第十三章财务信息披露规范

1、第十三章 财务信息披露规范主讲：主讲：* * * * * * *主要内容主要内容1.1. 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求2.2. 净资产收益率的计算净资产收益率的计算3.3. 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表【提示提示】依据中国证监会的公告：依据中国证监会的公告：1.1.公开发行证券的公司信息披露规范问答第公开发行证券的公司信息披露规范问答第1 1号号非经常非经常性损益性损益（20082008年修订）；年修订）； 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 一非经常性损益的定义一非经常性损益的定义 非经常性损

2、益是指非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 二、非经常性损益通常包括以下项目（二、非经常性损益通常包括以下项目（2121项）：项）：( (一一) )非流动性资产处置损益非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备，包

3、括已计提资产减值准备的冲销部分；的冲销部分；( (二二) )越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免还、减免；( (三三) )计入当期损益的政府补助计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；或定量持续享受的政府补助除外； 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 ( (四四) )计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；计入当期损益的对非金融企业收取的资金

4、占用费；( (五五) )企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；允价值产生的收益；( (六六) )非货币性资产交换损益；非货币性资产交换损益；( (七七) )委托他人投资或管理资产的损益；委托他人投资或管理资产的损益；( (八八) )因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；产减值准备；( (九九) )债务重组损益；债务重组损益；第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性

5、损益的定义、内容及披露要求 ( (十十) )企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；( (十一十一) )交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；分的损益；( (十二十二) )同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；的当期净损益；( (十三十三) )与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益； 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 ( (十四十四)

6、)除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；( (十五十五) )单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；( (十六十六) )对外委托贷款取得的损益；对外委托贷款取得的损益； ( (十七十七) )采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产采用公允价值模

7、式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；公允价值变动产生的损益； 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 ( (十八十八) )根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；进行一次性调整对当期损益的影响；( (十九十九) )受托经营取得的托管费收入；受托经营取得的托管费收入；( (二十二十) )除上述各项之外的其他营业外收入和支出；除上述各项之外的其他营业外收入和支出；( (二十一二十一) )其他符合非经常性损益定义的损益项目。其他符合非经常性损益定义的损益项目。 第一

8、节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 三三. . 非经常性损益的披露要求非经常性损益的披露要求（一）公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的（一）公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出充分披露。充分披露。第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求

9、（二）公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应（二）公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注说明。说明。（三）公司对（三）公司对“其他符合非经常性损益定义的损益项目其他符合非经常性损益定义的损益项目”以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明。应当在附注中单独做出说明。 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及

10、披露要求 （四）公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如（四）公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。（五）注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请（五）注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请发行证券材料中的财务报告出具审计报告或审核报发行证券材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时，应对非经常性损益项目、金额和附注说明予告时，应对非经常性损益项目、金额和附注说明予以充分关注，并对公司披露的非经常性损益及其说以充分关注，并对公司披露的非经常性损益及其说明的真实性、准确性、完整性及合理性进行核实

11、。明的真实性、准确性、完整性及合理性进行核实。第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第9 9号号净资产收益率和每股收益的计算及披露净资产收益率和每股收益的计算及披露（20102010年修年修订）订） 公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按其规则公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按其规则进行计算或披露。进行计算或披露。第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 净资产收益率的计算：净资产收益率的计算：一公司编

12、制以上报告时，应以如下表格形式，列示按一公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和稀释每股收益。稀释每股收益。 第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 二公司编制和披露合并财务报表的，二公司编制和披露合并财务报表的，“扣除非经常性扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润损益后归属于公司普通股股东的净利润”以扣除少数股以扣除少数股东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损益（应

13、考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；“归归属于公司普通股股东的期末净资产属于公司普通股股东的期末净资产”不包括少数股东权不包括少数股东权益金额。益金额。 第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 三加权平均净资产收益率的计算公式如下：三加权平均净资产收益率的计算公式如下：加权平均净资产收益率加权平均净资产收益率=P0/(E0=P0/(E0NPNP2 2EiEiMiMiM0 M0 EjEjMjMjM0M0EkEkMkMkM0)M0)第二节第二节

14、净资产收益率的计算净资产收益率的计算 其中：其中：P0P0分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润；利润；NPNP为归属于公司普通股股东的净利润；为归属于公司普通股股东的净利润；E0E0为归属于公司普通股股东的期初净资产；为归属于公司普通股股东的期初净资产；EiEi为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司普通股股东的净资产；公司普通股股东的净资产；EjEj为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公为报告期回购或现金分红等减少的

15、、归属于公司普通股股东的净资产；司普通股股东的净资产；第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 M0M0为报告期月份数；为报告期月份数；MiMi为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；MjMj为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；EkEk为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通股股东的净资产增减变动；股股东的净资产增减变动；MkMk为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期末的累计月数。末的累计月数。第二节第二节 净资

16、产收益率的计算净资产收益率的计算 【提示提示】报告期发生报告期发生同一控制下企业合并的同一控制下企业合并的，计算加权，计算加权平均净资产收益率时，平均净资产收益率时，被合并方的净资产从报告期期初被合并方的净资产从报告期期初起进行加权；起进行加权；计算扣除非经常性损益后的加权平均净资计算扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行加权；并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行

17、加权；计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零）。益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零）。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 一每股收益概述一每股收益概述 每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。有的企业净利润或需承担的企业净亏损。 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 二二

18、基本每股收益基本每股收益 基本每股收益基本每股收益= =归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润/ /发发行在外普通股的加权平均数。行在外普通股的加权平均数。 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数= =期初发行在外普通股期初发行在外普通股股数股数+ +当期新发行普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间已发行时间/ /报告期时间报告期时间- -当期回购普通股股数当期回购普通股股数已回购时间已回购时间/ /报告期时间。报告期时间。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 【例题例题1 1】某公司某公司20207 7年期初发行在外的普通股为年期初发行在外的普

19、通股为30 00030 000万股；万股；4 4月月3030日新发行普通股日新发行普通股16 20016 200万股；万股；1212月月1 1日回购普通股日回购普通股7 2007 200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16 16 250250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。20207 7年度基本每股收益计算如下：年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：发行在外普通股加权平均数为：30 00030 00012/12+16 20012/12+16 2008/

20、12-7 2008/12-7 2001/12=40 2001/12=40 200（万股）（万股）或者或者30 00030 0004/12+46 2004/12+46 2007/12+39 0007/12+39 0001/12=40 2001/12=40 200（万（万股）股）基本每股收益基本每股收益=16 250/40 200=0.4=16 250/40 200=0.4（元（元/ /股）股）第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 三三 稀释每股收益稀释每股收益（一）基本计算原则（一）基本计算原则 稀释每股收益是稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业以基本每股收益为基础，假

21、设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 （二）稀释性潜在普通股（二）稀释性潜在普通股 目前，目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。司债券、认股权证、股份期权等。 需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的需要特别说明的是，潜在普

22、通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。否则，具有反稀释性。 第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 1.1.分子的调整分子的调整计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：股股东的当期净利润进行调整：（1

23、1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2 2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。上述调整应当考虑相关的所得税影响。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 2.2.分母的调整分母的调整 计算稀释每股收益时，计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的与假定稀释性潜在普通股转换为

24、已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。普通股股数的加权平均数之和。 计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 四可转换公司债券四可转换公司债券稀释每股收益稀释每股收益= =（净利润（净利润+ +假设转换时增加的净利润）假

25、设转换时增加的净利润）/ /（发行在外普通股加权平均数（发行在外普通股加权平均数+ +假设转换所增加的普通假设转换所增加的普通股股数加权平均数）股股数加权平均数）第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 五认股权证、股份期权五认股权证、股份期权 对于盈利企业认股权证和股份期权等的行权价格低对于盈利企业认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。 增加的普通股股数增加的普通股股数= =拟行权时转换的普通股股数拟行权时转换的普通股股数- -行行权价格权价格拟行权时转换的普通股股数拟行权时转换的普通股股数/

26、 /当期普通股平均当期普通股平均市场价格。市场价格。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 【例题例题3 3】某公司某公司20207 7年度归属于普通股股东的净利润年度归属于普通股股东的净利润为为2 7502 750万元，发行在外普通股加权平均数为万元，发行在外普通股加权平均数为5 0005 000万股，万股，该普通股平均每股市场价格为该普通股平均每股市场价格为8 8元。元。20207 7年年1 1月月1 1日，该日，该公司对外发行公司对外发行1 0001 000万份认股权证，行权日为万份认股权证，行权日为20208 8年年3 3月月1 1日，每份认股权证可以在行权日以日，每份

27、认股权证可以在行权日以7 7元的价格认购本元的价格认购本公司公司1 1股新发的股份。股新发的股份。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 该公司该公司20207 7年度每股收益计算如下：年度每股收益计算如下：基本每股收益基本每股收益=2 750/5 000=0.55=2 750/5 000=0.55（元（元/ /股）股）调整增加的普通股股数调整增加的普通股股数=1 000-1 000=1 000-1 0007/8=1257/8=125（万股）（万股）稀释每股收益稀释每股收益=2 750/=2 750/（5 000+1255 000+125）=0.54=0.54（元（元/ /股）

28、股）第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 六企业承诺将回购其股份的合同六企业承诺将回购其股份的合同 对于盈利企业企业承诺将回购其股份的合同中规定对于盈利企业企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。其稀释性。 增加的普通股股数增加的普通股股数= =回购价格回购价格承诺回购的普通股承诺回购的普通股股数股数/ /当期普通股平均市场价格当期普通股平均市场价格- -承诺回购的普通股股数承诺回购的普通股股数第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 【例题例题】某公司某公司202

29、07 7年度归属于普通股股东的净年度归属于普通股股东的净利润为利润为400400万元，发行在外普通股加权平均数为万元，发行在外普通股加权平均数为1 0001 000万万股。股。20207 7年年3 3月月2 2日该公司与股东签订一份远期回购合日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股同，承诺一年后以每股5.55.5元的价格回购其发行在外的元的价格回购其发行在外的240240万股普通股。假设，该普通股万股普通股。假设，该普通股20207 7年年3 3月至月至1212月平月平均市场价格为均市场价格为5 5元。元。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 20207 7年度每

30、股收益计算如下：年度每股收益计算如下：基本每股收益基本每股收益=400/1 000=0.4=400/1 000=0.4（元（元/ /股）股）调整增加的普通股股数调整增加的普通股股数=240=2405.5/5-240=245.5/5-240=24（万股）（万股）稀释每股收益稀释每股收益=400/=400/（1 000+241 000+2410/1210/12）=0.39=0.39（元（元/ /股）股） 第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 七多项潜在普通股七多项潜在普通股 为了反映潜在普通股最大的稀释作用，稀释性潜在为了反映潜在普通股最大的稀释作用，稀释性潜在普通股应当按照其稀

31、释程度从大到小的顺序计入稀释每普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。股收益，直至稀释每股收益达到最小值。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 八子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股八子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股时，不仅应当包括在其稀释每通股的稀释性潜在普通股时，不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益股收益的计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的

32、计算中。以及投资者稀释每股收益的计算中。 第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 九九 每股收益的列报每股收益的列报（一）重新计算（一）重新计算1.1.派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的力。企业应当在相关报批

33、手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 【例题例题22单选题单选题】甲公司甲公司20201 1年年1 1月月1 1日发行在外普日发行在外普通股通股9 0009 000万股，万股，20201 1年年4 4月月3030日公开发行日公开发行3 0003 000万股，万股，20201 1年年9

34、 9月月2020日经股东大会审议通过资本公积转增股份日经股东大会审议通过资本公积转增股份方案，以方案，以20201 1年年6 6月月3030日发行在外普通股总股本日发行在外普通股总股本12 00012 000万股为基数，每万股为基数，每1010股转增股转增5 5股。甲公司股。甲公司20201 1年年1212月月3131日日发行在外普通股发行在外普通股18 00018 000万股，万股，20201 1年度净利润年度净利润54005400万万元。甲公司元。甲公司20201 1年度基本每股收益为（年度基本每股收益为（ ）。）。A A0.300.30元元 B B0.330.33元元 C C0.400.

35、40元元 D D0.430.43元元【答案答案】B B【解析解析】基本每股收益基本每股收益=5400/=5400/（9000+30009000+30008/128/12）1.5=0.331.5=0.33（元）。（元）。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 2.2.配股配股企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：每股理论除权价格每股理论除权价格= =

36、（行权前发行在外普通股的公允价（行权前发行在外普通股的公允价值总额配股收到的款项）值总额配股收到的款项）/ /行权后发行在外的普通股行权后发行在外的普通股股数股数调整系数调整系数= =行权前发行在外普通股的每股公允价值行权前发行在外普通股的每股公允价值/ /每股每股理论除权价格理论除权价格第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 因配股重新计算的上年度基本每股收益因配股重新计算的上年度基本每股收益= =上年度基本每上年度基本每股收益股收益/ /调整系数调整系数本年度基本每股收益本年度基本每股收益= =归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润/ /（配股前发行在外普

37、通股股数（配股前发行在外普通股股数调整系数调整系数配股前普通配股前普通股发行在外的时间权重配股后发行在外普通股加权平股发行在外的时间权重配股后发行在外普通股加权平均数）均数）第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视为发行新股处考虑配股中内含的送股因素，而将配股视为发行新股处理。理。 上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列

38、报期间的每股收益。每股收益。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 3.3.以前年度损益的追溯调整或追溯重述以前年度损益的追溯调整或追溯重述 按照按照企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正的规定对以前年度损益进行追溯调的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 （二）列报（二）列报 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股

39、收益。每股收益。企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：1.1.基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；2.2.列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。的潜在普通股。3.3.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。 第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 【例题

40、例题33单选题单选题】甲公司甲公司20200 0年年1 1月月1 1日发行在外日发行在外的普通股为的普通股为27 00027 000万股，万股，20200 0年度实现归属于普通股年度实现归属于普通股股东的净利润为股东的净利润为18 00018 000万元，普通股平均市价为每股万元，普通股平均市价为每股1010元。元。20200 0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：交易或事项如下： （1 1）4 4月月2020日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基数每股数为基数每1010股送股送1 1

41、股，除权日为股，除权日为5 5月月1 1日。日。 （2 2）7 7月月1 1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 6 000000万份股票期权。每份期权行权时可按万份股票期权。每份期权行权时可按4 4元的价格购买甲公司元的价格购买甲公司1 1股普通股，行权日为股普通股，行权日为20201 1年年8 8月月1 1日。日。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 （3 3）1212月月1 1日，甲公司按市价回购普通股日，甲公司按市价回购普通股6 0006 000万股，以备实万股，以备实施股权激励计划之用。施股权激励计划之用。 要求：根

42、据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）小题至第（小题至第（2 2）小题。）小题。（1 1）甲公司）甲公司20200 0年度的基本每股收益是（年度的基本每股收益是（ ）A.0.62A.0.62元元 B.0.64B.0.64元元 C.0.67C.0.67元元 D.0.76D.0.76元元【答案答案】A A【解析解析】基本每股收益基本每股收益=18 000/=18 000/（27 000+27 000/1027 000+27 000/101 -6 1 -6 0000001/121/12）=0.62=0.62（元（元/ /股）。股）。第三节第三

43、节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 （2 2）甲公司）甲公司20200 0年度的稀释每股收益是（年度的稀释每股收益是（ ）元）元/ /股。股。A.0.55 B.0.56 A.0.55 B.0.56 C.0.58 D.0.62C.0.58 D.0.62【答案答案】C C【解析解析】稀释每股收益稀释每股收益=18 000/=18 000/（27 000+27 000/1027 000+27 000/101 -6 1 -6 0000001/121/12）+ +（6 000-6 0006 000-6 0004/104/10）6/12=0.586/12=0.58（元（元/ /股）。股）。课后作

44、业课后作业 【例题例题1 1】甲公司甲公司20207 7年度归属于普通股股东的净利润为年度归属于普通股股东的净利润为72 00072 000万元（不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利），万元（不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利），发行在外普通股加权平均数为发行在外普通股加权平均数为60 00060 000万股，持有乙公司万股，持有乙公司70%70%的的普通股股权。乙公司普通股股权。乙公司20207 7年度归属于普通股股东的净利润为年度归属于普通股股东的净利润为32 40032 400万元，发行在外普通股加权平均数为万元，发行在外普通股加权平均数为l3 500l3 500万股，该普万股

45、，该普通股当年平均市场价格为通股当年平均市场价格为8 8元。年初，乙公司对外发行元。年初，乙公司对外发行900900万份万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4 4元，甲公司持元，甲公司持有有l8l8万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；甲公司取得对乙公母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。一致。课后作业课后作业 2020

46、7 7年度每股收益计算如下：年度每股收益计算如下：（1 1）子公司每股收益：）子公司每股收益： 基本每股收益基本每股收益=32 400/13 500=2.4=32 400/13 500=2.4（元（元/ /股）股） 调整增加的普通股股数调整增加的普通股股数=900-900=900-9004/8=4504/8=450（万股）（万股） 稀释每股收益稀释每股收益=32 400/=32 400/（13 500+45013 500+450）=2.32=2.32（元（元/ /股）股） 课后作业课后作业 （2 2）合并每股收益：）合并每股收益：归属于母公司普通股股东的母公司净利润归属于母公司普通股股东的母公

47、司净利润=72 000=72 000（万元）（万元） 包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分2.42.413 50013 50070%=22 68070%=22 680（万元）（万元）基本每股收益基本每股收益= =（72 000+22 68072 000+22 680）/60 000=1.58/60 000=1.58（元（元/ /股）股）子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分2.322.3213 50013 50070%70%21 92421 924（万元）（万元）子公司净利润中归属于认

48、股权证且由母公司享有的部分子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分2.322.3245045018/90018/90020.8820.88（万元）（万元）稀释每股收益稀释每股收益= =（72 000+21 924+20.8872 000+21 924+20.88）/60 000=1.57/60 000=1.57（元（元/ /股）股）课后作业课后作业 【例题例题2 2】某企业某企业20206 6年和年和20207 7年归属于普通股年归属于普通股股东的净利润分别为股东的净利润分别为1 5961 596万元和万元和1 8481 848万元，万元，20206 6年年1 1月月1 1日发行在外的

49、普通股日发行在外的普通股800800万股，万股，20206 6年年4 4月月1 1日按市日按市价新发行普通股价新发行普通股l60l60万股，万股，20207 7年年7 7月月1 1日分派股票股利，日分派股票股利，以以20206 6年年1212月月3131日总股本日总股本960960万股为基数每万股为基数每l0l0股送股送3 3股，股，假设不存在其他股数变动因素。假设不存在其他股数变动因素。20207 7年度比较利润表年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：中基本每股收益的计算如下：课后作业课后作业 20207 7年度发行在外普通股加权平均数年度发行在外普通股加权平均数= =（800+16080

50、0+160288288） l2/12=1 248 l2/12=1 248（万股）（万股）20206 6年度发行在外普通股加权平均数年度发行在外普通股加权平均数=800=8001.31.312/12+16012/12+1601.31.39/12=1 1969/12=1 196（万股）（万股）20207 7年度基本每股收益年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48=1 848/1 248=1.48（元（元/ /股）股）20206 6年度基本每股收益年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33=1 596/1 196=1.33（元（元/ /股）股） 课后作业课后作业 【例题例题33多选

51、题多选题】甲上市公司甲上市公司20208 8年年1 1月月1 1日发行日发行在外的普通股为在外的普通股为30 00030 000万股。万股。20208 8年度甲公司与计算年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：每股收益相关的事项如下：（1 1）5 5月月1515日，以年初发行在外普通股股数为基数每日，以年初发行在外普通股股数为基数每1010股送股送4 4股红股，以资本公积每股红股，以资本公积每1010股转增股转增3 3股，除权日为股，除权日为6 6月月1 1日。日。（2 2）7 7月月1 1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺同，承诺3 3年后以

52、每股年后以每股1212元的价格回购股东持有的元的价格回购股东持有的1 0001 000万股普通股。万股普通股。课后作业课后作业 （3 3）8 8月月1 1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员管理人员1 5001 500万股股票期权，每一股股票期权行权时万股股票期权，每一股股票期权行权时可按可按6 6元的价格购买甲公司元的价格购买甲公司1 1股普通股。股普通股。（4 4）1010月月1 1日，发行日，发行3 0003 000万份认股权证，行权日为万份认股权证，行权日为20209 9年年4 4月月1 1日，每份认股权证可在行权日以日，每份认股权证可在

53、行权日以6 6元的价格元的价格认购认购1 1股甲公司普通股。股甲公司普通股。 课后作业课后作业 甲公司当期普通股平均市场价格为每股甲公司当期普通股平均市场价格为每股1010元，元，20208 8年年实现的归属于普通股股东的净利润为实现的归属于普通股股东的净利润为18 36018 360万元。万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。课后作业课后作业 （1 1）下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（）下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（ ）。）。 A. A.亏损企业发行的行权价

54、格低于当期普通股平均市场价格亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性的认股权证具有稀释性 B. B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性的股票期权具有反稀释性 C. C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性的认股权证具有反稀释性 D. D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性的股份回购合同具有反稀释性 E. E.盈利企业

55、签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性的股份回购合同具有反稀释性 课后作业课后作业 【答案答案】BDBD【解析解析】稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通

56、股平均市场价格时，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损普通股平均市场价格时，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。业具有反稀释性。课后作业课后作业 （2 2）下列各项关于甲公司在计算）下列各项关于甲公司在计算20208 8年稀释每股收益时调整年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（ ）。）。 A. A.因送红

57、股调整增加的普通股股数为因送红股调整增加的普通股股数为12 00012 000万股万股 B. B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100100万股万股 C. C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为因发行认股权证调整增加的普通股股数为300300万股万股 D. D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9 0009 000万股万股 E. E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250250万股万股【答案答案】BCE BCE 课后作业课后作业 【解析解析】

58、因送红股调整增加的普通股加权平均数因送红股调整增加的普通股加权平均数=30 =30 0000004/10=12 0004/10=12 000（万股），此项在计算基本每股收益时考虑，（万股），此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需再进行调整，所以选项在计算稀释每股收益时无需再进行调整，所以选项A A错误；因错误；因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数= =（12/1012/101 000-1 000-1 0001 000）6/12=1006/12=100（万股），选项（万股），选项B B正确；因发行认股权证调正确；因发行认股权证调整增加的普

59、通股加权平均数整增加的普通股加权平均数= =（3 000-3 0003 000-3 0006/106/10）3/12=3003/12=300（万股），选项（万股），选项C C正确；因资本公积转增股份调整正确；因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数增加的普通股加权平均数=30 000=30 0003/10 =9 0003/10 =9 000（万股），此（万股），此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需再项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需再进行调整，所以选项进行调整，所以选项D D错误；因授予高级管理人员股票期权调错误；因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数整增加的普通股加权平均数= =（1 500-1 5001 500-1 5006/106/10）5/12=2505/12=250（万股），选项（万股），选项E