会计制度变迁利益冲突协调论文

1、会计制度变迁利益冲突协调论文本文所说的会计制度是指广义的会计制度，即规范会计 行为的一系列法规、准则和制度的总称，包括会计法、会计 准则和会计制度。我国会计制度的改革是一个渐进的过程， 在这个过程中，由于多元的利益主体、分化的市场、产权改 革的滞后与法制的不健全，加之利益冲突调整措施的时滞性 使得既得利益十分刚性。而利益冲突的最终解决依赖于制度 的变迁，为缓解当前会计改革引起的利益冲突，必须进行全 面的、深层的、持久的改革。一、会计制度变迁是一个动态博弈的过程按博弈论的观点，会计制度的制定者其实是局中人，会 计制度是策略，会计信息供方和需方以及会计制度的供方和 需方之间的利益关系，必然影响策略

2、的水准。他们之间构成 了一个复杂的博弈。博弈的结果最终取决于博弈过程中的策 略和利益调整。会计制度博弈是为了获取经济利益。会计制 度制定机构掌握了制定权，利用裁决权让其他局中人为制定 者所代表的集团服务。会计制度的博弈双方主要表现为政府与会计实务界之 间的关系。会计理论界一般是会计制度博弈中的中介角色。 一方面，会计理论界通过研究讨论和制定会计法规与政府发 生联系，直接感受到较为充分的政府的 “旨意”；另一方面， 会计理论界又需要从实务界广泛听取意见和“呼声”，才能 使制定出来的制度有可能达到“均衡状态”。但如果会计理 论与实务界缺乏沟通，便会使得会计制度的制定者过多地接 受政府的“旨意”而听

3、不到群众的“呼声”，会计制度的制 定者也就成了政府的代言人，最终使得会计制度的博弈由政 府与企业的对弈转化为会计理论界与实务界的对弈。这一矛 盾的转化，显然不利于会计制度的制定和进一步完善，也难 以使会计制度达到“纳什均衡”状态。会计制度变迁中的博弈，在现实中表现为政府颁布的会 计准则若有破绽或漏洞，市场主体就会利用机会钻营牟利， 政府一旦发现了便会采取措施完善原来的准则，制定新的准 则加以疏导、规范，政府和市场主体便会展开新一轮博弈。 经过多次博弈，会计制度就会不断得到发展和完善，公认程 度便会日益提高，纳什均衡便会逐步由低层次向高层次递 进，最终趋向帕累托最优状态。因而，会计制度变迁过程是

4、 一个社会博弈过程，是一个帕累托优化过程。二、我国会计制度变迁的特点制度变迁可以采取“激进式”和“渐进式”两种方式。 所谓激进式制度变迁即一步到位的制度变革。它是一种间断 性的跳越，不具有过渡性的环节。渐进式制度变迁是逐步到 位的制度变革。它是通过几个过渡性环节的相互衔接而呈现 的连续性变异的演进过程。我国的会计制度变迁基本上是一 种渐进的方式，即先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安 排，通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧制度的空间，然后 达到整个会计改革的目标。这种渐进式的会计制度变迁决定 了我国会计改革具有以下特点：1.强制性中的诱致性。制度变迁有两种基本类型：诱 致性制度变迁和强制性制度变

5、迁。强制性会计制度变迁能利 用政府的强制力的优势降低会计制度变迁的成本。尽管纯粹 的强制性会计制度变迁可以取得会计制度的高效性，但由于 政府的有限理性、集团间利益冲突和知识准备不足等因素可 能影响制度变迁的效果，以致我国二十多年来的会计制度变 迁采取了以强制性为主、同时带有一定程度的诱致性的做 法：将政府自上而下的领导、组织和协调与公众自下而上的 探索和试验相结合，在政府主导的前提下，充分发挥会计人 员在制度创新中的积极性和创造性，最终达到会计制度改革 的目标。实践证明，这种强制性中的诱致性在我国的会计制 度制定和征求意见过程中得到了充分的体现，并大大减少了 自上而下的整体改革过程中由于信息不

6、足可能出现的风险。2 .我国会计制度的渐进式变迁是由会计制度的特点及 国情所决定的。会计对经济的发展虽然起着十分重要的作 用，但从深层次上看，会计的发展始终依赖于经济环境的变 化。因此我国的会计制度变迁从一定意义上讲，是对整个经 济制度变迁的适应。会计制度变迁的动力来自于内部与外部 两个方面：技术变迁可视为会计制度变迁的内在因素，新的 知识被用于改变企业生产技术时，会使会计实务的内容更为 丰富，诱导会计制度的改变；而经济体制变迁则是促成会计 制度变迁的外在因素，在经济体制由计划经济转向市场经济 的过程中，为适应经济转轨时期的经济环境，必须对原有的 会计制度进行改革，使之适应新的经济体制。会计主

7、体通过 自身会计实务的变化去适应新的会计制度的变化，可称之为 会计制度适应性。它是每个会计主体生存的前提。只有适应 了会计制度的变迁，会计主体才会有更大的发展空间。 3.我 国会计渐进式制度变迁是逐步推进、分步到位、先易后难、 先试验后推广，然后再进行整体协调。从实践来看，这种从 局部到整体的渐进式变迁比整体均衡推进的社会阻力要小， 摩擦成本相对较低。4 .会计制度变迁具有很强的“路径依赖”，即制度的 惯性依赖。在新旧制度交替的时候，从传统制度中脱胎出来 的会计主体，对旧的制度有一种天然的依赖。在传统的惰性 力面前，要推行新制度而改变会计处理，其内在动力是不足 的。如我国有些企业在进行会计处理

8、时，就习惯性地使用旧 的方法，对于一些推荐采用的新方法却不重视，以致严重地 影响了制度运用的深化。5 .会计制度变迁和其他经济制度变迁相协调。我国社 会经济由计划经济向市场经济的过渡，首先表现为一种经济 体制或资源配置方式的转变过程，而资源配置的转变继而又 促使产权制度改革深化。从实质上看各项改革的推进，表现 为包括社会经济、政治、文化等各方面的深刻变化的整体性 过程。而会计制度作为资源配置、产权制度中的一种信息产 生和传导机制，作为宏观和微观管理的一种手段，无疑应和 整个社会嬗变过程中其他经济制度变迁相协调。例如，证券 市场的发展创新了我国资源配置的方式，而为适应证券市场 的发展，会计准则得

9、以逐步规范和完善。三、渐进式会计制度变迁的利益冲突与协调1.利益冲突导致会计制度变迁。西方新制度经济学理 论认为：制度变迁的诱致因素产生了外部收益，只要这种外 部收益存在，就表明社会资源还没有达到帕累托有效状态， 应进行帕累托改进。制度变迁的目的就在于使显露在现有的 制度安排以外的收益内部化，以求达到帕累托最佳状态。所 以，我国会计制度变迁的过程，实际上就是使外部收益内部 化，不断增加社会福利，实现我国社会资源优化配置的目标。2 .会计制度改革是各方集团利益均衡与妥协的产物。 会计制度在形式上表现为会计处理的一组技术规范，但其本 质上是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排。其 中，会计准

10、则的制定过程就是财务报告的编制者与相关利益 集团合作性博弈达到均衡的过程。值得指出的是，我国19 9 3年的市场化会计制度改革是通过政府行政手段强制进 行的。之前，博弈双方虽然一直处于一个“势均力敌”的僵 持局面，但一直存在着会计制度改革的呼声。而当时的会计 制度改革一开始就在很大程度上以保护国家利益为前提，然 后才考虑到社会组织或公众利益。这种国家利益占上风的主 张，一度使当时的企业利益不如改革以前，如为了国有资产 的保值和税收利益的最大化，对资产和收益的计价未能采用 真正的稳健原则。这一会计制度变迁属于典型的“非帕累托 改进”。因而在实务上，企业出现了“假账林立”的对抗局 面，将所谓的“上有政策，下有对策”发挥到极致。3 .合作性博弈使会计制度变迁过程中的利益冲突得到 协调。通过一系列会计制度的安排与创新，以“利己”为目 的的行为得到了充分释放，对机会主义与道德风险得以制 约，物质利益的冲突得到整合而相对均衡。为满足不断增长 的需求而进行的制度创新又会引起旧制度中的既得利益集 团和新制度既得利益集团之间的矛盾冲突，进而引发新一轮 的制度创新。我国的渐进式会计制度改革的利益冲突并未达 到激烈对抗程度，它的成功依赖于激励约束机制与协调整合 机制的启动。改革过程