基础会计学第3章复式记账

1、第三章 复式记账借借贷贷第一节 复式记账原理一一. .复式记账复式记账基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。容增减变化的一种记账方法。二二. .基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 (1)(1)需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。 ( (2 2) )对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。 (3)(3)对每项经济业务

2、都要在起码两个账户中进行等额记录。对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 (4) (4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。三、三、复式记账法复式记账法的种类的种类 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示示“增加增加”或或“减少减少”。 第二节 借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.产生产生大约在大约在12- 13世纪起源于商品经济比世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。世纪末，并逐渐流传于全世界。 2

3、.演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的增减变化的记账符号记账符号。 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 1.1.记账符号记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。 主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的；账户中的登记方向。登记方向。 借方（左方）借方（左方） 贷方（右方贷方

4、（右方） 符号含义：符号含义：表示增减，但表示增减，但对于六类对于六类性质不同的账性质不同的账户具有不同的含义。户具有不同的含义。 2.2.账户结构账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。登记方法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。 (2) (2)负债、所有者权益、收入和利润负债、所有者权益、收入和

5、利润类账户结构类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。初余额。 3.3.记账规律（规则）记账规律（规则） 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。 公司收到投资公司收到投资者投资者投资800 000800 000元存入银行。元存入银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 4.4.会计

6、分录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名账户名称、方向和金额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确对这些问题进行确认，并写出一定的记录认，并写出一定的记录形式，即形式，即会计分录会计分录。 (2) (2)编

7、制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例-1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入元存入银行。银行。 (3) (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 (4) (4)举例举例800 000800 000 (1)(1)从大明公司购进材料从大明公司购进材料1500015000元元, ,货款未货款未付。付。借：原材料借：原材料1500015000贷：应付账款贷：应付账款1500015000 (2) (2)购进设备一台价值购进设备一台价值5000050000元元, ,以银行存以银行存款支付。款支付。 借：固定资产借：固定

8、资产5000050000贷贷: :银行存款银行存款 5000050000 ( (3)3)接受投资者投入的一项专利权接受投资者投入的一项专利权100000100000元元. .借：无形资产借：无形资产100000100000贷：实收资本贷：实收资本 100000100000 (4) (4) 用银行存款归还用银行存款归还6 6个月借款个月借款500000500000 借：短期借款借：短期借款500000500000贷贷: :银行存款银行存款 500000500000 (5) (5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会由两个账户组成的会计分录。计分录。 复合（复杂

9、）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例例3-5】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 20 000000元已用银行存款支付，尚欠供货企业元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款） 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款） ( (6)6)复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例3-5 】公司购材料货款公司购材料货款30 000

10、30 000元。其中元。其中20 20 000000元已用银行存款支付，尚欠供货企业元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 （7）两个重要名词）两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。 【例】【例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行， “ “银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。 一项经济业

11、务的会计分录账户之间的对应关系是固一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意定的，不可随意“拉郎配拉郎配”。 对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。 【例】【例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账账户就互为对应账户。户就互为对应账户。 5.5.试算平衡试算平衡 (1) (1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法性的技术方法。

12、(2) (2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。减少额。 平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。 平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：以上部分经济业务的账户登记如下：平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户发生额试算平衡总分类账户发生额试算平衡表表” 余额平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。会计等式的平衡原理。平衡依

13、据平衡依据一定时期末全部账户余额。一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下：以上部分账户的余额的情况如下： 平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表” 总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，元，已存入银行。已存入银行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计

14、15 000元，货款元，货款尚未支付。尚未支付。（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。 二、目的：二、目的： 练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。和试算平衡方法。 资料：该企业三月

15、初有关总分类账户的余额如下：资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）库存现金）库存现金 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 587 000元元 三、要求：三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成

16、本次练在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设（开设t形账户即可）；形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试总分类账户发生额及余额试算表算表”。参考答案参考答案 1根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款）借：银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产）借：固定资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（3）