会计制度设计(第四章) 湖工朱菊莲老师版本XXXX

1、会计科目设计的意义和原则会计科目设计的意义和原则会计科目设计的内容会计科目设计的内容案例分析案例分析第四章第四章 会计科目设计会计科目设计1第一节第一节 会计科目设计概述会计科目设计概述一、设置会计科目的意义和设计原则一、设置会计科目的意义和设计原则（一）会计科目概念：（一）会计科目概念： 会计科目就是按经济内容和管理要求会计科目就是按经济内容和管理要求 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 利于提供信息利于提供信息编制凭证的基本要素编制凭证的基本要素建立账簿体系的基础建立账簿体系的基础编制报表的基础编制报表的基础（二）设置会计科目的意义（二）设置会计科

2、目的意义 会计对象会计对象会计要素会计要素会计科目会计科目2一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：一一级级科科目目原材料原材料二级科目二级科目原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料明细科目明细科目钢材钢材生铁生铁木材木材统驭统驭从属从属统驭统驭从属从属3（三）会计科目设计的原则（三）会计科目设计的原则1 1、能全面反映会计对象的经济业务活动、能全面反映会计对象的经济业务活动2 2、满足内外使用者的需要、满足内外使用者的需要3 3、统一性与灵活性相结合、统一性与灵活性相结合5 5、含义清楚、含义清楚、简明实用简明实用6 6、处理好总

3、分类科目、处理好总分类科目与子、细目的关系与子、细目的关系4 4、保持相对的保持相对的稳定性和可比性稳定性和可比性（7 7）符合电算化的需要）符合电算化的需要4二、会计科目设计的内容二、会计科目设计的内容企业会计准则企业会计准则明确明确规定了一级会计科目的名规定了一级会计科目的名称和编号。称和编号。（一）总分类科目的设计（一）总分类科目的设计（二）明细分类科目的设计（二）明细分类科目的设计（三）会计科目编号和会计科目表的设计（三）会计科目编号和会计科目表的设计企业会计准则企业会计准则指指出，企业在不违反会出，企业在不违反会计准则中确认、计量计准则中确认、计量和报告规定的前提下，和报告规定的前提

4、下，可根据实际情况，自可根据实际情况，自行行增设、分拆、合并增设、分拆、合并会计科目会计科目对于明细科目，除了对于明细科目，除了企业会计准则企业会计准则中规中规定的，其他的明细科定的，其他的明细科目，企业可以比照准则目，企业可以比照准则规定自行设置。规定自行设置。5三、会计科目设计的步骤三、会计科目设计的步骤（一）调查企业经济业务的具体情况（一）调查企业经济业务的具体情况（二）选定（二）选定企业会计准则企业会计准则规定的会计科目规定的会计科目（三）调查企业经济业务进行会计科目分级的设计（三）调查企业经济业务进行会计科目分级的设计（四）编写会计科目使用说明（四）编写会计科目使用说明（五）对会计科

5、目进行编号（五）对会计科目进行编号（六）编写主要经济业务分录范例（六）编写主要经济业务分录范例（七）会计科目的修改与补充（七）会计科目的修改与补充6 第二节第二节 总分类会计科目的设计总分类会计科目的设计一、总分类会计科目类型一、总分类会计科目类型以企业会计为例以企业会计为例三种依据，与三种依据相对应的框架三种依据，与三种依据相对应的框架 资产类科目资产类科目 静态科目静态科目 负债类科目负债类科目 所有者权益科目所有者权益科目资金运动资金运动 收入类科目收入类科目 动态科目动态科目 费用类科目费用类科目 利润类科目利润类科目1 1、以资金运动为依据、以资金运动为依据7 资产要素资产要素资产类

6、科目资产类科目 静态三要素静态三要素 负债要素负债要素负债类科目负债类科目 所有者权益要素所有者权益要素会计要素会计要素 所有者权益科目所有者权益科目 收入要素收入要素损益类科目损益类科目 动态三要素动态三要素 费用要素费用要素成本类、损益类科目成本类、损益类科目 利润类科目利润类科目2 2、以会计要素为依据、以会计要素为依据8 固定资金固定资金固定资产类、固定资金类科目固定资产类、固定资金类科目 资金资金分口分口 流动资金流动资金流动资产类、流动资金类科目流动资产类、流动资金类科目 管理管理 专项资金专项资金专项资产类、专用基金类科目专项资产类、专用基金类科目3 3、以资金分口管理为依据、以

7、资金分口管理为依据9 上述三种框架中，常用上述三种框架中，常用会计要素会计要素作为分类作为分类依据。依据。 2000 2000年年1212月月2929日颁发的日颁发的企业会计制度企业会计制度，采用会计要素作为分类依据，分为五类科目：采用会计要素作为分类依据，分为五类科目：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。成本类科目、损益类科目。 新会计准则分为六类科目：资产类科目、新会计准则分为六类科目：资产类科目、负债类科目、负债类科目、共同类科目共同类科目、所有者权益类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。成本类科目、损益

8、类科目。10（二）事业单位会计科目总体设计的框架和特点（二）事业单位会计科目总体设计的框架和特点 事业单位会计科目总体设计有：资产类、负事业单位会计科目总体设计有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类共债类、净资产类、收入类、支出类共5 5大类。大类。特点：特点：设净资产类科目，不设所有者权益类科目设净资产类科目，不设所有者权益类科目设设“收入类收入类”、“支出类支出类”科目，不设科目，不设“成本类成本类”和和“损益类损益类”科目。科目。举例：举例：行政单位、事业单位会计制度设计之会计科目相行政单位、事业单位会计制度设计之会计科目相关内容关内容11（三）金融企业会计科目总体设计的框架及特点

9、（三）金融企业会计科目总体设计的框架及特点 金融企业会计科目总体设计有：资产类、负金融企业会计科目总体设计有：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本和费用类共债类、所有者权益类、收入类、成本和费用类共5 5大类。大类。 1 1、金融企业资产类科目的特点、金融企业资产类科目的特点 显著特点是设置有反映监督银行主要经营活显著特点是设置有反映监督银行主要经营活动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应收利息。收利息。12续上续上 2、金融企业负债类科目的特点、金融企业负债类科目的特点 金融企业的负债按其流动性，可分为流动金融企业的负债按其流动性，可分为流

10、动负负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债。与债、应付债券、长期准备金和其他长期负债。与非金融企业的不同主要表现在流动负债和其他长非金融企业的不同主要表现在流动负债和其他长期负债。期负债。 金融企业的流动负债，主要包括活期存款、金融企业的流动负债，主要包括活期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息等。入、应付利息等。 金融企业的其他长期负债，主要包括长期金融企业的其他长期负债，主要包括长期存存款、长期借款和长期应付款。款、长期借款和长期应付款。13续上续上 3、金融企业损益类科目的特点、金融企业损益类科目的特点 主要表现在收入与

11、成本费用构成内容上银行主要表现在收入与成本费用构成内容上银行的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入构成。收入构成。 其成本费用主要由利息支出、手续费支出、其成本费用主要由利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容构成。构成。14第三节第三节 明细分类会计科目的设计明细分类会计科目的设计 明细科目的设置方法有：明细科目的设置方法有： 1 1、实物资产按种类和品名明细科目；、实物资产按种类和品名明细科目

12、； 2 2、债权、债务类资产或负债科目按单位名称或、债权、债务类资产或负债科目按单位名称或 个人设置明细帐；个人设置明细帐； 3 3、成本计算科目按对象设置明细科目；、成本计算科目按对象设置明细科目； 4 4、收入和支出科目按业务和项目设置明细科目、收入和支出科目按业务和项目设置明细科目15第四节第四节 会计科目表的设计会计科目表的设计会计科目表：会计科目表： 是指标明会计科目名称、编号和类别的会是指标明会计科目名称、编号和类别的会计科目体系汇总表。计科目体系汇总表。会计科目表内容：会计科目表内容： 会计科目的分类排列、科目编号、科目使会计科目的分类排列、科目编号、科目使用说明。用说明。16一

13、、分类排列的设计一、分类排列的设计 首先按经济内容分类首先按经济内容分类 其次每一类按一定标准排列其次每一类按一定标准排列资产类科目，按流动性强弱排列；资产类科目，按流动性强弱排列；负债类科目，按偿还期长短排列；负债类科目，按偿还期长短排列；所有者权益类科目，按权益稳定性程度高低排列；所有者权益类科目，按权益稳定性程度高低排列；损益类科目，按先收入、利得，后费用、损失排列。损益类科目，按先收入、利得，后费用、损失排列。17二、会计科目编号设计二、会计科目编号设计 就是根据会计科目的经济内容及其在会计就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一会科目体系中的地位和特

14、点进行分类，为每一会计科目确定一个号码作为科目的代号，一经确计科目确定一个号码作为科目的代号，一经确定不得随意变更。定不得随意变更。 1、会计科目编号的作用：、会计科目编号的作用： （1 1）便于确定科目类别和位置）便于确定科目类别和位置 （2 2）便于制证、记账工作）便于制证、记账工作 （3 3）便于查阅书写，提高工作效率）便于查阅书写，提高工作效率 （4 4）便于实行会计电算化）便于实行会计电算化182、会计科目编号的要求：、会计科目编号的要求：（1 1）编号应具专一性，一个号码只能代表一个科目）编号应具专一性，一个号码只能代表一个科目（2 2）简单明了便于记忆）简单明了便于记忆（3 3）

15、科目编号应排列有序，层次分明，根据科目编）科目编号应排列有序，层次分明，根据科目编 号就能判断会计科目的经济内容号就能判断会计科目的经济内容（4 4）有一定伸缩性，会计科目留存余地，适当留有）有一定伸缩性，会计科目留存余地，适当留有 空号，便于增加新科目空号，便于增加新科目（5 5）使科目分类合理化）使科目分类合理化193、会计科目四位编号法会计科目四位编号法第一位：大类编号第一位：大类编号 “ “1”1”表示资产类、表示资产类、“2”2”表示负债类、表示负债类、“3”3”表表示所有者权益类、示所有者权益类、“4”4”表示成本类、表示成本类、“5”5”表示损益表示损益类。类。第二位：小类编号第

16、二位：小类编号以资产为例：以资产为例：“0”0”表示货币资金表示货币资金类、类、“1”1”表示短期投资和应收款项类、表示短期投资和应收款项类、“2”2”表示存表示存货类、货类、 “ “3”3”表示待摊费用、表示待摊费用、 “ “4”4”表示长期投资类、表示长期投资类、 “5”5”表示固定资产类、表示固定资产类、 “ “6”6”表示在建工程类、表示在建工程类、 “7”7”表示固定资产清理、表示固定资产清理、“8”8”表示无形资产类、表示无形资产类、 “ “9”9”表示其他类。表示其他类。第三、四位：表示一级科目。第三、四位：表示一级科目。20四位数编号方法举例四位数编号方法举例 1 0 1 0

17、0 20 2银行存款银行存款 第五、六位为明细科目。第五、六位为明细科目。大大类类编号编号小类小类编号编号一级一级科目科目21会计科目使用说明会计科目使用说明设计要点：设计要点：1 1、说明会计科目的核算内容与范围、说明会计科目的核算内容与范围举例：举例：“库存现金库存现金”科目核算企业库存现金。可以单科目核算企业库存现金。可以单独设置独设置“备用金备用金”科目。科目。“银行存款银行存款”科目核算企科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投

18、资款、外埠存款等，在存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资其他货币资金金”科目核算科目核算三、会计科目使用说明的设计三、会计科目使用说明的设计222 2、说明会计科目基本业务的账务处理方法、说明会计科目基本业务的账务处理方法举例：举例： 企业增加库存现金，借记本科目，贷企业增加库存现金，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”科目；减少库存现金做科目；减少库存现金做相反的会计分录。相反的会计分录。233 3、说明所属明细科目的设置及核算内容、说明所属明细科目的设置及核算内容举例：举例： 有外币现金的企业，应当分人民有外币现金的企业，应当分人民币和各种外币设置币和各种外币设置“现金日记账现金

19、日记账”进进行明细核算行明细核算。244 4、撰写主要经济事项的会计分录举例、撰写主要经济事项的会计分录举例 对可能发生的重要业务进行会计分录举例，对可能发生的重要业务进行会计分录举例，便于使用者学习和参考。便于使用者学习和参考。举例举例“应收账款应收账款”业务：业务： 甲公司在甲公司在2007 年年5 月月1 日向乙公司赊销一批商品，日向乙公司赊销一批商品，开出的开出的增值税专用发票增值税专用发票上注明的销售价格为上注明的销售价格为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700 元。现金折扣条件为：元。现金折扣条件为：210，120，n30。该批商品成本为。该批商品成本为7 000 元。

20、假定计算现元。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下： 255 5 月月1 1 日销售实现时，日销售实现时， 按销售总价及增值税按销售总价及增值税 额确认应收账款。额确认应收账款。 借：应收账款借：应收账款11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10 000 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700 ) 1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本7 000 7 000 贷：库存商品贷：库存商品7 000 7 000 26如果乙公司在如果乙公司在5 5 月月9 9

21、日付清货款，则可享受销售总日付清货款，则可享受销售总价价10 000 10 000 元的元的2%2%现金折扣现金折扣200 200 元元 (10 000 (10 0002%)2%)，实际付款，实际付款11 500 11 500 元元(11 700-200(11 700-200)。 借：银行存款借：银行存款11 500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款11 700 27如果乙公司在如果乙公司在5 月月18 日付清货款，日付清货款， 则可享受销售总则可享受销售总价价10 000 元的元的1%现金折扣现金折扣100 元元 (10 0001%)，实际付款，实际付款11 600 元元(

22、11 700-100)。 借：银行存款借：银行存款11 600 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款11 700 如果乙公司在如果乙公司在5 5月底才付清货款，则按全额付款。月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款借：银行存款11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款11 70011 70028会计科目设计的一般方法会计科目设计的一般方法 1 1、借鉴设计法：、借鉴设计法：适用范围：建立新的会计制度体系，或为适用范围：建立新的会计制度体系，或为新成立的企业单位设计会计科目时新成立的企业单位设计会计科目时前提依据：可以根据企业会计准则的要求，前提依据：可以根据企业会计

23、准则的要求，借鉴政府颁布的部门会计制度、本单位原有的借鉴政府颁布的部门会计制度、本单位原有的会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计之洞中会计科目设计经验和科学成果之洞中会计科目设计经验和科学成果29 2 2、补充修订法、补充修订法适用范围：原有会计制度基本可用，只是适用范围：原有会计制度基本可用，只是由于经济业务有新的变化或经营管理有新的要由于经济业务有新的变化或经营管理有新的要求，作局部修改补充情况下使用求，作局部修改补充情况下使用3 3、归纳合并法、归纳合并法适用范围：企业之间合并或兼并适用范围：企业之间合并或兼并4 4、经济业务推导法、经济业务推

24、导法适用范围：根据企业生产经营过程各环节适用范围：根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理的要求，提出应当设置的经济业务核算与管理的要求，提出应当设置的会计科目的会计科目30案例分析一：案例分析一： 银行存款科目的使用说明银行存款科目的使用说明 （一）本科目核算企业存入银行的各种存款，企（一）本科目核算企业存入银行的各种存款，企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款在票存款、国际信用证存款在“其他货币资金其他货币资金”科科目核算，不计入本科目。目核算，

25、不计入本科目。（规定核算内容和范围）（规定核算内容和范围） （二）企业将款项存入银行或其他金融机构时，（二）企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“现金现金”等有关科目；提取和等有关科目；提取和支付存款时，借记支付存款时，借记“现金现金”等有关科目时，贷记等有关科目时，贷记本科目。本科目。（说明账务处理方法）（说明账务处理方法） 31续续（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐步登记，每日终了款凭证

26、，按照业务发生的顺序逐步登记，每日终了应结出余额。应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行银行对账单对账单”核对，至少每月核对一次。如果企业账面核对，至少每月核对一次。如果企业账面结余余额与对账单余额之间有差额，必须逐步查明结余余额与对账单余额之间有差额，必须逐步查明原因进行处理，并按时编制原因进行处理，并按时编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。（规定明细科目的开户方法，序时登记（规定明细科目的开户方法，序时登记和对账要求）和对账要求）（四）企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和（四）企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和各种外币设置各

27、种外币设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行明细核算或进行明细核算或增设增设“外汇存款外汇存款”科目进行核算。科目进行核算。（规定外币业务（规定外币业务核算原则）核算原则）32续续 企业发生的外币银行存款业务，应当将有关企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。（规定外币业务的明细核算方法）（规定外币业务的明细核算方法）（五）在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外（五）

28、在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外币取得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人币取得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价的差民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价的差价的差额，增设外汇价差科目。价的差额，增设外汇价差科目。（规定特殊业（规定特殊业务的会计事项的处理务的会计事项的处理） 33案例分析二案例分析二 a公司主要经销摩托车，公司主要经销摩托车，2012年准备采用分期付年准备采用分期付款方式销售摩托车，以扩大其销售量。请据以上资款方式销售摩托车，以扩大其销售量。请据以上资料为该公司增设会计科目并编写使用说明。料为该公司增设会计科目并编写使用说明。 34参考解

29、答：参考解答： 该公司应增设该公司应增设“分期收款发出商品分期收款发出商品”科目。科目。该该科目的使用说明如下：科目的使用说明如下： 1、本科目核算企业采用分期收款销售方式本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本发出商品的实际成本(或进价或进价)。35续前续前2 2、商品发出时，按商品的实际成本、商品发出时，按商品的实际成本( (或进价或进价) )，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“库存商品库存商品”科目。采用计划科目。采用计划成本成本( (或售价或售价) )核算的企业，还应分摊实际成本与核算的企业，还应分摊实际成本与计划成本计划成本( (或进价与售价或进价与售价) )的差额。在每

30、期销售实的差额。在每期销售实现现( (包括第一次收取货款包括第一次收取货款) )时，按本期应收的货款时，按本期应收的货款金额，借记金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科等科目，按实现的营业收入，贷记目，按实现的营业收入，贷记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税( (销项税额销项税额)”)”科目；同时，按商品全部科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记结转的营业成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等科等科目，贷记本科目。目，贷记本科目。363 3、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查、本

31、科目应按销售对象设置明细账或设置备查 簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成 本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚 未收取的货款等有关情况。未收取的货款等有关情况。4 4、本科目期末借方余额，反映企业采用分期收、本科目期末借方余额，反映企业采用分期收 款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本品的实际成本( (或进价或进价) )。37请写出以下任一科目的使用说明请写出以下任一科目的使用说明 1406发出商品发出商品 1602 累计折旧累计折旧 1702 累计摊销累计摊销

32、2241 长期应付款长期应付款38练习练习 九九箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、九九箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、竹、菊四大系列女式挎包，销售以批发为主。公竹、菊四大系列女式挎包，销售以批发为主。公司总经理要求财务人员分系列区别不同品种确认司总经理要求财务人员分系列区别不同品种确认销售收入，结转销售成本，计算销售毛利。销售收入，结转销售成本，计算销售毛利。 请写作能满足这一需要的请写作能满足这一需要的“主营业务收入主营业务收入”会计科目使用说明。会计科目使用说明。39练习练习一、本科目核算企业根据收入准则确认的各类箱一、本科目核算企业根据收入准则确认的各类箱 包的销售收入。包的销售收入。

33、二、本科目应当按照不同系列、区别不同品种进二、本科目应当按照不同系列、区别不同品种进 行明细核算。行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理三、主营业务收入的主要账务处理 （一）企业销售箱包实现的销售收入，应根（一）企业销售箱包实现的销售收入，应根 据销售发票，借记据销售发票，借记“库存现金库存现金”、“银行存银行存 款款”等科目，按销售发票所列不含税销售额等科目，按销售发票所列不含税销售额 贷记本科目，按销项税额，贷记贷记本科目，按销项税额，贷记“应交税应交税 费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。 40（二）企业本期发生的销售退回或销售折让，按（二）企业本期发生的销

34、售退回或销售折让，按应冲减的销售收入，借记本科目，按应冲减的应冲减的销售收入，借记本科目，按应冲减的增值税销项税额，借记增值税销项税额，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（值税（ 销项税额）销项税额）”科目，按实际支付或应科目，按实际支付或应退还的价款，贷记退还的价款，贷记“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。四、期末，应将本科目的余额转入四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目应无余额。科目，结转后本科目应无余额。41一、案例背景资料一、案例背景资料 有四家企业决定联合投资有四家企业决定联合投资50005000万元经营

35、一家万元经营一家商场，其经营范围主要为文化用品、家用电器和商场，其经营范围主要为文化用品、家用电器和日用百货，并开设一个特色快餐城。目前已租用日用百货，并开设一个特色快餐城。目前已租用三层楼房一栋，已讨论通过的规划是：一楼经营三层楼房一栋，已讨论通过的规划是：一楼经营家用电器（方便货物的搬运），二楼经营文化用家用电器（方便货物的搬运），二楼经营文化用品和家用百货商品，三楼为特色快餐城。企业营品和家用百货商品，三楼为特色快餐城。企业营业执照、税务登记等手续已经办理妥当，准备近业执照、税务登记等手续已经办理妥当，准备近期整理开业。期整理开业。42二、二、会计科目设计的准备会计科目设计的准备工作工作

36、假定经过调查研究掌握了以下基本资讯（摘假定经过调查研究掌握了以下基本资讯（摘录）录）1 1、公司名称为明珠有限责任公司。公司设物、公司名称为明珠有限责任公司。公司设物 流部、市场部、餐饮部、财务部、安检流部、市场部、餐饮部、财务部、安检 部、部、 环卫部、综合办公室等职能部门。环卫部、综合办公室等职能部门。2 2、公司已在工商银行开立了基本存款账户，、公司已在工商银行开立了基本存款账户， 营业之后还将开设税务专用账户。营业之后还将开设税务专用账户。3 3、除、除4 4家联合投资人出资外，资金缺口部分家联合投资人出资外，资金缺口部分 将向银行申请中、长期贷款解决。将向银行申请中、长期贷款解决。4

37、 4、商场和快餐店均需要重新装修才能开始营、商场和快餐店均需要重新装修才能开始营 业。业。435. 5. 需购入货架、柜台、电冰柜、炊事机械、厨具、需购入货架、柜台、电冰柜、炊事机械、厨具、 音响设备、收银机、办公微机、桌椅、网络设施音响设备、收银机、办公微机、桌椅、网络设施 等。等。6. 6. 还需购入货物运输汽车还需购入货物运输汽车3 3辆、商务用小轿车辆、商务用小轿车2 2辆、辆、 职工上下班用车职工上下班用车2 2辆。辆。7. 7. 商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊 购、赊销。购、赊销。448 8、商品销售收入和快餐服务收入分开核算。

38、、商品销售收入和快餐服务收入分开核算。 9 9、企业员工每月按计时工资计发基本工资和津贴，、企业员工每月按计时工资计发基本工资和津贴，奖金按季度结算，按月预发。奖金按季度结算，按月预发。1010、按规定交纳增值税等流转税和企业所得税，税、按规定交纳增值税等流转税和企业所得税，税率按国家规定执行。率按国家规定执行。1111、公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐、公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进行分摊。店之间进行分摊。1212、利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按、利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按规定程序进行分配。规定程序进行分配。45三、会计科目的设计程序三、会计

39、科目的设计程序（一）对经济业务进行科学分类（一）对经济业务进行科学分类（二）按经济业务性质确定会计科目名称（二）按经济业务性质确定会计科目名称（三）对会计科目进行编号（三）对会计科目进行编号（四）编写会计科目使用说明（四）编写会计科目使用说明（五）试行和修订会计科目（五）试行和修订会计科目461 1、筹资业务、筹资业务2 2、开办筹建业务、开办筹建业务 3 3、长期资产购置业务、长期资产购置业务4 4、商品及物资采购业务、商品及物资采购业务5 5、商品销售业务、商品销售业务6 6、餐饮服务业务、餐饮服务业务7 7、分配业务、分配业务8 8、往来结算业务、往来结算业务9 9、商品销售和餐饮服务共

40、同业务、商品销售和餐饮服务共同业务（一）对经济业务进行科学分类（一）对经济业务进行科学分类471 1、筹资业务、筹资业务库存现金：库存现金：银行存款银行存款：按存款账户分明细核算：按存款账户分明细核算实收资本：实收资本：按投资人进行明细核算按投资人进行明细核算长期借款：长期借款：按贷款单位分笔次明细核算，进一步按贷款单位分笔次明细核算，进一步 细分本金和利息明细项目细分本金和利息明细项目（二）按经济业务性质确定会计科目名称（二）按经济业务性质确定会计科目名称48长期待摊费用：长期待摊费用：商场装修费用分楼层核算，特色商场装修费用分楼层核算，特色 快餐城装修单独核算快餐城装修单独核算管理费用开办

41、费：管理费用开办费：商场和特色快餐城分别核算商场和特色快餐城分别核算应付账款：应付账款：按客户进行明细核算按客户进行明细核算2 2、开办筹建业务、开办筹建业务 49固定资产：固定资产：按大类及名称进行明细核算按大类及名称进行明细核算累计折旧：累计折旧：固定资产减值准备：固定资产减值准备：按大类及名称进行明细核算按大类及名称进行明细核算无形资产：无形资产：主要是商场现代化所需要的管理软主要是商场现代化所需要的管理软 件，按软件名称进行明细核算件，按软件名称进行明细核算累计摊销：累计摊销：无形资产减值准备：无形资产减值准备：按无形资产名称进行明细核按无形资产名称进行明细核 算算3、长期资产购置业务

42、、长期资产购置业务50在途物资：在途物资：按大类进行明细核算按大类进行明细核算库存商品：库存商品：按大类核算按大类核算商品进销差价：商品进销差价：按大类核算按大类核算原材料：原材料：按品种进行明细核算按品种进行明细核算存货跌价准备：存货跌价准备：按类别进行明细核算按类别进行明细核算应付账款：应付账款：按客户进行明细核算按客户进行明细核算应交税费：应交税费：按税费品种进行明细核算按税费品种进行明细核算4 4、商品及物资采购业务、商品及物资采购业务51主营业务收入（商品销售收入）：主营业务收入（商品销售收入）：分文化用品、分文化用品、家用电器和日用百货三类进行分类核算；各具体家用电器和日用百货三类

43、进行分类核算；各具体商品的销售情况可通过商场管理软件来实现，会商品的销售情况可通过商场管理软件来实现，会计系统不进行详细的核算。计系统不进行详细的核算。主营业务成本（商品销售成本）主营业务成本（商品销售成本）分文化用品、家分文化用品、家用电器和日用百货三类进行分类核算。用电器和日用百货三类进行分类核算。应交税费应交税费：按税费品种进行明细核算。：按税费品种进行明细核算。营业税金及附加：营业税金及附加：5 5、商品销售业务、商品销售业务52主营业务收入：主营业务收入：下设餐饮服务收入二级科目，按下设餐饮服务收入二级科目，按 特色小吃的品种设置明细科目特色小吃的品种设置明细科目主营业务成本主营业务

44、成本：下设餐饮服务成本二级科目，按：下设餐饮服务成本二级科目，按 特色小吃的品种设置明细科目特色小吃的品种设置明细科目应交税费：应交税费：按税费品种进行明细核算按税费品种进行明细核算营业税金及附加营业税金及附加6 6、餐饮服务业务、餐饮服务业务53应交税费：按税费品种进行明细核算应交税费：按税费品种进行明细核算应付职工薪酬：按薪酬类别进行明细核算应付职工薪酬：按薪酬类别进行明细核算应付利润：应付利润：本年利润：本年利润：利润分配：按分配项目进行明细核算利润分配：按分配项目进行明细核算7、分配业务、分配业务54外部单位：外部单位：设应收账款、应付账款、预收账款、预付设应收账款、应付账款、预收账款

45、、预付账款科目，按客户单位进行明细核算。账款科目，按客户单位进行明细核算。内部部门和个人借款类：内部部门和个人借款类：在其他应收款科目下设部门在其他应收款科目下设部门及个人借款子目，子目下再按经办人进行细目核算。及个人借款子目，子目下再按经办人进行细目核算。其他事项：其他事项：其他应付款或其他应收款，按应收或应付其他应付款或其他应收款，按应收或应付对象进行明细核算。对象进行明细核算。坏账准备：坏账准备：不分明细，但应设置核销坏账备查簿。不分明细，但应设置核销坏账备查簿。8 8、往来结算业务、往来结算业务55周转材料：周转材料：低值易耗品按大类分明细进行核算低值易耗品按大类分明细进行核算销售费用

46、：销售费用：按项目核算按项目核算管理费用：管理费用：按项目核算按项目核算财务费用：财务费用：按项目核算按项目核算9、商品销售与餐饮服务共同业务、商品销售与餐饮服务共同业务56（三）对会计科目进行重分类（三）对会计科目进行重分类 编号之前先对按经济业务类别确定的会计科编号之前先对按经济业务类别确定的会计科目，按会计要素重分类：目，按会计要素重分类： 1 1、资产类会计科目、资产类会计科目 2 2、负债类会计科目、负债类会计科目 3 3、共同类会计科目、共同类会计科目 4 4、所有者权益类会计科目、所有者权益类会计科目 5 5、成本类会计科目、成本类会计科目 6 6、损益类会计科目、损益类会计科目

47、57（四）编写会计科目使用说明（四）编写会计科目使用说明 第一部分第一部分 会计科目总说明会计科目总说明 第二部分第二部分 会计科目表会计科目表 第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明 第四部分第四部分 主要经济业务会计分录举例主要经济业务会计分录举例581 1、本会计科目是应明珠有限责任公司的委托，、本会计科目是应明珠有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于明珠有限责任根据其提供的资料设计的，适用于明珠有限责任公司的现有业务。公司的现有业务。2 2、本会计科目采用、本会计科目采用4 4位数编号法，第一位代表大位数编号法，第一位代表大类号，类号， 第二位是科目子类码，第三

48、、四位是一第二位是科目子类码，第三、四位是一级科目码。在使用时，可同时填写科目编号和科级科目码。在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填写科目名称，但不得只填写科目目名称，或只填写科目名称，但不得只填写科目编号而不填写科目名称。编号而不填写科目名称。第一部分第一部分 会计科目总说明会计科目总说明593 3、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目 的，公司可根据需要自行设计。的，公司可根据需要自行设计。4 4、今后业务范围扩大时，可增设一些科目，如开展、今后业务范围扩大时，可增设一些科目，如开展 对外投资时，可增设对外投资时，可增设“交易性金

49、融资产交易性金融资产”、“长长 期股权投资期股权投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有持有 至到期投资至到期投资”、“投资收益投资收益”科目；还可以增设科目；还可以增设 “ “应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”科目，以适应商业汇科目，以适应商业汇 票的核算需要。票的核算需要。60序号序号编号编号科目名称科目名称一、资产类一、资产类1 110011001库存现金库存现金2 210021002银行存款银行存款100201100201银行存款工商银行银行存款工商银行1002021002023 311221122应收账款应收账款112201112201应收账款应收账款xxxxxx

50、单位单位1122021122024 411231123预付账款预付账款第二部分第二部分 会计科目表会计科目表明珠有限责任公司会计科目表明珠有限责任公司会计科目表61序号序号编号编号科目名称科目名称112301112301预付账款预付账款xxxxxx公司公司1123021123025 512211221其他应收款其他应收款122101122101其他应收款个人借款其他应收款个人借款1221010112210101其他应收款个人借款张三其他应收款个人借款张三12210102122101021221021221026 612311231坏账准备坏账准备7 714021402在途物资在途物资续前续前6

51、2序号序号编号编号科目名称科目名称7 7140201140201在途物资在途物资xxxx材料材料1402021402028 814031403原材料原材料140301140301原材料原材料xxxx材料材料1403021403029 914051405库存商品库存商品140501140501库存商品库存商品xxxx大类大类140502140502续前续前63续前续前序号序号编号编号科目名称科目名称101014071407商品进销差价商品进销差价140701140701商品进销差价商品进销差价xxxx大类大类140702140702111114111411周转材料周转材料141101141101

52、周转材料周转材料xxxx大类大类1411010114110101周转材料周转材料xxxx大类大类xxxx名称名称141202141202121214711471存货跌价准备存货跌价准备147101147101存货跌价准备存货跌价准备xxxx大类大类64续前续前序号序号编号编号科目名称科目名称131316011601固定资产固定资产160101160101固定资产固定资产xxxx大类大类1601010116010101固定资产固定资产xxxx大类大类xxxx资产资产1601021601021601020116010201141416021602累计折旧累计折旧151516031603固定资产减值

53、准备固定资产减值准备160301160301固定资产减值准备固定资产减值准备xxxx大类大类1603010116030101固定资产减值准备固定资产减值准备xxxx大类大类xxxx资产资产65续前续前序号序号编号编号科目名称科目名称161617011701无形资产无形资产170101170101无形资产无形资产xxxx项目项目171717021702累计摊销累计摊销181817031703无形资产减值准备无形资产减值准备170301170301无形资产减值准备无形资产减值准备xxxx项目项目191918011801长期待摊费用长期待摊费用180101180101长期待摊费用长期待摊费用xxxx

54、项目项目66续前续前序号序号编号编号科目名称科目名称二、负债类二、负债类202022022202应付账款应付账款220201220201应付账款应付账款xxxx单位单位212122032203预收账款预收账款220301220301预收账款预收账款xxxx单位单位222222112211应付职工薪酬应付职工薪酬221101221101应付职工薪酬应付职工薪酬xxxx项目项目232322212221应交税费应交税费222101222101应交税费应交税费xxxx税种税种67续前续前序号序号编号编号科目名称科目名称242422322232应付股利应付股利252522412241其他应付款其他应付款

55、224101224101其他应付款其他应付款xxxx单位单位262625012501长期借款长期借款250101250101长期借款五年期工行借款长期借款五年期工行借款2501010125010101长期借款五年期工行借款本金长期借款五年期工行借款本金2501010225010102长期借款五年期工行借款利息长期借款五年期工行借款利息68续前续前序号序号编号编号科目名称科目名称四、所有者权益类四、所有者权益类272740014001实收资本实收资本400101400101实收资本实收资本xxxx公司公司282841044104利润分配利润分配410401410401利润分配利润分配xxxx分配项目分配项目292941034103本年利润本年利润69序号序号编号编号科目名称科目名称六、损益类六、损益类303060016001主营业务收入主营业务收入600101600101主营业务收入商品销售收入主营业务收入商品销售收入6001010160010101主营业务收入商品销售收入家电主营业务收入商品销售收入家电6001010260010102主营业务收入商品销售收入食品主营业务收入商品销售收入食品6001010360010103主营业务收入商品销售收入日用百货主营业务收入商品