及提供提供应税劳务发生在境内应税劳务发生在境内。 货物：有形动产货物：有形动产 加工、修理修配劳务：加工、修理修配劳务：加工是指加工是指受托加工受托加工货物，即委货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托受托对损伤对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业和丧

49、失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。务。561- 增值税的纳税人分为：增值税的纳税人分为：一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.1.从事货物生产或者提供应税劳从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元万元以下以下( (含）含）年应税销售额年应税销售额在在5050万元以上万元以上2.2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人

50、年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元以下（含）以下（含）年应税销售额年应税销售额在在8080万元以上万元以上3.3.年应税销售额超过小规模纳税年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人人标准的其他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税4.4.非企业性单位、不经常发生应非企业性单位、不经常发生应税行为的企业税行为的企业可选择按小规模纳税人可选择按小规模纳税人纳税纳税571- 1 1、一般纳税人应交增值税的核算、一般纳税人应交增值税的核算 一般纳税人增值税税率一般纳税人增值税税率 基本税率基本税率17%17% 适用于绝大部分销售或进口的货物；适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供

51、的一般纳税人提供的应税劳务，一律适用应税劳务，一律适用17%17%。581- 低税率低税率13%13% 适用适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是： A.A.粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐；粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐； B.B.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品； C.C.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； D.D.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； F.F.国务院及其他有关部门规定的其他货物。国务院及其他有关部门规定的其他货物。591

52、-零税率零税率纳税人出口货物，税率为零，但是国务院另有规定的除外。纳税人出口货物，税率为零，但是国务院另有规定的除外。零税率不简单地等同于免税，出口货物免税仅指在出口环零税率不简单地等同于免税，出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征收增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增节不征收增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。款，从而以无税产品进入国际市场。601- （1 1

53、）当期销项税额的核算）当期销项税额的核算 当期销项税额是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务时，当期销项税额是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。 当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销售额X X适用税率适用税率 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的的全部价款和价外费用（全部价款和价外费用（如违约金、滞纳金、赔偿金、延如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）期付款利息、包装费、包装物租

54、金、运输装卸费等）。 注意：增值税是价外税，销售额中不包括向购买方收取的注意：增值税是价外税，销售额中不包括向购买方收取的增值税。增值税。 611-一般纳税人销售货物或提供应税劳务时，按照销售额和适一般纳税人销售货物或提供应税劳务时，按照销售额和适用税率计算应交增值税销项税额，贷记用税率计算应交增值税销项税额，贷记“应交税费应交税费- -应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”，同时借记和贷记相关科目。，同时借记和贷记相关科目。借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款/ /应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销

55、项税额）P257P257习题习题621-单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物：1 1、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；2 2、销售代销货物；、销售代销货物；3 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在同一县（市）个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；4 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5 5、将自产、委托加工的货物用

56、于集体福利或者个人消费；、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；单位或者个体工商户；7 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；个人；视视同同销销售售的的8 8种种情情形形631- 例例10-152x1210-152x12年年7 7月月2525日，甲公司工程部门领用日，甲公

57、司工程部门领用自自产产的产品一批，用于建造一座厂房，该批产品的成的产品一批，用于建造一座厂房，该批产品的成本为本为5000050000元，市场售价（计税价格）为元，市场售价（计税价格）为6000060000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%。应交增值税应交增值税=60000X17%=10200=60000X17%=10200借：在建工程借：在建工程 6020060200 贷：库存商品贷：库存商品 5000050000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020010200641- （2 2）当期）当期进项税额的核算进项税额的核算 当期进项税

58、额，指当期进项税额，指一般纳税人在购一般纳税人在购进进货物货物或者应税劳务已或者应税劳务已缴纳的增值税额。缴纳的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额( (两种凭票抵扣，两两种凭票抵扣，两种计算抵扣）种计算抵扣） 凭票抵扣：凭票抵扣： A.A.从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税税额；上注明的增值税税额； B.B.从海关取得的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上海关进口增值税专用缴款书上注明的注明的增值增值税额；税额；普通发票普通发票X X651- 计算抵扣：计算抵扣：C.C.一般纳税人购入一般纳税人购入免税农产品免税农产品

59、，准予按照买价和，准予按照买价和13%13%的扣的扣除率，计算抵扣进项税额。除率，计算抵扣进项税额。 进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率D.D.一般纳税人外购或销售货物所一般纳税人外购或销售货物所支付支付的运输费用（的运输费用（代代垫运费除外垫运费除外），根据），根据运费结算单据运费结算单据所列运费金额（包所列运费金额（包括括运费、建设基金运费、建设基金），按），按7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额并计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额杂费不得计算扣除进项税额。661-会计处理会计处理一般纳

60、税人购进货物或应税劳务时，已缴纳的增值一般纳税人购进货物或应税劳务时，已缴纳的增值税进项税额，借记税进项税额，借记“应交税费应交税费- -应交增值税（进项应交增值税（进项税额），借记和贷记相关科目。税额），借记和贷记相关科目。借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款/ /应付票据应付票据P259P259习题习题671-【例例10-1610-16】2x122x12年年5 5月月1010日，甲公司从乙公司购买一批原日，甲公司从乙公司购买一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的材料价