上市公司财务报表粉饰的识别与防范

1、上市公司财务报表粉饰的识别与防范上市企业进入证券需要保持一定的经营业绩， 如果业绩连续 不达标，则有可能面对退市风险。为了保证上市公司稳定上市、 拓展融资渠道、 树立企业形象等需要， 一些上市公司会对财务报 表进行粉饰。 虚假的财务数据不但使投资人利益受损， 同时还会 扰乱市场运行秩序，影 ?公司声誉。由此可见，针对上市公司财 务报表粉饰进行分析和控制具有积极的现实意义， 是保证资本市 场稳定运行的基础。一、上市公司财务报表粉饰行为动机分析（一）为实现股东利润期望值 对于上市公司来说，经营者和股东之间具有代理委托关系， 股东将公司经营权委托于经营者，是为了获得更高的利润收益。 只有企业业绩良好

2、， 股东才能获得可观的利润分红， 因此为了满 足股东对利润的预期， 经营者往往会粉饰财务报表数据， 在数据 上进行造价。（二）为促进公司稳定上市 我国企业申请上市必须要求其三个会计年度内利润价值、 现 金流、盈利价值等达到一定水平， 而且在股票定价上与企业利润 价值密切相关。一些预备上市的企业为了获得更多的融资渠道， 获得更高的股票定价， 往往在上市前粉饰财务报表， 从而使企业 盈利指标“看上去很美”， 达到上市标准并获得上市资质， 这些因素都是粉饰报表行为的动机。（三）为减少公司纳税额税收是国家财政的主要来源，企业的纳税额度是根据利润收 益和相关税率计算得出的。 一些上市公司原本资金流动就比

3、较困 难，再加上巨大的税额支出，会进一步增加企业资金负担。处于 避税考虑，一些上市公司会千方百计的粉饰财务报表以减少纳税 额，进而造成报表数据失真。二、上市公司财务报表粉饰手段分析（一）利用关联交易方式粉饰财务报表上市企业经营发展始终处于特定的供应链体系内，与供应 商、销售商等形成业务关系。如果企业有益虚报关联方业务数据， 那么很难通过审计发现其行为。通过关联交易企业能够对财务报 表进行修改粉饰，从而实现调节利润的目标，以期获得更高收益。 关联交易的载体多为购销物资， 针对这些交易进行人为操控或者 成本分摊，因此审计部门尤其需要对企业的关联交易予以重视， 因为这是公司粉饰报表的重灾区。（二）利

4、用虚构交易方式粉饰财务报表上市公司通过虚假交易粉饰报表的手段较为多见，双方提前进行协商，制造各类虚假票据，并将这些交易内容编制在报表中， 以充实公司业务内容，粉饰报表以达到预期目的。 如企业会在收 益类目里虚增利润，多报应收账款，人为提高或压低应收账款价 值，这些违规操作都能够对公司利润造成影响。（三）利用会计政策变更粉饰财务报表当前，国家会计政策、管理规范、核算方式等灵活度较高， 不同行业所采取的会计核算方式、监管政策等也有很大差异， 这就为上市企业粉饰报表提供了可乘之机。一些公司通过资产折 旧、资产使用年限延期、存货计价变更等方式粉饰报表数据，这 样的行为比较隐蔽，因此需要在报表审核中密切

5、注意公司当期会 计核算内容是否一致。三、上市公司财务报表粉饰的防范措施（一）加强财务人员职业道德建设财务人员是财务报表的制作者， 因此上市公司需要多方强化 财会岗位的职业道德建设，通过制度管理和职业道德约束提高工 作人员诚信度，强化职业道德教育，加强行政监管，对会计岗位 进行严格的分工，实现不相容岗位相互隔离， 充分调动部门之间 的相互监督作用，构建起清晰的岗位职责，执行严格的奖惩机制 和职业规范考核制度，通过职业道德监督提高财会人员自我约 束、自我管理能力。（二）加强外部监督力度在市场经济环境下，政府要进一步加强上市公司财务管理力 度，建立起行之有效的外部监督体系，将财政监管部门、税收部 门

6、、证监会、银监会等机构进行整合，充分发挥联合监督作用， 对当前上市企业的会计行为实施动态性跟踪监督。相关部门要进一步完善注册会计师机构管理， 保证外部审计工作的独立性， 确保审计结果客观公正。通过外部监督作用的发挥进一步强化惩处 力度，确保上市公司财务报表的真实性和完整性，有效防范粉饰财务报表的违规操作。（三）完善会计准则和会计制度由于我国尚未建立统一的会计管理准则和财务管理制度，因此在财务报表监管中漏洞较多， 为报表粉饰提供了可乘之机。 基 于此，相关单位要针对上市公司的会计管理进行细化完善，根据公司财务管理特点制定有针对性的管理方案，保证会计操作独 立，不受其他因素干扰。相关部门要进一步加大报表粉饰处罚力 度，以法律填补制度缺失，部位上市公司留有粉饰行为漏洞。同 时也可以积极借鉴发达国家的会计监督监管经验，最大限度的减少财务报表粉饰行为的发生。上市公司财务报表粉饰问题由来已久，通过上述对其粉饰动机、粉饰手段的分析，最后提出遏制财务报