第四章金融资产_2

1、第四章第四章 金融资产金融资产一、金融资产的内容一、金融资产的内容 金融工具一般金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。等特征。金融工具包括金融资产，金融负债和权益工金融工具包括金融资产，金融负债和权益工具。具。 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。生金融工具形成的资产等。 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产

2、。资这两项资产。第一节 金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的与金融资产的计量计量密切相关。因此，密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：四类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；资产；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 第二节第二节

3、交易性金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产流动资产流动资产短期短期投资；投资；差价赚钱差价赚钱公允价值计量公允价值计量股票、债券、基金股票、债券、基金（一一）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 核算为交易目的而持有的核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金债券投资、股票投资

4、、基金投资投资等交易性金融资产的等交易性金融资产的公允价值公允价值二、交易性金融资产的账务处理“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公取得时的公允价值允价值作为初始确认金额，相关的作为初始确认金额，相关的交交易费用在发生时计入当期损益易费用在发生时计入当期损益（投资（投资收益）收益）。企业取得交易性金融资产所支付的价企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果款中，如果包含已宣告但尚未发放的包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的现金股利或

5、已到付息期但尚未领取的债券利息债券利息，应当，应当单独确认为应收项目单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金不计入交易性金融资产的初始确认金额。额。 企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等见例4-1/2/3练习：练

6、习册90-7/8（二二）交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认 企业在企业在持有持有交易性金融资产交易性金融资产期间期间所所获得的现获得的现金股利或债券利息金股利或债券利息，应当，应当确认为投资收益确认为投资收益。持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益见例4-4/5

7、（三三）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益价值的变动计入当期损益（公允价值变动损（公允价值变动损益）益）。资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产

8、的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动见例4-6（四四）交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处

9、置交易性金融资交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当间

10、已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或反

11、之见例4-7/8/92016年1月1日，甲公司从二级市场上购入A公司的股票100万股，支付的购买价款为500万元（含A公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用10万元。甲公司拟随时出售该股票，因此将其作为交易性金融资产进行核算。2016年12月31日，该股票的公允价值为每股5元；2017年2月1日，甲公司将该股票出售，售价为每股5.2元，支付交易费用12万元。（1）2016年12月31日，甲公司应当确认的公允价值变动损益的金额为（ ）万元。A.0 B.10 C.20 D.500（2）2017年2月1日，甲公司应当计入投资收益的金额为（ ）万元。A.20 B.18 C.28 D.

12、8【答案】C例例1 1：甲公司20172017年年1 1月月1818日日购入乙公司元股票购入乙公司元股票8 8万万股股，6 6元元/ /股股， 另支付另支付手续费手续费600600元。元。例例2 2：甲公司：甲公司20172017年年1 1月月1818日日购入乙公司元股票，支购入乙公司元股票，支付价款付价款4848万元（包含已宣告未发放的万元（包含已宣告未发放的2 2万股利），万股利），另支付另支付手续费手续费600600元。元。（一）取 得1 1、取得时的、取得时的公允价值公允价值作为作为初初始确认金额始确认金额“交易性金融交易性金融资产资产成本成本” 2 2、手续费手续费“投资收益投资收益

13、” 3 3、购买时购买时宣告发放但尚未宣告发放但尚未发放发放的股利、利息的股利、利息“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”例例3 3：甲公司甲公司20172017年年1 1月月1818日日购入乙公司元股票购入乙公司元股票8 8万股万股，6 6元元/ /股股， 手续费手续费600600元；元；20172017年年3 3月月3131日日 ，6.46.4元元/ /股股 20172017年年6 6月月3030日，日，6.26.2元元/ /股股20172017年年7 7月月1010日，宣告发放前半年的股利，本公日，宣告发放前半年的股利，本公司可得司可得3 3万元现金股利万元现金股利20172017

14、年年7 7月月2727日日 出售出售 6.5 6.5元元/ /股，手续费股，手续费700700元元，（二）持 有、处置1 1、持有期间持有期间宣告发放股利宣告发放股利“投资收益投资收益”2 2、资产负债表日、资产负债表日 ：公允价公允价值值 （ 市场利率市场利率高于面值发行高于面值发行折价折价票面利率票面利率 市场利率市场利率低于面值发行低于面值发行（四）折溢价的性质（四）折溢价的性质 溢价是为以后多得利息预先支付的代价，溢价，应在每期确定投资收益时摊销（扣除）利息调整 折价是因为以后少得利息而预先得到的补偿。这个补偿也应在以后确定投资收益时摊销（加上）利息调整 手续费购买债券为获得利息（投资

15、收益）的代价，在确认投资收益时也应摊销（扣除）利息调整（五）（五）计息方式计息方式分期付息，一次还本一次还本付息 一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 例、例、20172017年年1 1月月1 1日，甲公司自证券市场购入面值总额为日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 0002 000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2 0782 0789898万元，另外支万元，另外支付交易费用

16、付交易费用1010万元。该债券发行日为万元。该债券发行日为20172017年年1 1月月1 1日，系分期日，系分期付息、到期还本债券，期限为付息、到期还本债券，期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为5 5，年实，年实际利率为际利率为4 4，每年，每年1212月月3131日支付当年利息。甲公司将该债日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资的账面价值为至到期投资的账面价值为( ) ( ) 万元。万元。A A2 062.14 B2 062.14 B2 068.98 C2 068.98 C2 0

17、78.98 D2 078.98 D2 088.982 088.98【答案答案】D D练习：练习册练习：练习册93-21/24/2593-21/24/25借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息 （已到期尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款注意注意：1 1、“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”只反映债券只反映债券面值，面值，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”中不仅反中不仅反映映折溢价还包括交易费等。折溢价还包括交易费等。 2 2、债券的投资成本并不是面值，是全部价款扣除、债券的投资成本并不是面值，是全部价款扣除已到期尚未领取的利息。包括：

18、面值、利息调整已到期尚未领取的利息。包括：面值、利息调整（折溢价、交易费）。（折溢价、交易费）。见例见例410/11/12410/11/12练习：练习册练习：练习册93-2693-26 二、二、持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资利息收入的确认利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入-应收利息（应收利息（折折价发行价发行） 或应收利息或应收利息-利息收入（利息收入（溢溢价发行价发行） 摊余成本的计算：摊余成本的计算：（1）分期付息，到期还本债券投资： 期末摊余成本

19、期初摊余成本+(-)利息调整摊销额（2）一次还本付息债券投资： 期末摊余成本期初摊余成本+(-)利息调整摊销额+本期应计利息练习：练习册94-27/28/29持有至到期投资利息收入确认持有至到期投资利息收入确认的会计处理的会计处理持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，或借记）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，或借记）见例414、415三、持有至到期

20、投资的处置与重分类三、持有至到期投资的处置与重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。行后续计量。 借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 （按其账面余额）（按其账面余额）其他综合收益（差额，也可能在借方）其他综合收益（差额，也可能在借方）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应

21、同时结转减值准备。以后处置时：以后处置时：借：其他综合收益借：其他综合收益贷：投资收益贷：投资收益或反之或反之持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款（应按实际收到的金额）借：银行存款（应按实际收到的金额）贷：持有至到期投资（按其账面余额）贷：持有至到期投资（按其账面余额） 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。见例见例4-1

22、8/194-18/19一、概述1、含义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 二、科目设置二、科目设置总账科目：“可供出售金融资产”，资产类明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应

23、收股利应收利息应收利息三、可供出售金融资产的初始计量三、可供出售金融资产的初始计量例、例、A A公司于公司于20162016年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司发行在外的公司发行在外的股票股票200200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4 4元（含元（含已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用1212万元，万元，A A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。万元。A.700 B.800 C.712 D.812

24、A.700 B.800 C.712 D.812【答案答案】C C【解析解析】取得可供出售金融资产的交易费用应计入其初始入取得可供出售金融资产的交易费用应计入其初始入账价值，入账价值账价值，入账价值=200=200（4-0.54-0.5）+12=712+12=712（万元）。（万元）。（1 1）如果为股票投资）如果为股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（成本（应按其公允价值交易费用应按其公允价值交易费用） 应收股利应收股利 （按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利股利） 贷：银行存款贷：银行存款 （按实际支付的金额按实际支付的金额）（

25、2 2）如果为债券投资）如果为债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（成本（按债券的面值）按债券的面值）应收利息（应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （按差额，也可能在贷方）按差额，也可能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款 （按实际支付的金额按实际支付的金额） 见例见例430430、3131练习：练习册98-50/51四、可供出售金融资产持有收益的确认四、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益投资收益

26、 1.1.如果为股票投资如果为股票投资被投资企业宣告发放现金股利，被投资企业宣告发放现金股利，借：应收股利借：应收股利 （应享有的份额）（应享有的份额） 贷：投资收益贷：投资收益2.2.如果为债券投资如果为债券投资（确认利息收入的方法确认利息收入的方法与持有至到与持有至到期投资相同期投资相同）借：应收利息借：应收利息 或可供出售金额资产或可供出售金额资产应计利息应计利息 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（按其差额，可能在贷方）利息调整（按其差额，可能在贷方）贷：投资收益贷：投资收益见教材例见教材例432432、例、例433433 练习：练习册100-58/59公允价值公允价值高于高于其

27、账面余额的差额其账面余额的差额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：其他综合收益其他综合收益公允价值公允价值低于低于其账面余额的差额其账面余额的差额 借：借：其他综合收益其他综合收益贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动五、可供出售金融资产的期末计量五、可供出售金融资产的期末计量见教材例见教材例434434、例、例435435 2017年1月1日，A公司从证券市场上购入B公司于2016年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归

28、还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元（含已到付息期尚未支付的利息），假定按年计提利息（1）2017年1月1日借：可供出售金融资产成本2000应收利息100（20005%）可供出售金融资产利息调整72.60贷：银行存款 2172.6（2）2017年1月5日 收到利息借：银行存款100 贷：应收利息100（3）2017年12月31日，该债券的公允价值为2040万元借：应收利息100贷：投资收益82.9 可供出售金融资产利息调整17.1借：其他综合收益 15.5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 15.5 六六、可供出售金融资产的处置、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时

29、，应将取得的处置价款与处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金该金融资产账面余额融资产账面余额之间的差额，计入之间的差额，计入投资收益投资收益； 同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。部分现金股利或债券利息之后，确认处置损

30、益。见教材例见教材例436436、例、例437437. 练习2011年1月1日，甲公司从二级市场上购入乙公司的股票500万股，每股10元，另支付交易费用50万元。甲公司支付的价款中包含乙公司已经宣告但尚未发放的现金股利50万元，2011年1月5日收到该现金股利50万元。甲公司并不打算长期持有该股票，也没有打算近期内将其出售。2011年12月31日，该股票的公允价值为12元/股；2012年12月31日，该股票的公允价值为13元/股；2013年5月1日，甲公司将该股票出售，出售时股票的价格为15元/股，并支付交易费用100万元。2013年5月1日，甲公司处置乙公司股票时，应确认的投资收益的金额为（

31、 ）万元。A.2400 B.900 C.1350 D.1500【答案】A类别类别初始计量初始计量 处置处置交易性金融资产交易性金融资产 公允价值公允价值, ,交交易费用计入当易费用计入当期损益期损益持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值, ,公允公允价值变动计入当价值变动计入当期损益期损益 （公允（公允价值变动损益）价值变动损益）公允价值，交公允价值，交易费用计入初易费用计入初始入账金额，始入账金额，构成成本组成构成成本组成部分部分后续计量后续计量 持有期间持有期间当期应收当期应收股利或利股利或利益计入投益计入投资收益资收益实际收到实际收到价款与账价款与

32、账面余额之面余额之间的差额间的差额计入投资计入投资收益收益摊余成本摊余成本公允价值公允价值, ,公允公允价值变动计入所价值变动计入所有者权益（有者权益（其他综其他综合收益）合收益）【练习】甲公司有关债券投资业务如下：（1）2014年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行的债券，年限5年，债券的面值1 100万元，实际支付价款为961万元（含交易费用为1万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际利率为6%。（2）2014年12月31日，公允价值为1 000万元（3）2015年1月5日，收到债券利息【要求】假设该债券作为交易性金融资产、持有至

33、到期投资、可供出售金融资产，分别对其进行账务处理 贷款和应收款项，是指在活跃市场中贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价没有报价、回收金额回收金额固定或可确定固定或可确定的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？ （一）应收账款（一）应收账款 1.1.应收账款概述应收账款概述 应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。 应收账款是因应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生企业销售商品或提供劳务等产生的债的债权，应当按照实际发生额记账。权，应当按照实际发生额记账。 其入账价值包括：销售货物或

34、提供劳务的价款、增其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。扣因素。折扣形式折扣形式定义定义适用交易适用交易处理方法处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法 2.2.应收账款的核算应收账款的核算 应收账款的核算是通过应收账款的核算是通过“应收账

35、款应收账款”科目进行的，科目进行的，该科目属资产类科目。该科目属资产类科目。 （1 1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。的全部金额入账。 （2 2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。 （3 3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。（二）应收票据（二）应收票据 1.1.应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业持有的还没有到期、应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的尚未兑现的商业票

36、据商业票据。商业票据商业票据由出票人（付款人、收款人）签发，由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。 分类： . .按是否带息分：按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值带息票据的到期值= =面值（面值（1+1+票面利率票面利率持有期限）持有期限）不带息票据的到期值不带息票据的到期值= = 面值面值. .按承兑人不同分：按承兑人不同分：银行承兑汇票银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，即使付款方到期无力支付，收款人也能收

37、到，由付款方的开户银行支付由付款方的开户银行支付商业承兑汇票商业承兑汇票若付款方到期无力支付，收款人收不到，银若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为行退票，转为“应收账款应收账款” 2.2.应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置经济业务，企业应设置“应收票据应收票据”科目科目应收票据l 取得的应收票据的面值l 到期收回票款l 到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目 （1 1） 不带息应收票据不带息应收票据取得应收票据时：取得应收票据时：

38、 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 不带息的票据不需计提利息不带息的票据不需计提利息到期收回票据款到期收回票据款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 到期对方无力支付到期对方无力支付 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能收到票据款。持票者仍能收到票据款。（2）带息的应收票据 期末计息期末计息 利息计算利息计算：应收票据的利息应收票据的利息= =票据面值票据面值票面利

39、率票面利率期限期限到期值到期值= =面值面值+ +利息利息= =面值（面值（1+1+票面利率票面利率期限）期限）期限：按日表示期限：按日表示 按月表示按月表示票面利率：一般给的是年利率票面利率：一般给的是年利率需转换成月利率或日需转换成月利率或日利率利率（3 3）应收票据贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。动。 企业持未到期的应收票据向银行贴现企

40、业持未到期的应收票据向银行贴现财务费用银行存款应收票据短期借款按实际收到的金额按贴现息部分适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形 （三）预付账款（三）预付账款 1.1.预付账款的内容预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。位的款项。 预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。 为了反映和监督预付账款的增减变动情

41、况，企业应为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置设置“预付账款预付账款”科目，核算预付账款增减变动及科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付的款项。 2.2.预付账款的核算预付账款的核算 （1 1）预付款项的会计处理。）预付款项的会计处理。 （2 2）收回货物的会计处理。）收回货物的会计处理。银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款收回余款补付不足 （四）其他应收款（四）其他应收款 1.1.其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款

42、、预付账款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项 2.2.其他应收款的核算其他应收款的核算 企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行科目对其他应收款进行核算。核算。其他应收款l 发生的各种其他应收款l 企业收到的款项和结转情况期末余额：l应收未收的其他应收款项资产类科目 （五）应收债权出售和融资（五）应收债权出售和融资 1. 1.应收债权出售和

43、融资的处理原则应收债权出售和融资的处理原则v应收债权的出售和融资，是指企业将其按照销应收债权的出售和融资，是指企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权出售售商品、提供劳务的合同产生的应收债权出售给银行等金融机构，以获取所需资金的一种融给银行等金融机构，以获取所需资金的一种融资方式。资方式。v应收债权出售和融资的会计处理，应应收债权出售和融资的会计处理，应按照实质按照实质重于形式的原则重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。，充分考虑交易的经济实质。 p对于有明确的证据表明有关交易满足收入确对于有明确的证据表明有关交易满足收入确认条件的，如与应收债权有关的风险和报酬认条件的，如与应收债

44、权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。权处理，并确认相关损益。p如果与应收债权有关的风险和报酬实质上并如果与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移、有关交易不能满足收入确认条未发生转移、有关交易不能满足收入确认条件的，应按照以应收债权为质押取得借款进件的，应按照以应收债权为质押取得借款进行会计处理。行会计处理。 2.2.以债权为质押取得借款以债权为质押取得借款u企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质的应收债权提供给银行作为其向银行

45、借款的质押的，应将获取的款项押的，应将获取的款项作为短期借款作为短期借款处理。处理。u以债权为质押取得借款的会计处理，应以债权为质押取得借款的会计处理，应比照短比照短期借款相关的会计处理进行期借款相关的会计处理进行。u期末，企业应根据债务单位的情况，合理计提期末，企业应根据债务单位的情况，合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。用于质押的应收债权的坏账准备。例题见教材例题见教材【例例4-284-28】 3.3.应收债权出售应收债权出售 （1 1）不附追索权的应收债权出售）不附追索权的应收债权出售 如果企业与银行等金融机构签订的协议中如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，所出售的应收债权到期债

46、务人未能如期规定，所出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售应收债权的企业不负有任何还款付款时，出售应收债权的企业不负有任何还款责任，表明与应收债权有关的风险和报酬实质责任，表明与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生了转移，企业应将上已经发生了转移，企业应将应收债权出售作应收债权出售作为出售债权处理，确认出售损益为出售债权处理，确认出售损益。例题见教材例题见教材【例例4-294-29】 （2 2）附有追索权的应收债权出售）附有追索权的应收债权出售 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在出售的应收债权到期债务人未能如期付款定，在出售的应收债权到期

47、债务人未能如期付款时，出售债权的企业负有向银行等金融机构还款时，出售债权的企业负有向银行等金融机构还款的责任（包括按约定金额回购部分债权），表明的责任（包括按约定金额回购部分债权），表明与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，出售债权的企业应将应收债权出售作为移，出售债权的企业应将应收债权出售作为以应以应收债权为质押取得借款处理收债权为质押取得借款处理。一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应当对资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产入当期损益的

48、金融资产以外的金融资产的账面价值进行的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。认减值损失，计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 具体事项和注意详见教材具体事项和注意详见教材P P第六节第六节 金融资产减值金融资产减值二、金融资产减值损失的计量

49、二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量 在资产负债表中，持有至到期投资在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊通常应按账面摊余成本列示其价值余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其投资发生了减值的，应当将其账面价值账面价值与预计未来与预计未来现金流量现金流量现值现值之间的差额确认为减值损失，计入当之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。期损益。单项金额重大的，应单独进行减值测试单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试减值测试计算资产负

50、债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失确认损失如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益转回损失转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本持有至到期投资减值准备 资产负债表日，持有至到期投资发生减值的资产负债表日，持有至到期投资发生减值的 已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复，应在原已计提的减值准备金额内资产减值损失持有至到期投资减值准备资产减值损失 （二）贷款和应收款项减值损失的

51、计量（二）贷款和应收款项减值损失的计量 以下只介绍非金融企业的应收款项减值损失的计量。以下只介绍非金融企业的应收款项减值损失的计量。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。进行减值测试，预计可能发生的减值损失。 对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。 对应收款项进行减值测试的基本要求与持有至到期投对应收款项进行减值测试的基本要求与持有至到期投资相同，但由于应收款项属于短期

52、债权，在确定相关资相同，但由于应收款项属于短期债权，在确定相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。 经常使用的坏账准备计提方法有经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比应收款项余额百分比法和账龄分析法。法和账龄分析法。 1. 1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。 在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际在某一会计期末，企业可按

53、下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：计提的坏账准备金额： 当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额= =按期末应收款项计算的减按期末应收款项计算的减值金额值金额- -坏账准备科目原有贷方余额坏账准备科目原有贷方余额 或者：或者： 当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额= =按期末应收款项计算的减按期末应收款项计算的减值金额值金额+ +坏账准备科目原有借方余额坏账准备科目原有借方余额 其中：其中： 按期末应收款项计算的减值金额按期末应收款项计算的减值金额= =应收款项期末余额应收款项期末余额计提坏账准备的百分比计提坏账准备的百分比 根据上述公式，如果计提坏账准备前根据上

54、述公式，如果计提坏账准备前 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后：经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 坏账准备科目期末贷方余额坏账准备科目期末贷方余额 = =坏账准备科目原有余额坏账准备科目原有余额+ +当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额 = =应收款项期末余额计提坏账准备的百分比应收款项期末余额计提坏账准备的百分比坏账准备坏账准备减值金额减值金额（本期应收款项期末余额计提坏账准备百分比本期应收款项期末余额计提坏账准备百分比）借记借记贷记贷记无余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备已有贷方余额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备资产减值损失坏账准备小于“坏

55、账准备”科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备坏账准备资产减值损失等于“坏账准备”科目原有贷方余额不计提坏账准备已有借方余额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备练习1 1、某企业年末应收账款余额、某企业年末应收账款余额200000200000元，坏账准备的元，坏账准备的提取比例为提取比例为1%1%，计提坏账准备前，计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科科目借方余额目借方余额500500元。该企业当年应计提的坏账准备元。该企业当年应计提的坏账准备金额为（金额为（ ）A A、500500元元 B B、15001500元元 C C、20002000元元 D D、250

56、02500元元D D2 2、甲公司甲公司年末应收账款余额年末应收账款余额800000800000元，坏账准备的元，坏账准备的提取比例为提取比例为1%1%，计提坏账准备前，计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科科目贷方余额目贷方余额20002000元。甲公司当年计提坏账准备后，元。甲公司当年计提坏账准备后，应收账款的账面价值为（应收账款的账面价值为（ ）A A、800000800000元元 B B、798000798000元元 C C、794000794000元元 D D、792000792000元元D D账务处理账务处理A.A.期末估计坏账，计提坏账准备，借：资产减值损失期末估计坏账，计提坏账

57、准备，借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备B.B.发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款C.C.收回以前核销的坏账：收回以前核销的坏账： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 1 1、甲公司、甲公司20102010年年1212月月3131日，应收账款日，应收账款600600万万元，该公司按照元，该公司按照5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。 2 2、20112011年年1 1月月1212日，确定应收账款日，确定应收账款2020万元收万元收不回来不回来，作为坏账转销，作为坏

58、账转销 3 3、20112011年年1212月月3131日，应收账款日，应收账款300300万元，万元，该公该公司按照司按照5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。 4 4、若、若20112011年年1212月月3131日，应收账款为日，应收账款为5050万元，万元，如何做账务处理？如何做账务处理？1 1、借：资产减值损失、借：资产减值损失 3030万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 3030万万2 2、借：坏账准备、借：坏账准备 2020万万 贷：应收账款贷：应收账款 2020万万3 3、借：资产减值损失、借：资产减值损失 5 5万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5万万4 4、借：坏账准备、借：坏账准备 7.57.5万万 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7.57.5万万 2.2.账龄分析法账龄分析法 账龄分析法，是指对应收款项账龄分析法，是指