浅析公允价值在新会计准则中的应用

1、    浅析公允价值在新会计准则中的应用    曹嘉琪摘 要：现代市场环境下交易和事项的复杂与多样性日益加剧，单一的历史成本计量已不能满足会计实务的发展需要。在新会计准则中，一个最大的变化是广泛应用"公允价值"概念。公允价值是交易双方在交易时达成的共识。公允价值在未来的会计计量中将是必然的发展趋向。关键词：公允价值；会计；准则一、新准则中引入公允价值的原因（一）新会计目标的必然要求我国新会计准则实现了会计目标从“受托责任观”到“决策有用观”的转变。这改变必然对会计信息的质量提出更高的要求。与决策无关的信息即使再可靠，对信息使用者来说也

2、是无用的。因此，会计信息使用者对会计信息的质量要求也相应地从侧重可靠性为主，相关性为辅转变成以侧重相关性为主，可靠性为辅。历史成本计量属性确保入账数字真实可靠，但很难符合会计信息的相關性要求。所以，历史成本计量已经不再符合新会计目标的要求。公允价值所提供的是资产和负债的现时价值，能为信息使用者提供更相关的会计信息，从而能够为信息使用者提供更有质量的会计信息。因此，公允价值的运用是新会计目标的必然要求。（二）适应金融创新的必然要求近些年来，我国的债券、股票、期货等金融工具及其赖以生存的金融市场发展迅速，这些金融工具存在着巨大的风险，如何准确计量这些金融工具的价值成为一个非常重要的课题。在公允价值

3、计量模式下，不管业务是否发生，只要双方一致同意，就可以对市场价值进行估计得出一个公允价值。这既解决了初始计量，又方便了后续确认。公允价值的计量方法既能反映衍生金融工具的权利和义务，又能揭示企业所蕴藏的潜在风险，便于决策者做出恰当的决策。因此，公允价值的运用是适应金融创新的必然要求。（三）公允价值的运用是我国准则与国际接轨的必然要求就本质而言，会计是一种用以记录交易和经济事项的“商业语言”。随着经济的全球化与一体化的加快，国与国通畅的交流是要求彼此之间语言相通，因此会计语言的接轨就是大势所趋。为了使中国企业走出国门，这必然要求我们优化投资环境，使外国的投资者能够读懂中国的财务报表，信任中国资本市

4、场和财务报告，就要求中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则。二、公允价值在实务中遇到的问题（一）公允价值相关信息披露不完善据统计（谢诗芬，2006），我国2006年发布的1项基本准则和38项具体准则中，有35项约占90%的会计准则直接或间接地运用了公允价值或现值计量，在运用公允价值的准则中，有公允价值计量规定的占61%，有披露规定的占39%，既有计量规定、又有披露规定的占39%，由此可以看出，准则中存在只有计量而无披露的项目。公允价值的优势是能够提供最相关的会计信息，而这种相关性的前提是能够准确的估计公允价值。如果不能相对准确地估计公允价值，会计信息的可靠性与相关性便无从谈起。我国目

5、前的市场体系并不完善，进行公允价值估计本来就存在一定难度，而又有很多准则及其指南用到公允价值时，在计量中没有进行具体规范及相应披露，此外，各准则间的披露要求也存在不一致，容易造成较大的操纵空间。（二）公允价值确认具有不确定性我国的市场经济体制虽已基本建立，但尚属新兴的市场经济国家，目前的市场环境并不完善。而公允价值的运用需要交易双方的信息对称，来保证交易的公平与公正。由于企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，不存在活跃市场，交易价格的判断难度较大等问题难以解决，因此在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作，在市场信息不充分的情况下，使得得出的公允价值也就

6、不再那么公允。三、公允价值在我国有效运用的建议（一）应建立公允价值的市场信息平台公允价值推行中的最大问题在于公允价值的计量。如何取得公允价值，取得的公允价值是否真的公允？通常情况下，公允价值的取值来源无疑来自于可比照的市场价格，不论市场价格来源如何，都被认为是对资产公允价值最好的反映，所以一个完整的市场价格体系是实行公允价值的重要前提。在我国现阶段，许多要素市场正处于发展与培育阶段，无法从成熟的市场中取得这些资产的公允价值信息。没有成熟完善的交易市场，如何确定公允价值的方法和系统，这些操作层面的问题相当突出。为更好地运用公允价值，必须建立一个统一的市场信息平台，构建数据库系统，提供充分完全的要

7、素市场信息，反映市场行情的瞬息变化，有效防止公允价值的滥用。（二）建立现值技术计量制度公允价值计量属性合理运用的前提是认真研究有关现值技术的问题，为取得不存在公平市价情况下的公允价值提供理论依据。我们上面研究过，公允价值可以分为两部分：市场价格和以公允价值为目的现值。当不存在公平市价时，我们就需要运用现值技术来计算出相应的公允价值。因此，我们应该认真研究现值技术问题，努力学习国际上在现值方面的研究成果，结合我国国情制定出与现值相关的具体会计准则，并在准则中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。（三）投资者及相关部门应加强对公允价值计量的监管公允价值是一柄双刃剑，运用的好可以提高信息质

8、量，运用不妥，则可能影响信息质量，所以公允价值需要一系列的制度保障，投资者及相关部门应加强对其地监管。对于实行公允价值计量的资产，投资者应要求其充分披露其证据的充分性。此外，投资者可以聘请注册会计师对其进行验证，鉴定公允价值的合理性。其次，应强化对资产评估机构的监管。一方面应当提高检查监管部门的监管水平，提高监管人员的业务素质和职业道德水平，从技术上防范资产评估机构违规操作，并提高对资产评估机构违规操作的识别能力。另一方面应当发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督。有关部门还应该出台相关的政策法规，监督公允价值的使用。我国银监会在2005年底就发布了银行使用公允价值方法监管指引（征求意见），如果相关法规能够正式的出台，我