浅析物价变动对会计信息质量的影响及对策

1、题目：浅析物价变动对会计信息质量的影响及对策摘要物价变动，一种广泛且常见的现象，乂是经济发展的0然规律，对传统的会 计理论和实务形成了一定的的影响及冲击，从而影响了其提供的会计信息，使编 制的会计报表的相关性和可靠性降低。低相关性、可靠性的会计信息不仅不能对 企业的经营业绩作出客观的评价，而且根据不准确的会计信息进行判断和决策也 可能会给企业造成严重损失，最终使企业陷入恶性循环的经营状态。物价变动严 重的情况下，会严重阻碍会计职能充分有效地实践和履行。因此，研究如何减小物价变动对会计信息质量的影响显得非常重要，然而到 现在这个问题仍没得到真正解决。鉴于这样的竹景，本文在有的研究成果的基 础上，

2、借鉴w外行之有效的物价变动会计模式的理论与实践，结合物价变动和会 计信息的相关概念理论以及我国目前的实际状况，针对怎样减小物价变动对会计 信息质量的冲击和影响提出了一些详细的方法及对策。关键词：物价变动；会计信息质量；对策目录1 绪论11.1研究的背景和意义11.1.1研究背景11.1.2研究意义11.2 国内外研究情况11.2.1国内研究情况11.2.2 国外研究情况21.3研究内容21.4研究重点难点及研究方法21.4.1 本文重点21.4.2 本文难点31.4.3 木文研究方法32相关概念及理论概述42.1物价变动概述42.1.1物价变动及物价指数的概念42.1.2 物价变动因素42.2

3、物价变动会计的相关理论42.2.1物价变动会计的概念42.2.2物价变动会计的模式52.3会计信息质量相关理论52.3.1会计信息的含义及表现形式52.3.2会计信息质最及k特征53物价变动对会计信息质量的影响分析73.1物价变动对传统会计理论的影响73.1.1对币值不变假设的冲击73.1.2对历史成本原则的冲击73.1.3对配比原则的冲击73.2物价变动对会计计量和实务的影响83.2.1基本的会计数据失真，财务状况与经营成果脱离实际83.2.2投入的资本保持情况不能得到恰当的反映83.2.3不能反映资本消蚀情况93.3物价变动对财务报表的影响93.3.1对资产负债表的影响93.3.2对利润表

4、的影响93.3.3对现金流量表的影响104减轻物价变动对会计信息质量影响的对策114.1局部调整法一坚持历史成本会计模式下的对策114.1.1 改进计量方法114.1.2改进财务报告的内容124.2全面调整法一推行物价变动会计134.2.1 般物价水平会计134.2.2 现行成本会计144.2.3现行成本/不变币值会计141绪论1.1研究的背景和意义1.1.1研究背景21世纪以来，世界经济不断的走向一体化，商业竞争不断加剧，经济环境也变 得扑朔迷离，由此物价水平上t波动更加频繁，尤其是近儿年来，物价波动较大， 对传统会计的理论和方法造成了冲击进而影响到财务报表反馈出的会计信息的质 量。反映在账

5、簿上，则表现为会计信息的部分失真，使企业的财务状况和经营成果 脱离实际，降低了会计信息的有用性，导致会计信息使用者不能做出准确的决策来 实现会计的基木标。由此，研究怎么减小物价变动对会计信息的影响，从而使企 业的会计信息能更加公正、客观和真实地反应企业的财务情况和经营成果是一个不 容忽视的问题。1.1.2研究意义如何减小甚至避免物价变动对会计信息质量的冲击，国内外有关学者已经进行 了大量的研究。木文在网内外研究成果的前提下，针对我国实际的具体情况，对怎 样更好奋用地减小物价变动对会计信息质量的影响提出y些对策和建议，在提高 企业会计信息的质量，帮助企业的信息使用者更好地利用，做出正确的经济决策

6、方 面发挥着积极的作用。1.2国内外研究情况1.2.1国内研究情况当下，由于我国的经济发展迅速，各种经济活动也很频繁，因此物价的变动也 在加速，即有些商品价格有所降低，但是整个的市场价格却在持续的上升。这使传 统的财务会计输出的会计信息不能准确真实的反映企业的财务情况及经营结果。再 加之物价的变动已经影响到世界各个国家经济的发展，它产生的巨大影响同样引起 了我国社会各界的关注，并进行了相关研究。和国外相比较，我国在相关方面的研究起步较晚也还不够深入，关于物价波动 的研究范围只是在理论上的探究以及对国际研究成果的描述和在我国实际情况下的 运用建议方面等。许多文章、专著的研究主要是物价变动的概念、

7、计价方式及物价 变动会计的实行等几方面，里然有的也根据我网的真正经济环境指出y适合我国情 的处理方法，但并没有产生一套完整的物价变动会计体系，因而也没较全面的减小 物价变动对会计影响的方法。现在，里然我国采用y减轻物价变动影响的方法，但 是仍旧遵循的是历史成本会计体系。2006年，我国财政部公布的新企业会计准则 屮，尽管没有详细的物价变动会计准则然而咱们国家积极地借鉴汲取国际的最新研 究成果，如资产减值、公允价值计量等新业务都已引入，相信最终我岡也会形成适 合我ww情的物价变动会计。1.2.2国外研究情况第二次世界大战期间，通货膨胀就对美同的经济产生了严重的持续的影响，再 加上近些年美元的贬值

8、及经济发达w家物价的广泛上升，物价变动已经成为世界各 国经济发展屮的问题，引起了世界各国会计界认真对待物价变动问题。美国财务会 计委员会、英国特别调査委员员、荷兰菲利浦集团等西方发达家的各种会计组织 和会计工作者已经制定发布了应付物价变动的方法及物价变动会计模式。从物价理论的发展进程来看，国际上对物价波动的探索比较早并且很深，大都 制定了物价变动会计制度，甚至宥较完整的理论体系。他们最多的方法是把传统财 务报表当作基础的报表，而把按照现行成本调整的报表当作补充报表，从而使会计 报表及信息使用者准确真实的了解和掌握企业受物价变动的影响程度。这些现象表 明岡际上对物价变动的研究已由理论探讨阶段步入

9、了实施阶段。但事实上，虽然很 多w家都齊实行过物价变动会计来减小物价变动对会计信息的影响程度，而由于环 境不同、各个国家的侧重点不同以及其他各方而的原因，难免存在一些问题。1.3研究内容本文研究的pj容具体如t:第一章，绪论。介绍论文的研究背景、意义、国内外关于物价变动的研究现状、 研究的内容方法以及论文的重点难点所在。第二章，相关概念及理论概述。介绍物价变动的概念和分类、物价变动会计以 及会计信息质量的相关理论知识。第三章，分析物价变动对会计信息质量的影响。分析物价变动对会计理论、计 量和实务、财务报表等会计信息的影响，为第四部分做铺垫。第四章，提出怎么做汴能减小物价变动对会计信息质量的影响

10、。根据第三章的 分析，提出减小物价变动对会计信息影响的建议和方法对策。第五章，结论。综述论文的研究结论，并指出文章的局限性及冇待进一步研究 的问题。1.4研究重点难点及研究方法1.4.1本文重点本文的研究重点在第三、四部分，第三部分要先准确地分析出对物价变动对会 计信息质量产生了什么影响，第四部分冰能真对这些影响提出相应的对策和建议。1.4.2本文难点研究难点主耍在于，由于s己还没冇真正从事会计工作，因此查找的数据信息 可能不够准确，会造成分析研究不够准确；再因个人知识能力有限，对部分问题研 究的不够透彻，提出的对策可能宥些局限性，或者不太全面。1.4.3本文研究方法本文主要采取理论分析的方法

11、，通过实地调查、查阅文献资料和上网查询等方 法，全面了解国内外物价变动的研究现状及发展趋势，并系统地杳阅物价变动相关 的文献资料，立足丁我ww情和企业的实际情况，来确定本论文研究方向。研究过 程当屮，本文还坚持理论与实践相结合，借用了我国经济运行中的少许详细数据， 以物价变动与会计信息的理论为出发点，探索减小物价变动对会计信息质量影响的 对策和方法。2相关概念及理论概述2.1物价变动概述2.1.1物价变动及物价指数的概念物价变动，即价格的变化，是指商品或服务的价格是不同于以前在同一市场价 格。在实际的生活中，价格的变化主要有价格总水平的变动和个体的价格变化，也 即为一般和个别物价变动w种。一般

12、物价水平变动是指物价水平的普遍涨跌，是一 种宏观现象，具有相对的普遍性。个别物价变动是指个别商品和劳务的市场价格发 生了变动，是一种微观现象。物价指数亦称商品价格指数，是反映各个时期商品价格变动情况的指数。当商 品或劳务的价格发生了变化，其价格指数也随之变化。统计分析屮，通常用物价指 数来表示物价总指数，物价总指数用来表示所有商品价格的变化，也叫一般物价指 数或者综合物价指数。2.1.2物价变动因素物价变动因素，一般有以下儿个主要原因：(1) 劳动生产率的改变是物价变动的主要因素。由于物价变化的木质是商品价 值的变化，而商品价值量的多少是由社会必要劳动吋间来确定的，如果生产该商品 的社会必要劳

13、动时间齊遍缩短即劳动生产率齊遍提高，那么该商品的价格就会t降; 上涨吋则与之相反。(2) 科技是物价变动的重要推动力量。技术的进步，使相关产品屮凝聚的劳动 增加，使其价值增加因而价格上涨；而另一方面使产品的经济效能相对不降，价值 受贬导致价格下降。(3) 货值变动是物价变动的重要原因之一。货值表现的是商品的相对价值，当 商品的价值量和币值任何一方改变时，都会引起商品价格的上涨或下跌。(4) 供求关系的变化也影响会影响物价。当商品求过于应时价格就会上升；反 之价格就会下降。(5) 竞争和垄断也是影响物价变动的原因。竞争会导致资金在各生产部门之间 移动，一般会引起价格下降；而垄断导致商品价格的操纵

14、，一般会使价格上升。2.2物价变动会计的相关理论2.2.1物价变动会计的概念由于物价的变动对历史成木会计造成了一定的冲击，人们提出了采用物价变动会计的建议。物价变动会计是使用一定的物价变动资料，对传统会计报表和方法作 出一定的调整和修改，来降低或消除物价变动对会计信息影响的会计程序和方法。 因为经济的持续发展，虽然某些商品价格会不降，但大部分商品价格却会持续上升， 因而，物价变动会计又可叫做通货膨胀会计。2.2.2物价变动会计的模式以改变会计计量结构的角度为出发点，耍么改变会计计量单位，要么改变会计 计景展性，或者对二者都有所改变，最终实现从根本上解决物价变动引发的会计问 题。因此，物价变动会

15、计具体包括三种主要的会计模式：(1) 一般物价水平会计(历史成本/不变直会计)一般物价水f会计是指利用本期一般物价指数对历史成本会计报表屮的数据修 正和调整，来降低或消除一般物价水平变动对信息质量的影响程度。它是按照期末 货币的现时购买力來反极企业财务情况和经营结果的会计模式。(2) 现行成本/名义货币会计把名义货币作为计量单位，用现行成本作计量属性，对会计对象进行确认、计 量和报告的程序和方法就是现行成本会计。现时成本会计h在反映和消除个别物价 变动对企业财务状况和经营成果的影响。(3) 现行成本/不变币值会计现行成本/不变h5值会计是由一般物价水平会计与现行成本会计结合而成一种会 计模式，

16、它通过改变会计计量单位和计量展性来降低或者消除物价变动对会计信息 形成的影响。因此，相应地，它的会计程序也是这两种会计模式的程序的结合。2.3会计信息质量相关理论2.3.1会计信息的含义及表现形式会计信息是由会计人员运用专门的程序和方法，根据生产经营屮的円常业务数 据收集、记录、分类汇总编制的反映企业财务状况、管理绩效、经营成果的会计资 料和会计报表。会计信息有各种芥样的的具体表现形式，按照会计工作程序屮的步骤可以把它 分为凭证、账簿、报表和分析报告等形式。2.3.2会计信息质量及其特征会计信息质量是规范企业会计行为、指引会计核算的根本规范。它也是企业选 用会计核算方法、创建会计核算流程的重要

17、依据；是进行账务处理、编制报表的一 般标准和原则。而会计最直接的h标就是向各种会计信息使用者输出会计信息来进 行决策。因此，输出的会计信息应当冇利于决策者使用。那么，到底怎样的信息冰 是有用的呢？这就关系到会计信息的质量要求。会计信息应充分考虑到决策者的决 策需要和特点，提供的会计信息应体现出以卜*主要的质量特征：（1）可靠性强调真实，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关 信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（2）相关性强调冇用，要求企业提供出来的会计信息应当和投资者等财务报 告使用荞的经济决策等需要相关，有

18、利于投资者等财务报告使用者对企业的过去、 现在或者将來的情况作出评价或预测。（3）可比性要求企业提供出来的会计信息应相互可比。主耍包括下列耍求： 纵向可比：同一企业在不同的吋期发生的相同或类似的交易或事项，应采用一致 的会计政策，不能随意变更。横向可比：不同企业在同一会计期间发生的相同或 类似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息的口径一致和相互可比， 即对相同或类似的交易或事项，不同企业应采用一致的会计政策，以使不同企业按 照一致的会计方法来确认、计量和报告宥关的会计信息。（4）谨慎性要求企业在对交易或事项进行确认、计量、报告的时候保持应该 有的谨慎，不能低估负债或费用或高估资产收

19、益。3物价变动对会计信息质量的影响分析因为会计信息波及到会计的确认、计量及报告等程序，是企业进行经营决策的 基础，也是经营决策的核心，冈此物价变对会计信息质量的影响也是从对会计理论、 计量与实务、会计报表的影响反映出来的。物价下跌般不会对会计产生严重影响。 但若物价是普遍的、持续的上涨，则会对会计信息造成巨大冲击，使企业收益报告 虚假和财务状况失实。由物价变动的现状分析出我岡物价整体上呈上涨趋势，由此， 木部分通过分析物价上升对传统会计的理论、计量和实务及财务报表的影响来进而 分析对物价变动对会计信息质量的影响。3.1物价变动对传统会计理论的影响3.1.1对币值不变假设的冲击物价的变化冲击了币

20、值不变的根木假定。货币计量，是会计的基木假设之一， 含义是：把稳定的而值作为统一的尺度来衡量会计经济业务。在物价变动较慢即当 itj值变动幅度不大、频率不高且趋势不一的情况下这个假设基木上成立。那么，就 从一个时期看，货币走势大致可以相互抵消，对会计主体经济业务计量的结果是可 以相信和利用的。但我们都知道，近几十年来世界物价水平的总趋势是持续上升的， 使经济现实严重背离y货十价，使名义货hl为计量单位的历史成木模式所输出的 会计信息与其反应的经济业务大相径庭。于是，币值不变这一假定的合理性就丧失 了。若按此假设来实行核算，所获得的会计信息与经济业务之间的巨大差异，将不 具有可靠性。3.1.2对

21、历史成本原则的冲击物价变动冲击了历史成木原则。对会计要素进行记录的吋候，不考虑它的现时 成木或变现价值，而是把经济业务发生吋的实际成木作为标准来计量，这就是历史 成木原则。它的数据容易获得且其有客观、可靠、可验证的优点。很长一段时间， 在世界上大多数国家运用会计的历史成木原则处理数据。但毫无疑问，历史成木原 则的前提条件是物价的稳定。如果价格的变化不太缓和，而是持续的涨跌频繁剧烈， 则历史成木原则的运用就会迷失，基于历史成木计量的会计信息就不能如实地反映 企业此吋的财务状况和盈亏情况，所揭示的会计信息不符合现实，不具有相关性与 可比性，很可能造成会计信息使用者做出错误的判断。3.1.3对配比原

22、则的冲击物价变动影响配比原则的利用。将存在因果关系的费用、收入进行配比从而求得收益的过程就是配比原则。但是当物价存在很大幅度变动的时候，资产的现时成 本和历史成本会存在较大的差距，利用历史成本和现吋收入进行配比是不合理的： 计算收益时，除工资费用等本期的营业费用反映的是现时成本以外，其他的费用项 目（如折旧费、商品销售成本等）反映的全是历史成本。物价上涨时，必然会导致 少计费用，从而虚增收益；而当物价下跌吋，必然导致多计费用，从而少计收益。 此时利用配比原则得到的收益并不能真实地反映出会计主体的经营成果。同时应注 意的是，虚增的收益是不可以进行分配的收益。若将这部分虚增的收益以股利的形 式分配

23、给股东，则会导致企业多交所得税和超利润分配，使企业的实物资本得不到 充分的补偿，从而削弱企业的经营能力。可见在传统会计中，当物价存在较大幅度 的波动时，损益表所反映的经营成果必然受到歪曲，从而影响了向信息使用者所提 供信息的质量，使其缺乏谨慎性。3.2物价变动对会计计量和实务的影响会计是严格而密闭的系统，会计核算是一个具冇严密程序而且要求严格确认与计量的过程。由于持续经营的假设，使得会计计量成为一个动态概念，而传统的会 计计量是基于真实的时点概念。因此物价的变动对会计的计量和实务的歪曲在整个 经营过程屮都冇体现，总的来说，物价的变动对会计计量与实务的影响，主要表现 在以卜三个方而：3.2.1基

24、本的会计数据失真，财务状况与经营成果脱离实际在物价上涨的时候，持有的现金及其等价物将会遭遇货币购买力损失，而持冇 的实物资产将会获得持产利得；持有的货fp性债权将会遭遇货m购买力损失，而持 宥的非货印性债务将会遭遇持有损失，相反持宥货m性债务将会获得货m购买力利 益。此时由于低估资产，造成少计费用而引起虚增收益。这些情况如果利用一般物 价指数或者按照现行价格相应地进行调整，便能反映芄价值，但这不被现行会计制 度所允许。所以会造成基本的会计数据失真，使会计信息不再宥可靠性与谨慎性。 3.2.2投入的资本保持情况不能得到恰当的反映企业的净资产反映的是所有者投入企业的资金或资本，资产和负债、收入、费

25、 用和收益的确认制约着净资产的确认。在企业经营持续的情况卜上面的各个项fi 必须分期地计量，而每个会计期间的货币价值、资产价值又都不完全一样。因此， 在历史成本会计的模式卜*，不管是从“财务资本”的角度，还是从“实体资本”（企 业的生产或经营能力）角度，都很难恰当的反映投入资本的保持情况，使会计信息 可靠性降低。3.2.3不能反映资本消蚀情况对物价的变动作出反映在历史成本会计的模式下不能实现，所以不能正确地计 量资产、负债、所宥者权益及收入、费用和收益。当物价普遍的上涨的时候，由于 仍按w史成本来计量资产，使得资产的现行价值高于账而价值，必然造成资产被低 估，从而导致少计费用，虚计收益，按虚计

26、的收益来进行股利分派，分派的将不在 是收益，而是部分或者全部的资本。同理，缴纳的所得税按虚计的收益來计算，所 缴纳的税金也包括征收了部分的资本，不令部是所得额的税金。因此，物价的变动 侵蚀了企业的资本，造成企业实力的消减。综上所述，在历史成本会计模式不，不能对物价的变动作出反映，导致在会计 实务屮错误的计量各个会计项目，造成会计信息质量的k降，因此，需要对物价变 动的影响采取相应的对策。3.3物价变动对财务报表的影响财务报表分析是会计信息的最终体现，也是经营决策的必经之路。会计信息质 量奠定了财务报表分析的基础，财务报表分析使经营决策更准确。企业的财务报告 和相关资料是财务分析的主耍依裾，财务

27、报表的可靠和相关性是保证财务分析和决 策正确和冇效性的基本前提。3.3.1对资产负债表的影响资产负债表是反映企业在一定日期的财务状况的报表。在物价持续上涨的时候， 编制报表时的现时价格可能会高于资产负债表上资产的w史成本，历史成本就很难 反映出资产真正的价值。企业如果在不同期间买入完全相同的资产，入账价值就可 能会出现悬殊的差别。此时，用现时价格表示的企业所拥宥的经济资源和经营能力 不能通过资产负债表所陈列的资产的总额如实的反映出来，同时报表屮的备抵科目， 如固定资产折旧，是依据历史成本计提的，当物价持续上涨的吋候资产价格全而上 涨，而回受的只能是一部分固定资产，很可能会导致企业简单再生产不能

28、依靠销售 收回的补偿资金维持，使生产资金在物价上涨时处于蒌缩状态。此外，利用历史成 本原则计价的货rp性项n和非货m性项口的期末金额表示的方法不同，使按照不同 时点货币的购买力所表现出的各个项fi的数字的简单相加失去了真实的意义，而不 具可靠性和可比性，造成使用者以此为基础所作的任何分析都可能作出错误的判断。 3.3.2对利润表的影响利润表能反映企业在一定时期的经营成來。传统会计以历史成木原则为前提， 利用配比原则确定企业的经营成果，即将营业收入和为取得这项收入而发生的费用、 成本进行比较来确认收益。利润表屮的主营业务收入一般反映的是产品或服务的现 行价格，而和它相配比的成本费用等，大部分是从

29、存货的历史成本转化来的，存货 的涨价部分不能被反映出来。此时，与收入配比时所消耗的生产耍素的历史成木， 在物价变动很大的情况下，就会与现行成本相差很大，其经营成果就不能通过产生 的利润而得到真实的反映，从而使企业的经营能力削弱，投资者的根本利益被损害。 3.3.3对现金流量表的影响物价的不断上涨意味着现在、未来和过去相比，同样而值货币的购买力不断卜 降。而现金流量表屮的各个项n都是在币值稳定环境卜用名义货币来表示的，所持 宥的货币性资产，可以在任意的时间用來购买货物或者劳务，但是如采不使用，必 然会因一般货币购买力的下降而造成损失。在物价不断上涨期间同时持冇货币性资 产越多，rp值损失就会越大

30、。这样会造成现金流量表的数据和财务分析不具有可靠 性。总仙言之，在物价变动的时候，资产的反映脱离了资产的现行成本，而历史成 本与现行收入的相配比则造成了一部分虚增利润，然而财务报表不能揭示货rp性项 目因货印的内含购买力的变化所产生的持宥损益。由上述分析可知，物价的变动使得传统历史成本会计不能正确的揭示资产计价、 收益计量、财务报告的信息：当物价不断上涨的吋候，由于低估实物资产少计费用 引起虚计收益，使会计报表所反映的财务状况和经营成來受到歪曲，从而降低了向 信息使用者所提供信息的质量，丧失了会计信息应冇的可比性、可靠性、相关性、 谨慎性，对信息使用者的决策产生了影响。所以，对物价变动影响采取

31、相应有效的 对策是十分必要的。4减轻物价变动对会计信息质量影响的对策从上一章的分析可以看;h,物价的上涨或十跌极大的影响了会计信息的质量， 大幅的物价上涨或下跌动摇y会计的计量属性，造成会计信息质量的下降，使会计 信息丧失了作用，进而不能实现会计口标。不消除或不反映物价变动对会计的影响， 会计信息质量就难以保证，会计目标就难以实现，会计的作用就难以发挥。因此， 结合我国的实际情况以及借鉴国外物价变动会计的相关理论，有以下w种方法来降 低或消除物价变动对会计信息质量的影响。4.1局部调整法一坚持历史成本会计模式下的对策会计信息质量受到物价变动的影响主要表现为对资产的计价及收益的确定w万面。其屮由

32、于收益是由营业收入与营业成木配比计算得来的，这w个因素当中，营 业收入是按照现行价格计算的，因而不存在调整问题，而营业成木在很大的程度上 是资产转移的价值，因此，资产的计价是降低物价变动的影响的关键因素。基于上 述分析，物价变动幅度较小吋可以采用以下几种方法来部分地消除物价变动对会计 信息的影响：4.1.1改进计量方法(1) 存货计价采用后进先出法在现在实行的会计实务中，绝大部分企业采用先进先出法或加权平均法对存货 流动进行计价。在物价变动不太剧烈时，如果存货的流动速度很快，这w种方法基 木上能够与存货流动的实际情形保持基木致。但如果物价上涨过快，而存货的流 动速度乂比较慢，就会出现用现在较高

33、的销售收入和过去较低的存货成木进行配比 的情况，最终造成收益的虚增。鉴于此，采用后进先出法可以使近期的成木与现行 的收入进行配比，能够在一定程度上改善物价变动导致的低估资产高估收益使会计 数据失真、财务状况和经营成果脱离实际的情况。(2) 使用公允价值公允价值是一种比较理想的会计计量属性，它能反映市场价格，能真正反映资 产的价值，受到国际会计界的青睐。我国在最新的会计准则中规定可以使用或者有 选择地使用公允价值进行计量的主要用在金融、投资房产、非货性交易和债务重 组等方面。通过理论上讲，使用这种计量属性能够使在物价变动吋候利用历史成木 计量造成的问题得到解决，但是使用它要以资产的公允价值可以持

34、续可靠的取得为 前提，而就我国前的经济环境而言，这种计量属性不具备普適的适用性。（3）固定资产折旧选用依据经济寿命计算的加速折旧法按照当前的会计制度，企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍 余额递减法和年数总和法。固定资产的折iii多数采用直线法，使用年限应按照物理 性能决定的实际可以使用的年限进行计算，在物价上涨或技术进步的情况下造成资 本的补偿不足，固定资产实物便很难更新。当遇到这种情况，我们可以选用依据经 济寿命计算的加速折iii法，而双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折iii法。因 为加速折旧法允许企业在闷定资产使用的前期以较高的折旧率提出大部分折旧，而 在后半期不断逐步减

35、小折旧率，最终延迟缴纳或少缴纳部分所得税额，能够快速地 来进行回收或投资。因为所得税额是通过名义货币表现出来的，在物价上涨的时候，所得税额也将 会逐步的增加，而货币的购买力则逐渐的下降。所以，这种做法在物价上涨吋期， 能够在某种程度.h使企业通过延迟缴纳或者少缴所得税的方式來加速收回资本，來 保持生产和经营，从而使资产账而价值过低，造成转销的成本和费用过低，收益过 高而造成的资本消蚀问题得到一定程度上的解决，从而提高会计信息的可靠性与谨 慎性。4.1.2改进财务报告的内容物价变动对会计信息质量的影响，最终反映在了企业的会计报表上，因此，如 何通过会计报表來祸露物价变动信息、反应物价变动对财务状

36、况及经营成來的影响 就成为了重耍问题。关于这个闷题，我w会计界以为，企业仍要根据现行的会计制 度编制各类财务报表，并依据企业受物价变动影响的水平和经营计划的需求及现有 管理水准，按照企业最适合的方法提供辅助性的反应物价波动的会计信息。（1）编制补充报表企业应按照不同需要编制独i反应个别部分项n受物价变动影响的补充报表， 来反应调整的过程和结果。如“存货价格调整对比表”，或者增填“物价上涨（卜* 跌）影响分析表”。每一年编制一次，来反应价格波动对企业资产的影响程度。（2）增加附注资料经济高速发展的今天，财务报表已进入到了 “附注时期”。在一些会计体系完善 的发达w家，附注的信息量已远远超出了财务

37、报表內身所提供的信息，报表附注已经 成为财务报表体系屮的重要部分。有些情况下，附注的内容甚至几倍于报表内容。 附注可以说决定着报表信息的可靠性和相关性，己成为帮助使用者正确理解报表数 据及判断报表信息质量的重要依据。附注的内容主要包括:本会计年度的物价变动剧 烈程度，采用w家发布的cp1等相关指数来表示；和本企业冇关资产项目（如产品、 原材材料和设备等的价格变动状况），以用国家颁布的相关物价指数来反映；扣除本 企业的成本、费用和税收受物价上涨的影响；将传统的财务报表与上面的数裾相比 较，计算出不考虑价格变动和考虑价格变动两种情况下企业的财务状况和经营结果。 这样得出来的会计信息的可靠性、相关性

38、及谨慎性就会大大提高，从而也提高了会 计信息的可比性。综上，采取传统财务会计方法的优点是不用改变会计的计量结构，且比较简单， 便于实施，在避免低估资产虚计收益上也起到了一定的作用，但它的缺点是在物价 变动幅度过大时无法彻底消除会计信息受物价变动的影响。要想真正消除会计信息 受物价变动的影响，还需更深入的探讨。4.2全面调整法一推行物价变动会计历史成本会计模式下的局部调整，只能改善会计信息质量某些局部方面,不能使 物价变动而引起的全部问题从根本上得到解决。因而，若物价变动不能抑止且上涨幅 度又较大吋，比较彻底的办法是进行全而大范岡改变。即放弃历史成本会计，采用 物价变动会计，以彻底消除会计信息质

39、量受物价变动的影响，来提高会计信息对其 使用者的决策冇用性。但由于我m会计信息披露范围较窄，冇关企业财务状况、经 营成果受物价变动影响的信息还尚未被列入会计信息披露的范围，n前我国的各项 会计准则中，也没宥关于物价变动会计的专门规定，木文借鉴了岡外行之宥效的物 价变动会计模式并结合我w企业的特点来降低或消除物价变动对会计倍息质景的影 响。企业一定时期的收入与应保全的资本之间的差额就是收益，即企业收益的计算 是以资本保全为前提的，所以资本保全是物价变动会计的理论依据。财务资本与实 体资本是资本的两个组成部分，因此资本保持理论应包括财务资本保持理论和实体 资本保待理论两个方面的内容。资本的完整性与

40、收益的真实性问题关系到与企业相 关的各方利益集团的利益分配闷题，因此应恰当地保持资本并在此基础上真实地计 算收益。在资本保全理论的基础上各个企业应结合自身的特点和实际情况来确定采 用的物价变动会计模式。4.2.1 般物价水平会计大型金融企业，包括银行业、基金公司、保险公司、财务公司等，它们的资产 和负债宥一个共同地方，就是都是主要表现为大规模持宥的货币项目。在通货膨胀 时期物价剧烈变动对这些项目的影响最敏感最直接：企业拥冇的货币性资产会因为 币值贬值遭遇损失，而拥有的货币性负债会因为币值贬值而得到收益；在通货紧缩 吋则刚好相反，企业拥有的货fp性资产会获得购买力收益，拥有的货m性负债则会 遭遇

41、购买力损失。正是因为这些特点和原因，货币性项目为主要组成部分的大型金 融企业可以运用财务资本保持理论，从而实行一般物价水平会计：这些企业在t时 仍旧按照传历史成本会计来进行计量，到期末吋再按照一般物价指数将各项货币性 资产和负债数额进行调整，消除因为一般物价变动所造成的影响，最g将经过调整 的资产负债情况按现行购买力重新编制财务报表，以便更真实地揭示企业的财务状 况的经营成果。它实际的做法有以下四步：首先耍把货币性项目和非货币性项目划分出來，然 后将名义货币和等值货币进行换算，接着再对货币性项目的购买力损益进行计算， 最后重述会计报表。这种方法的主要优点是简便，便于理解，同吋又能增强会计报 表

42、的可比性与可靠性及谨慎性。4.2.2现行成本会计资本密集型大企业，如钢铁机械业、电力、石油化工及运输设备制造业等行业， 这几类企业的机器设备等固定资产占总资产的比重较大，并且这些设备一但投入使 用，一般就不太可能被撤除或变卖，也不太可能被重置从短期来看，因而对于些行 业，怎样保持企业的生产经营能力非常重耍，也因此该类企业大多数利用的是实体 资本保待理论。因此，结合物价变动会计模式和资本密集型企业的特点，可以采用 现行成本会计与会计年度终了按现行成本重新编写基本财务报表。它的编写方法有以下四步：首先确定芥项资产的现吋成本，其次确定企业各项 资产的损益，然后按照现时成本会计调整会计报表，最终按照现实成