有关写企业盈余管理论文

1、有关写企业盈余管理论文摘要：盈余管理对于上市公司对外披露的财务报告至关重要，也是一些上市公司容易出现会 计舞弊问题的一个重要方面。本文将从上市公司盈余管理内容入手，进而分析其对r-审计 意见的影响，并对于如何提高上市公司盈余管理的质量提出一些建设性的意见。关键词：上市公司：盈余管理：审计意见20世纪九十年代，我国分别在上海、深圳两个城市成立了证券交易所，开始了资本市 场的尝试，对企业上市融通资金、促进上市公司发展起到了一定的积极作用。我国政府为 了更好地保护上市公司各类投资者的利益，在公司法及证券法中对于上市公司经 营情况，尤其是持续获利能力有着极为严格的要求，相关法律规定如果上市公司出现经营

2、 业绩不佳、连续亏损的情形，旦不能得到很好的解决，最终将遭到退市的严厉处罚。少数 经营前景堪忧的公司为了保住其上市资格，采取人为调节公司盈余的手段，以达到虚假盈 利之目的。因此，国内上市公司因盈余管理而产生的会计舞弊问题时有发生，进而严重地 损害了广大投资者及其债权人的合法权益，并为国内证券市场的改革及发展增添了一定的 难度。这就需要相关审计机构及人员，在其执业过程中，对于上市公司盈余管理加大审计 力度，进而出具独立、客观、公正的审计意见，以期达到对公司投资者及债权人负责的目 的，并最终为我国资本市场的健康发展保架护航。一、上市公司盈余管理的内容目前，盈余管理的理论问题国内乃至国际对其争论较多

3、，其中有代表性的大致可以分 为美国会计学家斯考特的“通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到 最大化的行为”观点及凯瑟琳雪珀的“企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程, 以获取某些私人利益”的“披露管理”观点。但笔者认为其本质都是会计主体利用一定手 段来人为调节公司盈余，以达到某种目的的行为。（一）上市公司盈余管理的内涵上市公司盈余管理大体具备以下涵义：1 .盈余管理主体是上市公司的管理当局，一般是指经理执行层及董事会；2 .盈余管理的对象是上市公司向外披露的公司盈余；3 .盈余管理的方法及手段是GAAP即一般公认会计原则。在允许的范围内综合运用会 计和非会计手段，来实现对

4、会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用；4 .盈余管理的动机是使其盈余管理主体自身利益实现最大化，以满足某种需求。可 见，盈余管理是上市公司管理层或执行层在相关会计法规允许的范围内通过对其对外披露 财务报告的公司盈余信息进行控制或调整，以达到公司自身利益最大化的会计行为。（二）上市公司盈余管理的动机1 .公司管理当局白身需要。在上市公司法人治理结构日臻完善的今天，公司的所有 权、经营权分离愈加清晰，公司经营效益好坏直接决定着管理当局的绩效考核及薪酬分配。 因而，公司管理当局为其自身需要，进行盈余方面调整是极有可能的。2 .对外发行股票及上市的动机。根据我国公司法的相关规定，第一次公开发

5、行 股票的公司，必须是最近连续三个会计年度内有盈利，而其预计的利润率要达到同期银行 存款利率。对于这一条限制性规定，一部分公司是无法达到的，因而一些为了上市融资的. 公司运用盈余管理手段为自己进行所谓的上市包装，以取得公开发行股票及上市的资格。3 .避免公司被退市的动机。我国为了保护上市公司投资者的合法权益，通过相关法 律规定了上市公司退市的条件。其中规定，如果上市公司最近3个会计年度内连续出现亏 损，证券监管部门将暂停其股票的上市交易资格，并要求其在规定的期限内削除亏损。如 仍不能扭亏为盈，证监会将决定终止其股票上市资格，也就是做退市处理。公司上市后乂 遭到退市将带来巨大的损失，一些“披星戴

6、帽”的公司，为了保住上市资格，会想尽一切 办法实现利润。因而，利用盈余管理的方式实现扭亏的做法，也就变得极为常见了。4 .出于节约纳税成本的动机。随着我国税收征管体制的日益健全，纳税成本问题己 成为每个企业都不得不面对的一个现实问题，而上市公司的盈余直接关系到其所得税费用 问题，进而影响到其留存收益。所以，一些公司为了节省所得税纳税成本，采用诸如尽量 少列收入、多计成本的方法以达到减少应纳税额的目的，从而利用少支出一部分企业所得 税的盈余管理方式，以实现其节约纳税成本的动机。（三）上市公司盈余管理的手段5 .通过交易实施盈余管理。收入是实现企业盈余的一个重要条件，而收入是有赖于 交易进行的，因

7、而上市公司通过交易可以起到盈余管理的作用。上市公司为了达到其盈余 目标，通过一些特殊交易诸如：关联方交易、债务重组、资产重组。另外一些公司通过改 变交易方式及时间来操控盈余的实现，一些对外投资较多的上市公司经常根据被投资企业 的盈亏状况来调节持股比例，以改变对外投资的核算方法，达到盈余管理的目的。6 .利用会计政策变更实施盈余管理。部分上市公司的管理者或是执行层，要求其财 务人员采取会计政策变更的方式实施公司的盈余管理。大体包括以下几种方式：通过变更 发出存货成本的计量方式、固定资产的初始计量以及改变固定资产折旧方法、长期股权投 资的后续计量、无形资产的确认、收入的确认原则、借款费用资本化或是

8、费用化的问题等 方式人为调节利润，以期达到盈余管理的目的。7 .借助于地方政府的支持。因为公司上市的前提条件和要求较为苛刻，所以争取上 市资格的难度较大。在过去我国各级地方政府“唯GDP论”的经济发展背景下，上市公司 数量的多寡是考核地方政府政绩的一项内容，因而地方政府对于辖区内上市公司所谓的 “壳资源”相当地看重。一些经济效益不佳，甚至是濒临退市的上市公司，当地政府更是 千方百计、想尽办法保住其上市资格。地方政府一般给予其一定的资金支持或是财政扶持, 以帮助其渡过难关。可见，上市公司借助地方政府的相关支持也可以实现其盈余管理的目 标。二、上市公司盈余管理对于审计意见的影响（一）审计意见的内涵

9、上市公司所有权与经营权的分离，是现代企业管理体制的重要 标志。同时，二者的分离使得上市公司形成了委托代理关系，这种关系造成了委托方与受 托方信息不对称问题的出现，使得投资者对于公司财务信息质量产生了一定的怀疑，由此 也促进了审计行业的发展。审计意见是注册会计师在完成对企业的审计工作以后，就企业 是否符合一定的标准所出具的相关意见。审计意见大体包括以下几种类型：1 .标准的无保留意见；2 .带有强调事项段的无保留意见：3 .保留意见；4 .否定意见；5 .无法表示的意见。上述的第2第5种类型，乂被称作非标准的无保留意见，也就 是审计人员对于企业所披露的财务信息存在一定的异议。可见，审计意见是审计

10、工作的最 终结果，是检验国内审计工作从业者审计质量的标准之一。（二）上市公司的盈余管理直接关系到审计意见的客观性和有效性通过对于上市公司 盈余管理动机及其手段的分析我们可以看出，对外披露的财务报告因盈余管理的存在，影 响到财务信息的真实性、公允性。同时也制约着财务报表使用者对于上市公司经营情况做 出正确的决策，最终有可能损害上市公司投资者及债权人的合法权益。从现实情况来看， 上市公司实施盈余管理是客观存在的，也是注册会计师从事审计执业过程中所需要面对的 一个主要问题。注册会计师作为社会监督方:在其审计执业过程中对于上市公司披露财务 信息的真实性、合法性和公允性，具有审计和评价的重要作用。（三）

11、上市公司盈余管理影响着审计意见的独立性审计独立性对于审计工作来说是十 分重要的，在涉及到市场经济中各方利益时，独立性原则被审计职业界视为审计的灵魂。 从我国上市公司盈余管理存在的“土壤”来看，一些公司大多围绕着上市资格或是配股资 格等融资活动而展开盈余管理活动。注册会计师是上市公司投资者、债权人及证券监管部 门的保护者及代言人，能否识别上市公司的盈余管理手段，并且能否按照证券监管部门的 制度、法规对于采用盈余管理较多的行为公正客观地对外披露、出具非标准审计意见，同 时将其体现在审计报告之中，己成为检验国内审计市场遵循独立审计原则质量好坏的一个 重要的标准。可以说，上市公司盈余管理行为的存在，已经直接地影响到相关从业人员出 具的审计意见，是能否真实遵循独立性原则的重要标志。四、总结提高上市公司会计信息的真实性，不但可以保护其投资者及债权人的合法权益，这对 于建立我国的社会诚信体系，对国家的进一步改革开放及提高企业的国际市场竞争力，都 会起到一定的积极作用。上市公司盈余管理对r审计意见的影响是客观存在的，审计人员 应很好地利用其职业判断力，并且遵循独立性原则对其执业过程中所发现的盈余管理问题 作出公允性评价及披露，以便更好提高其审计意见的质量，并最终为上市公司的健康发展、 国家的经济繁荣发挥其应有的作用