成本管理会计第三次讨论小组报告

1、成本管理会计第三次讨论小组报告班级：财管 105 班组别：第三组发言人姓名：朱碧瀛本次研讨方向：成本第三次研讨小组分析报告：案例一：1. 说明去年亏损的 1000 万是怎样计算出来的收入 =1600*50000=8000 万元成本 =1800*50000=9000 万元亏损 =收入 - 成本 =-1000万元2. 如果采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大销售量，而且比上年增加50 万元的固定制造费用和 150 万元的固定销售费用，真能扭转盈亏吗？按完全成本法编制该公司的利润表。3. 如果对外报送的会计报表按变动成本法列报，采纳财务部经理的建议后，其净收益（净亏损）应为多少？完全成本利润表单位：

2、万元工程营业收入8000（1600*50000 ）营业成本6500【（ 1700+50） /100000+0.1125】*50000营业毛利1500（8000-6500 ）期间成本1400（1250+150 ）营业利润100（1500-1400 ）净收益 =100 万元变动成本利润表万元营业收入8000（ 1600*50000 ）变动成本5625（ 0.1125*50000 ）贡献边际2375（ 8000-5625 ）固定成本3150（ 1250+1700+50+150 ）营业利润-775 （ 2375-3150 ）1 / 8净亏损 =-775 万元4. 计算两种成本法下净收益的差额，并解释其

3、形成的原因。所得税 =100*25%=25完全成本法：净收益=100-25=75 万元变动成本法：净收益=-775-25=-800万元差额 =875 万元完全成本法是按准则要求编制报税用的，按完全成本归集产品料工费和期间费用，最后是“以存计耗”（所有成本最后全部凝结在存货工程上）用期末数减期初数倒挤出本期存货成本； 而变动成本法把所有成本费用一并分为固定成本和可变成本了；于是两个差的部分就在于 未销售出去存货凝结的固定成本上面 ，一般情况两个表的利润差额都是 单位固定制造费用 * 期末存货数。5. 结合本案例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法对外提供会计报表的优点及缺陷。缺点 ：掺杂了人

4、为的计算上的因素，使得利润的多少、销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。1. 关于利润与产销量的联系采用完全成本法算出的利润多少与销售量增减不一致，无法促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。2. 关于决策分析采用完全成本法，无法提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，无法进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。3. 关于成本管理和 业绩评价由于完全成本法讲固定制造费用计入产品成本，给成本管理带来了问题：一是固定制造费用的分配增加了成本的计算工作量，影响成本计算的及时性和准确性；

5、 二是产品成本中变动成本和固定成本的划分，使成本控制工作变得复杂；不利于各部门业绩的评价。4. 关于企业的短期决策因为在产品单价、单位变动成本和固定成本总额不变时，其利润的变化理应同销售量的变化同向。但是按完全成本法计算，利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易被人们理解， 不利于短期决策、控制和分析工作，甚至会片面追求产量优点：1. 鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会越少，从而单位产品成本随之降低。2. 有利于编制对外财务报表由于完全成本法得到公认的会计原则的支持和认可3. 符合公认的会计原则完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，不论是变动成本还

6、是固定成本都计入到产品成本中，反映生产过程中的全部耗费，因而符合传统的成本概念，便于 编制财务报表 ，是财务会计核算中确定盈亏的重要依据。2 / 84. 关于产品定价、对外报告和计税。完全成本法算出的产品成本完全，符合产品定价的要求。据完全成本法计算的存货价值和损益，也符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。5. 强调成本补偿上的一致性完全成本法把固定制造费用分配到了每一单位产品。因为只要是与产品生产有关的耗费，均应从 产品销售收入 中得到补偿， 固定制造费用 也不例外。从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定制造费用的支出并无区别。所以，固定制造费用应与直接材料、

7、直接人工和变动制造费用一起共同构成产品的成本。而不能人为地将它们割裂开来。因此，完全成本法可以促进企业积极扩大生产，降低单位产品的成本，提高经济效益。6. 强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销售产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用。这也就是说，从一定意义上讲，完全成本法强调了固定制造费用对企业利润的影响。案例二：资料：蓝海运动器材公司是一家批发供应公司，他在纽约以及案安大略各地与独立的销售代理商签订协议，销售其产品。这些代理商目前接受的佣金为销售的2

8、0%，但他们正要求将佣金提高到结束于12 月 31 日的 2018 年度销售的 25%。在得知代理商佣金的要求之前，总会计师早已编制好2018 年度的预算。预算2018 年度利润如下所示。假定销货成本是变动成本（ P176）。2018 年预算利润表销售收入$10000000销售成本$6000000毛利总额 =- $4000000销售与管理费用 :佣金 =× 20%$2000000所有其他费用（固定）$100000税前利润 =- - - $1900000所得税（ 30%） =× 30%$570000净利润 =$1330000蓝海公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性。

9、它要求有3 名人员，每个人员估计年工资为30000美元，外加销售的5% 佣金。另外，将以每年160000美元固定工资的形式雇佣一名销售经理。所有其他费用将保持与2018年度预计利润表中的估计数一致。要求（ 1 ）：在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于12 月 31 日的2018年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。损益平衡时，税前利润为0设销售收入为X, 销售成本为 0.6X, 佣金为 0.2X固定费用 =1000003 / 8X-0.6X-0.2X-100000=0X=50万元要求 (2) ：如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于12月 31日的 2018 年度 T公司估计的

10、损益平衡时的销售额。损益平衡时，税前利润为0设销售收入为 X, 销售成本为 0.6X, 佣金为 0.05X固定费用 =100000+3×30000+160000=350000元X-0.6X-0.05X-350000=0X=100万元要求 (3) ：如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的25% 的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在12月 31 日的 2018年度的销售额。净利润 = 税前利润 - 所得税= 税前利润 - 税前利润× 30%= 税前利润（ 1-30% ）税前利润 = 净利润 /(1-30%)=1330000/（1-30%

11、）=1900000元设销售收入为X, 销售成本为0.6X, 佣金为 0.25X固定费用 =100000X-0.6X-0.25X-100000=1900000X=1333.33万元案例三：工资费用：工作人员工资共计4800元演员每月工资共计17600元每月上演剧目共20 场剧院每月其他费用：工程金额服装费2,800布景费1,650空调和灯光5,150分摊地方政府管理费用8,0004 / 8临时工工资1,760小食品销售成本1,180座位票价及数量：单价 6元的座位 200个；单价 4元的座位 500个；单价 3元的座位 300个。上座率为 50%，各档次的入座率是一致的其他收入：小食品销售额每月

12、为3 880元。节目单中广告带来收入3 360元。外地访问团演出及收支情况：演出 25场，愿意将其一半戏票的收入来交付场租。估计 25场演出中有10 场可满座，另外15 场入座率为 2 3。票价比剧院平常出售的票价每级分别降低0. 50 元。剧院管理委员会照常支付剧院的空调及灯光费和剧院雇佣的全职工作人员及演员的工资。委员会估计小食品销售和节目单的销售水平不会有变动。要求（ 1）：从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应该接受访问团的请求？请用相关的计算加以说明。承租前：收入 =（ 6x200+4x500+3x300 ） x50%x20+3880+3360=48240 元支出 =2800+1650

13、+5150+8000+1760+1180+4800+17600=42940 元利润 =48240-42940=5300 元承租后：收入 =（ 5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15x2/3)x1/2+3880+3360=43240元支出 =5150+8000+1180+4800+17600=36730 元利润 =43240-36730=6510 元 >5300 元所以可以接受访问团的请求，予以承租。要求（ 2）：假设如预测的那样访问团承租的10 个场次满座，请问委员会要达到下面的目标，剩下的 15 个场次入座率应为多少？保本点（ P191）也称损益平衡或盈亏临界点

14、，是指企业全部销售收入等于全部成本费用时的销售量或销售额。达到当月的保本点：设入座率为X。5 / 8则有（ 5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15X)x1/2+3880+3360=36730解得 X=42.56%即剩下的15 个场次入座率应为42.56%。和当地剧团演出的利润水平一致：设入座率为X。（ 5.5x200+3.5x500+2.5x300 ） x(10+15X)x1/2+3880+3360-36730=5300解得 X=62.19%即剩下的15 个场次入座率应为62.19%。要求（ 3）：还有哪些其他非财务的因素影响委员会的决定？1. 政策因素该剧团的节目是否

15、符合当地的法规政策，因为不同地方有着自己特色的地方法规，比如宗教，民族等方面的条例，委员会在决定是否接受剧团请求时，应该综合考虑。2. 社会因素因为该剧院是由镇政府所拥有，是属于公共文化机构，应该为本地居民的精神文化生活服务。如果该剧团及其节目不为本镇居民所喜欢和接受，则应该考虑拒绝剧团。3. 剧团资质主要是看剧团是否符合剧院接受外来剧团演出的条件，以及该剧团是否有能力保证每场演出的进行。4. 外地访问团的声誉情况如何5. 行业风险因素6. 经营风险因素7. 管理风险因素等知识点归纳：完全成本法 ：将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益

16、一种成本计算模式。完全成本法又称 “全部成本法”、 “制造成本法 ”或 “吸收成本法 ”。 （广泛用于成本核算，财务报表）变动成本法 ：以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 （广泛运用于成本管理会计决策）（一）应用的前提条件不同（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同由于成本构成内容不同，按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本低于按完全成本法计算的成本；而期间成本则正好相反。（三）销货成本以及存货成本水平不同6 / 8变动成本法 : 固定性制造费用没有转化为销货成本或

17、存货成本的可能。完全成本法 : 被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。四）损益确定程序不同1 两种方法在损益确定程序上的区别（ 1 ）变动成本法的损益确定程序： 贡献式损益程序（ 2 ）完全成本法的损益确定程序： 传统式损益确定程序首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润2 由损益确定程序不同所导致的损益计算方法和结果的差别（1 ）营业利润计算方法的差别A：贡献式损益确定程序下营业利润的计算步骤和公式：营业收入变动成本总额（包括变动生产成本、变动销售费用和变动管理费用）贡献边际（贡献毛益）贡献边际（贡献毛益）固定成本营业利润B ：传统式损益确定程序下营业利润的计算步骤和公式营业收入营业成本营业毛利营业毛利期间费用营业利润：变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献边际（贡献毛益= 单价 - 单位变动成本）；完全