应付及应交款项PPT学习教案

1、会计学1应付及应交款项应付及应交款项第1页/共48页p 第一节第一节 应付款项应付款项p 第二节第二节 应交税费应交税费p 第三节第三节 职工薪酬职工薪酬第2页/共48页第3页/共48页（二）应付款项的计量（二）应付款项的计量初始计量：初始计量：按形成时公允价值和相关交易费按形成时公允价值和相关交易费之和计量。之和计量。后续计量：后续计量：采用实际利率法并按摊余成本计采用实际利率法并按摊余成本计量。量。 p 对于偿还期较短的应付款项，因其现值与对于偿还期较短的应付款项，因其现值与到期值的差异不大，可按实际交易形成的债到期值的差异不大，可按实际交易形成的债务金额简化计量。务金额简化计量。第4页/

2、共48页第一节第一节 应付款项应付款项二、应付款项的账务处理二、应付款项的账务处理（一）应付票据的账务处理一）应付票据的账务处理pp 应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受是指企业购买材料、商品和接受 劳务供应等而开出、承兑的商业汇票所形劳务供应等而开出、承兑的商业汇票所形 成的债务。成的债务。 pp 分类：分类： 按承兑按承兑人人按带息与按带息与否否银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票带息带息 不带息不带息第5页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项1.1.应付票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理pp 开出票据并办妥承兑手续开出票据并办妥承兑手续: : 借借: :材料

3、采购材料采购 应交税费应交税费 ( (或应付账款等或应付账款等) ) 贷贷: :应付票据应付票据 pp 票据计息：票据计息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据pp 票据到期：票据到期： 借：应付票据借：应付票据 （到期值）（到期值） 贷：银行存款贷：银行存款 第6页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项2.2.逾期应付票据的账务处理逾期应付票据的账务处理pp 足额计提利息后足额计提利息后, ,将将商业承兑汇票商业承兑汇票到期值到期值 应付账款应付账款 账户账户将将银行承兑汇票银行承兑汇票到期值到期值 短期借款短期借款 账户账户将加收的将加收的罚息罚息 财务费用财务费用 账户

4、账户 转入转入计入计入转入转入第7页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项（二）应付账款的账务处理（二）应付账款的账务处理 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应等经营活动应支付的款项。1.1.应付账款的确认应付账款的确认(1)(1)在物资和发票账单在物资和发票账单同时到达同时到达的情况下：的情况下： 待物资验收入库后确认入账待物资验收入库后确认入账(2)(2)在物资和发票账单在物资和发票账单不同时到达不同时到达的情况下：的情况下： 一般待收到发票账单再确认入账一般待收到发票账单再确认入账 如月末发票账单仍未到达的

5、，暂估入账如月末发票账单仍未到达的，暂估入账第8页/共48页2.2.应付账款的账务处理应付账款的账务处理（1 1）发生时发生时 借：材料采购借：材料采购 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款（2 2）偿还时偿还时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）划转应付账款或其确实无法支付）划转应付账款或其确实无法支付 按账面余额结转按账面余额结转 营业外收入营业外收入第一节第一节 应付款项应付款项第9页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项（三）预收账款的账务处理（三）预收账款的账务处理 预收账款是指企业按照合同规

6、定预收的款项。预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。 两种不同的账务处理两种不同的账务处理 1.1.单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户账户 预收时预收时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 销售实现时销售实现时：借：预收账款：借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值应交增值税税第10页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项结清差额时结清差额时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 或或 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 2. 2.不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户账户以以“应收账款应收账款”

7、账户替代账户替代“预收账款预收账款”账户账户资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销 第11页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项（四）其他应付款的账务处理（四）其他应付款的账务处理 其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。暂收的款项。 内容：内容： 暂收的押金、存入的保证金、暂收的押金、存入的保证金、 应付经营租入固定资产租金、应付

8、经营租入固定资产租金、 租入包装物租金租入包装物租金 等等。等等。第12页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项 账务处理账务处理 收到暂收款项时收到暂收款项时： 借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 等等 贷：其他应付款贷：其他应付款 结算应付款项时结算应付款项时： 借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：其他应付款贷：其他应付款 实际支付时实际支付时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金 等等第13页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项（五）应付股利的账务处理（五）应付股利的账务处理 应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构

9、审是指企业根据股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。议批准分配的现金股利或利润。 账务处理账务处理 确认时确认时： 实际支付时实际支付时： 借：利润分配借：利润分配 借：应付股利借：应付股利 贷：应付股利贷：应付股利 贷：银行存贷：银行存款款 分派股票股利（送红利股），不通过分派股票股利（送红利股），不通过“应付股应付股利利”账户核算。账户核算。 第14页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项（六）长期应付款的账务处理（六）长期应付款的账务处理 长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。的其他各种长期应付款项。1.1

10、.融资租入固定资产应付款的账务处理融资租入固定资产应付款的账务处理 租赁期开始日：租赁期开始日： 借：固定资产借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值（租赁开始日租赁资产公允价值 与最低租赁付款额现值两者中较低者）与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 第15页/共48页第一节第一节 应付款项应付款项 租赁期内：租赁期内： 采用实际利率法计算分摊金额采用实际利率法计算分摊金额 摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 按期支付

11、租赁费按期支付租赁费 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.延期付款购置资产应付款的账务处理延期付款购置资产应付款的账务处理 借：固定资产借：固定资产 ( (延期支付价款的现值延期支付价款的现值) ) 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 ( (延期支付的价款延期支付的价款) )第16页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费一、应交税费的形成及其内容一、应交税费的形成及其内容 应交税费应交税费是指企业按照税法规定计算的各种应交是指企业按照税法规定计算的各种应交纳的税金和附加费纳的税金和附加费. . 主要包括：主要包括： 增值税、消费税、营业税、所

12、得税、资源税、增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、 土地使用税、土地使用税、车船税车船税、个人所得税、个人所得税、 教育费附加、矿产资源补偿费教育费附加、矿产资源补偿费 等等 第17页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费二、应交税费的确认与计量二、应交税费的确认与计量 pp 相关的经济活动发生时予以确认并按税法相关的经济活动发生时予以确认并按税法 要求进行计量；要求进行计量； pp 或或 按税法要求在会计期末进行汇总确认与按税法要求在会计期末进行汇总确认与 计量。计量。第18页/共48页第二节第二节 应交税费应交

13、税费三、应交税费的账务处理三、应交税费的账务处理 （）应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理1.1.一般纳税人应交增值税的账务处理一般纳税人应交增值税的账务处理应交税费应交税费应交增值税应交增值税 摘要摘要借借 方方进项进项税额税额已交已交税金税金 销项销项税额税额 进项进项税税额转额转出出 出口出口退税退税 余额余额 贷贷 方方第19页/共48页应付账款等应付账款等银行存款银行存款应收账款等应收账款等在建工程等在建工程等应交税费应交税费应交增值税应交增值税购进货物购进货物 允许抵扣允许抵扣 的增值税的增值税销售货物收取的增值税销售货物收取的增值税改变用途改变用途 用于不得用于不得 抵扣项目

14、时抵扣项目时借方借方余额：尚未抵扣的增值税余额：尚未抵扣的增值税贷方贷方余额：应交余额：应交的增值税的增值税缴纳本月缴纳本月 增值税增值税一般纳税企业增值税账务处理基本程序一般纳税企业增值税账务处理基本程序或或第20页/共48页（1 1）基本购销业务的账务处理）基本购销业务的账务处理 购入材料、接受应税劳务时：购入材料、接受应税劳务时：借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 等等 销售产品时：销售产品时：借：应收账款借：应收账款 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

15、销项税额）第二节第二节 应交税费应交税费第21页/共48页（2 2）视同销售业务的账务处理）视同销售业务的账务处理 会计与税法有关规定一致会计与税法有关规定一致，均作为销售处理：，均作为销售处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 会计与税法有关规定不同会计与税法有关规定不同，不作为销售处理：，不作为销售处理：借：在建工程借：在建工程 等等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第二节第二节

16、 应交税费应交税费第22页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费（3 3）购入免税农产品的账务处理）购入免税农产品的账务处理借：原材料借：原材料 等等 ( (买价买价- -进项税额进项税额) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) ( (买价买价扣除率扣除率) ) 贷：银行存款贷：银行存款 等等（4 4）不予抵扣事项的账务处理）不予抵扣事项的账务处理 购买货物等时即能认定进项税额不予抵扣购买货物等时即能认定进项税额不予抵扣: :借：固定资产借：固定资产 ( (含增值税的价款含增值税的价款) ) 贷：应付账款贷：应付账款 等等 改变用途时认定进项税额不予抵扣改变用

17、途时认定进项税额不予抵扣: :借：在建工程借：在建工程 等等 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出） 第23页/共48页经济业务经济业务税法上税法上视同销售视同销售改变用改变用途用于途用于不得抵不得抵扣项目扣项目“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”专栏专栏用于对外投资、捐赠用于对外投资、捐赠抵债、非货币交易等抵债、非货币交易等发生非正常损失发生非正常损失用于非应税项用于非应税项目（例如：在目（例如：在建工程等）建工程等）未经加工未经加工的存货的存货已加工已加工的存货的存货销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出销项税

18、额销项税额“销项税额销项税额”与与“进项税额转出进项税额转出” 明细科目的使用明细科目的使用第24页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费（5 5）上交增值税的账务处理）上交增值税的账务处理 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款第25页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费三、应交税费的账务处理三、应交税费的账务处理 （）应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理2.2.小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人应交增值税的账务处理 不对不对“应交增值税应交增值税”设明细专栏；不分进项、销设明细专栏；不分进项、销项。项。 企业入物资

19、或接受应税劳务时：企业入物资或接受应税劳务时： 借：原材料等借：原材料等 （买价（买价+ +进项税额）进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税第26页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费三、应交税费的账务处理三、应交税费的账务处理（二）应交消费税的账务处理（二）应交消费税的账务处理1.1.销售应税消费品的账务处理销售应税消费品的账务处理 按税法规定计算确定应交的消费税额：按税法规定计算确定应交的消费税额： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税

20、将应税消费品用于在建工程、对外捐赠等项目时，将应税消费品用于在建工程、对外捐赠等项目时，会计上不作为销售，为此承担的消费税应计入工程会计上不作为销售，为此承担的消费税应计入工程成本、捐赠支出等。成本、捐赠支出等。第27页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费代收代交代收代交的消费税的消费税加工费加工费+ +代收代代收代交的消费税交的消费税加工费加工费2.2.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理 企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税。税。(1)(1)收回后用于连续生产应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资借

21、：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 等等(2)(2)收回后直接用于销售收回后直接用于销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 等等 组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费) )/ /(1-(1-消费税率消费税率) )第28页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费三、应交税费的账务处理三、应交税费的账务处理（三）应交营业税的账务处理（三）应交营业税的账务处理 1.1.提

22、供应税劳务提供应税劳务应交纳的营业税应交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2.2.销售不动产销售不动产应交纳的营业税应交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税第29页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费三、应交税费的账务处理三、应交税费的账务处理（三）应交营业税的账务处理（三）应交营业税的账务处理 3.3.转让无形资产使用权应转让无形资产使用权应交纳的营业税交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营

23、业税 4.4.转让无形资产所有权应转让无形资产所有权应交纳的营业税交纳的营业税 借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入或或第30页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费三、应交税费的账务处理三、应交税费的账务处理（四）其他应交税费的账务处理（四）其他应交税费的账务处理 1.1.应交资源税的账务处理应交资源税的账务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （出售矿产品）（出售矿产品） 生产成本生产成本 （自用矿产品）（自用矿产品） 原材料原材料 （购入未税矿产品）（

24、购入未税矿产品） 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 2.2.应交土地增值税的账务处理应交土地增值税的账务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （房地产销售）（房地产销售） 固定资产清理固定资产清理 （固定资产转让）（固定资产转让） 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税第31页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费 3.3.应交城市维护建设税的账务处理应交城市维护建设税的账务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 等等 贷：贷：应交税费应交税费应交城建税应交城建税 4.4.应交企业所得税的账务处理应交企业所得税的账务处理 借：所得

25、税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 5.5.应交个人所得税的账务处理应交个人所得税的账务处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税贷：应交税费应交个人所得税取决于流取决于流转税产生转税产生的环节的环节第32页/共48页第二节第二节 应交税费应交税费 6.6.应交应交房产税、土地使用税、车船税房产税、土地使用税、车船税的账务处理的账务处理 借：管理费用借：管理费用 贷：贷：应交税费应交税费应交应交* * * *税税 7.7.税收返还的账务处理的账务处理税收返还的账务处理的账务处理 一般不能预计应收金额提前确认税收返还利得。一般不能预计应收金

26、额提前确认税收返还利得。 用于补偿企业当期或以前已发生的费用、损失：用于补偿企业当期或以前已发生的费用、损失： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入（性质属于政府补助）贷：营业外收入（性质属于政府补助） 按税法规定确认出口应退增值税：按税法规定确认出口应退增值税： 借：其他应收款借：其他应收款 等等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税) ) 第33页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬一、应付职工薪的基本会计处理一、应付职工薪的基本会计处理（一）职工薪酬的组成内容（一）职工薪酬的组成内容 （1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴

27、；（2 2）职工福利费）职工福利费 ；（3 3）社会保险费）社会保险费 ；（4 4）住房公积金）住房公积金 ；（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 ；（6 6）非货币性福利）非货币性福利 ；（7 7）辞退福利）辞退福利 ；（8 8）股权激励等）股权激励等 。第34页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬一、应付职工薪的基本会计处理一、应付职工薪的基本会计处理（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量1.1.职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则 （1 1）辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和受益原则和受益原则 ，分别不

28、同受益对象进行处理：，分别不同受益对象进行处理： 为为生产产品、提供服务生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品负担的职工薪酬计入有关产品 或劳务的成本；或劳务的成本； 为为购建固定资产购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本；负担的职工薪酬计入在建工程成本； 为为开发无形资产开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本；负担的职工薪酬计入无形资产成本； 其他其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。 难以认定受益对象难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。的非货币性福利，计入管理费用。 第35页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬（二）

29、职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量1.1.职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则 （2 2）辞退福利的确认应当同时满足下列条件：辞退福利的确认应当同时满足下列条件： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁 减建议，并即将实施；减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 辞退福利在确认时计入管理费用。辞退福利在确认时计入管理费用。第36页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量2.2.职工薪酬的计量职工薪酬的计

30、量 职工的工资、奖金、津贴和补贴职工的工资、奖金、津贴和补贴 考勤或产量记录以及单考勤或产量记录以及单位工资标准计算确定；位工资标准计算确定； 有规定计提基础和比例的有规定计提基础和比例的 按规定的基础和比例计算确定；按规定的基础和比例计算确定； 企业以自产的产品作为非货币性福利发放的企业以自产的产品作为非货币性福利发放的 以该商品的以该商品的公允价值及相关税费计算确定；公允价值及相关税费计算确定； 企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的 以该资产以该资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定。每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定

31、。 第37页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬一、应付职工薪酬的基本会计处理一、应付职工薪酬的基本会计处理（三）职工薪酬的账务处理（三）职工薪酬的账务处理1.1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理 确认应付职工薪酬：确认应付职工薪酬： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第38页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬 一、应付职工薪酬的基本会计处理一、应付职工薪酬的基本会计处理 （三）职工薪酬的账务处理（三）职

32、工薪酬的账务处理 1. 1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理 实际支付职工薪酬：实际支付职工薪酬： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费 ( (企业代扣代缴的个人所得税企业代扣代缴的个人所得税) ) 银行存款银行存款 ( (实际发放的薪酬，缴纳由企业实际发放的薪酬，缴纳由企业 和职工负担的社会保险费和公积金等和职工负担的社会保险费和公积金等) )第39页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬（三）职工薪酬的账务处理（三）职工薪酬的账务处理2.2.非货币性福利的账务处理非货币性福利的账务处理 应通过应通过“应付职工薪酬应付职

33、工薪酬”账户核算。账户核算。 以自产产品提供给职工作为福利：以自产产品提供给职工作为福利： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 第40页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 将拥有的房屋、租

34、赁的资产等无偿提供给职工使用：将拥有的房屋、租赁的资产等无偿提供给职工使用：3.3.辞退福利的账务处理辞退福利的账务处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（三）职工薪酬的账务处理（三）职工薪酬的账务处理第41页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬二、以现金结算的股份支付的会计处理二、以现金结算的股份支付的会计处理 股份支付股份支付是企业为获取职工和其他方提供服务而授是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。易。 （一）股份支付的种类（一）股份支付的种类1.1.按照结算方式按照结算方式的不同：的不同： 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 2.2.按照行权条件按照行权条件的不同的不同 可立即行权的股份支付可立即行权的股份支付 存在等待期的股份支付存在等待期的股份支付第42页/共48页第三节第三节 职工薪酬职工薪酬有关概念：有关概念： 授予日：授予日：是指股份支付协议获得董事会、股东大会是指股份支付协议获得董事会、股东大会或类似机构批准的日期。或类似机构批准的日期。 等待期：等待期：是指股份支付协议获得批准日至可行权日是指股份支付协议获得批准日至可