会计学原理第七章财产清查

1、.第七章第七章 财产清查财产清查主要内容主要内容财产清查概述财产清查概述财产清查的方法财产清查的方法财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理.本章学习内容提示本章学习内容提示n1 1、了解产生账实不符的原因及表现；、了解产生账实不符的原因及表现；n2 2、理解财产物资的盘存制度：实地盘存制和、理解财产物资的盘存制度：实地盘存制和永续盘存制；永续盘存制；n3 3、明确财产清查的基本方法及应填制的原始、明确财产清查的基本方法及应填制的原始凭证；凭证；n4 4、掌握银行存款余额调节表的编制方法和财、掌握银行存款余额调节表的编制方法和财产清查结果的会计处理产清查结果的会计处理。 第七章第七章 财产

2、清查财产清查 .一、财产清查概述一、财产清查概述（一）含义（一）含义是通过对各项财产物资进行实地盘点和核对，是通过对各项财产物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种专门会计是否一致，以保证账实相符的一种专门会计方法。方法。.一、财产清查概述一、财产清查概述（二）意义：（二）意义：(1)确保核算资料的真实可靠确保核算资料的真实可靠(2)健全财产物资的管理制度健全财产物资的管理制度(3)促进财产物资的安全完整及有效使用促进财产物资的安

3、全完整及有效使用(4)保证结算制度的贯彻执行保证结算制度的贯彻执行.（三）财产清查的种类（三）财产清查的种类清查对象的范围清查对象的范围全面清查全面清查局部清查局部清查清查的时间清查的时间定期清查定期清查不定期清查不定期清查.n 全面清查全面清查是指对所有权属于本单位的全部财产物资是指对所有权属于本单位的全部财产物资和债权债务进行盘点和核对。和债权债务进行盘点和核对。 n 局部清查局部清查是指对一个单位的部分财产物资或债权债是指对一个单位的部分财产物资或债权债务进行的盘点和核对。务进行的盘点和核对。n 定期清查定期清查是指按照管理制度的规定或预先计划安排是指按照管理制度的规定或预先计划安排的时

4、间，对一个单位的财产和债权债务进清查。的时间，对一个单位的财产和债权债务进清查。n 不定期清查不定期清查是指事前不规定时间，而是根据需要进是指事前不规定时间，而是根据需要进行的临时清查。行的临时清查。 n 选择选择如：下列属于全面清查的有如：下列属于全面清查的有.n全面清查涉及的范围广、人员多、时间长，一般适用于以下几种情况：全面清查涉及的范围广、人员多、时间长，一般适用于以下几种情况：n(1)年度终了决算前，为保证年度会计资料的真实可靠，应进行一次全面清查。年度终了决算前，为保证年度会计资料的真实可靠，应进行一次全面清查。 n(2)单位撤消停、合并、和改变隶属关系，应进行全面清查。单位撤消停

5、、合并、和改变隶属关系，应进行全面清查。n(3)中外合资、国内联营，应进行全面清查。中外合资、国内联营，应进行全面清查。n(4)国家统一规定进行的清产核资，应进行全面清查。国家统一规定进行的清产核资，应进行全面清查。n单位主要负责人调离工作岗位，应进行全面清查。单位主要负责人调离工作岗位，应进行全面清查。 n不定期清查主要在如下情况下进行：不定期清查主要在如下情况下进行：n(1)更换现金出纳或仓库保管员时，对其所保管的现金或财产进行清查；更换现金出纳或仓库保管员时，对其所保管的现金或财产进行清查；n(2)发生自然灾害财物受损时进行清查，确定损失金额大小，以便索赔；发生自然灾害财物受损时进行清查

6、，确定损失金额大小，以便索赔；n(3)上级、审计、财政等部门不定期的对所属企业单位进行会计检查；上级、审计、财政等部门不定期的对所属企业单位进行会计检查；n(4)有关责任部门不定期的对现金或贵重物品抽查等有关责任部门不定期的对现金或贵重物品抽查等;.二、二、财产物资的盘存制度：财产物资的盘存制度： 永续盘存制和实地盘存制永续盘存制和实地盘存制n 永续盘存制：永续盘存制：在明细分类账户（数量金额式）中逐日、在明细分类账户（数量金额式）中逐日、逐笔记录存货的增加和减少，并随时推算出存货的结存数。逐笔记录存货的增加和减少，并随时推算出存货的结存数。n 实地盘存制：实地盘存制：平时只记存货的增加数，不

7、记减少数，平时只记存货的增加数，不记减少数，期末，通过实地盘点，确定存货的期末结存数，并倒挤出期末，通过实地盘点，确定存货的期末结存数，并倒挤出本期减少数。本期减少数。n 期初结存期初结存+本期增加本期增加=本期减少本期减少+期末结存期末结存n永续盘存制永续盘存制： 已知已知 + 记录记录 = 记录记录 推算推算n 100件件 + 600件件 = 400件件 300件件n实地盘存制实地盘存制： 已知已知 + 记录记录 = 推算推算 实地盘点实地盘点n 100件件 + 600件件 = 420件件 280件件 .返回返回.永续盘存制和实地盘存制比较n 永续盘存制可以从数量和金额两方面对财永续盘存制

8、可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态资料。产物资进行控制管理，随时掌握动态资料。n 实地盘存制可以简化明细分类账的登记工实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作，工作量小。作，工作量小。n 不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行实物盘点。永续盘存制下的实物盘点是揭须进行实物盘点。永续盘存制下的实物盘点是揭示账存数与实存数的差异，加强财产物资的控制示账存数与实存数的差异，加强财产物资的控制和管理。实地盘存制下的实物盘点是确定期末实和管理。实地盘存制下的实物盘点是确定期末实际财产物资的数量，据以计算期末存货成本和销际财产物资的数量，据以计

9、算期末存货成本和销售（耗用）成本。售（耗用）成本。 .三、财产清查的方法三、财产清查的方法库存现金清查：实地盘点法库存现金清查：实地盘点法银行存款银行存款清查清查：核对法：核对法债权债务清查：查询法或核对法债权债务清查：查询法或核对法存货清查：盘点法或技术推算法存货清查：盘点法或技术推算法固定资产清查：盘点法或技术推算法固定资产清查：盘点法或技术推算法.三、财产清查的具体方法三、财产清查的具体方法n（一）（一）库存现金的清查库存现金的清查n1、内容：、内容：n库存现金使用实有数是否与现金日记账余额一致；库存现金使用实有数是否与现金日记账余额一致；n有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金有

10、无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金（白条抵库）（白条抵库） ；n库存现金数是否超过规定的库存限额；库存现金数是否超过规定的库存限额；n是否有挪用公款的现象。是否有挪用公款的现象。 n2、清查结果：编制、清查结果：编制库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表. 1 1、银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因、银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因n n（1 1）记账错误）记账错误 n 企业在编制记账凭证中会计分录错误或过帐错误，造成企业企业在编制记账凭证中会计分录错误或过帐错误，造成企业银行存款日记账余额错误。或银行记账发生串户等错误。银行存款日记账余额错误。或银行记账发生串户等

11、错误。 （2 2）未达账项：企业与开户银行之间由于结算凭证传递存在时间）未达账项：企业与开户银行之间由于结算凭证传递存在时间差，导致本期一方已记账，另一方因未收到凭证而未记账的事项。差，导致本期一方已记账，另一方因未收到凭证而未记账的事项。有四种情况：有四种情况： 企业已记收，银行未记收。企业已记收，银行未记收。 企业已记付，银行未记付。企业已记付，银行未记付。 银行已记收，企业未记收。银行已记收，企业未记收。 银行已记付，企业未记付。银行已记付，企业未记付。2 2、方法：银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。、方法：银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。 （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查

12、. 未达账项举例未达账项举例 【例例】20052005年年3 3月月3030日日A A企业向企业向B B企业购买材料企业购买材料30003000元，元，A A企业企业3030日开出银行日开出银行转账支票交付转账支票交付B B企业，进行货款结算。企业，进行货款结算。B B企业于企业于4 4月月2 2日解入开户银行进行结算。日解入开户银行进行结算。A A企业开户银行于企业开户银行于4 4月月2 2日收到支票，办妥入账手续。日收到支票，办妥入账手续。 分析：分析：A A企业企业3 3月月3030日开出支票，以支票存根和购货时收到的发票作为原始日开出支票，以支票存根和购货时收到的发票作为原始凭证，编制

13、会计分录，登记银行存款日记账凭证，编制会计分录，登记银行存款日记账“付出栏付出栏”和其他有关账簿；而和其他有关账簿；而A A企业开户银行企业开户银行3 3月末之前因未收到支票，未进行账务处理。故月末之前因未收到支票，未进行账务处理。故3 3月份对账单中月份对账单中没有这一笔支付款项的业务，造成未达账项。没有这一笔支付款项的业务，造成未达账项。 .某公司月末银行存款日记账某公司月末银行存款日记账余额余额507000元，银行对账单元，银行对账单余额余额508000元。元。2、29日，公司开出一张支日，公司开出一张支票票16000元，公司已减少银元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。行存款，银行尚未

14、记账。3、30日，银行代公司支付日，银行代公司支付水电费水电费1000元，银行已入账，元，银行已入账，公司尚未入账。公司尚未入账。4、30日，公司收到一张转日，公司收到一张转账支票账支票64000元，公司已记元，公司已记账，银行尚未入账。账，银行尚未入账。1、29日，委托银行收款日，委托银行收款50000元，银行已记账，收元，银行已记账，收款通知尚未到达。款通知尚未到达。银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目余额余额项目项目余额余额508000银行对账单余额银行对账单余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：企收银未收加：企收银未收减：企付银未付减：企付银未付16000556000加：

15、银收企未收加：银收企未收减：银付企未付减：银付企未付调节后余额调节后余额64000提示提示编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实，编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实，不能将该表作为记账的依据。不能将该表作为记账的依据。507000500001000556000.三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理主要内容主要内容库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理.设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户用途用途：核算：核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况（除固定资产盘财

16、产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况（除固定资产盘盈外）盈外）的账户。的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。待处理财产损溢待处理财产损溢（1 1）发生的待处理财产）发生的待处理财产盘亏和毁损数盘亏和毁损数（2）结转已批准处理的）结转已批准处理的财产盘盈数财产盘盈数 （1 1）发生的待处理财）发生的待处理财产盘盈数产盘盈数（2）转销已批准处理）转销已批准处理财产盘亏和毁损数财产盘亏和毁损数 .1、库存现金清查结果的账务处理、库存现金清查结果的账务处理（1）现金短缺）现金短缺发现库存现金较账面短缺，则首先做会计分录：发现库存现金较账面短缺，则首先做会计分录：借：待处理财

17、产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 若现金短缺属于出纳员责任，应由该出纳员赔偿。若现金短缺属于出纳员责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 若上述短款无法查明原因，则计入管理费用。若上述短款无法查明原因，则计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢.1、库存现金清查结果的账务处理、库存现金清查结果的账务处理（2）现金溢余）现金溢余发现库存现金较账面余额多，首先做会计分录：发现库存现金较账面余额多，首先做会计分录：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 若属于职工报销时少

18、付款造成，应计入若属于职工报销时少付款造成，应计入“其他应付款其他应付款”。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 若经反复核查，上述长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。若经反复核查，上述长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 .2、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理（1）存货盘亏和毁损）存货盘亏和毁损在报批前，根据在报批前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”作如下调整分录：作如下调整分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料报经批准后，属于定额内的自然损耗

19、，转作管理费用；属于管理人报经批准后，属于定额内的自然损耗，转作管理费用；属于管理人员过失造成，由过失人赔偿；属于非常灾害造成的，则列作营业员过失造成，由过失人赔偿；属于非常灾害造成的，则列作营业外支出。作如下会计分录：外支出。作如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 .2、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理（2）存货盘盈）存货盘盈在报批前，应根据在报批前，应根据“实存账存对比表实存账存对比表”所确定的盘盈数额，作如下所确定的盘盈数额，作如下会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财