企业成本与业绩评价报告书

1、第十五章 业绩评价【知识点一】成本中心的定义、分类和考核指标一、什么是成本中心？（一）成本中心的含义 成本中心，是企业最低层次的责任中心。 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而 着重考核其所发生的成本和费用， 这类中心称为成本中 心。成本中心的特点是这个中心往往没有收入， 或者有 少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发生成本的 责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能 是一个分公司、 分厂， 小的成本中心可以是车间、 工段、 班组。（二）成本中心的类型 成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型 :1. 标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明 确，并且已经知道单位产品所需要的

2、投入量的责任中 心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成 本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且 能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。 因此各 行业都可建立标准成本中心。2. 费用中心， 适用于那些产出物不能用财务指标来 衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用 中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等。 对于 费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过 投入和产出的比较来评价其效果和效率， 从而限制无效 费用的支出， 因此， 有人称之为“无限制的费用中心”。（三）成本中心的考核指标1. 标准成本中心的考核指标

3、： 既定产品质量和数量 条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产 品结构决策以及设备技术决策。由于不作出价格决策，因此，不对收入负责； 由于不对产量、质量作出决策，因此，产品质量和 数量是既定的；由于不对设备技术作出决策，因此，如果采用全额 成本法，不需要对闲置能量差异负责。2. 费用中心的考核通常， 使用费用预算来评价费用中心的成本控制业 绩。在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员 对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判 断，才能对费用中心的控制业绩作出客观评价。【例题多选题】 下列有关成本责任中心的说法中，正确的是（ ）。A. 成本责任中心不对生产能力的

4、利用程度负责B. 成本责任中心不进行设备购置决策C. 成本责任中心不对固定成本负责D. 标准成本中心应严格执行产量计划，不应超产或减产【答案】 ABD【解析】本中心只对可控成本负责，固定成本也可 能是可控成本。二、责任成本及其计算责任成本是以具体的责任单位 （部门、 单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是 特定责任中心的全部可控成本。（一）什么是可控成本？可控成本是指在特定时期内、 特定责任中心能够直 接控制其发生的成本。在理解可控成本时，需要注意以下问题：1. 特定的责任中心。一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。例如，材料的进货成本

5、，对于使用材料的生产部门是不 可控的，但对于采购部门则是可控的。2. 特定的时间范围。第一，从短期来看某些成本是不可控的，但从长期来看， 所有成本都是可控的。第二，某些费用在特定的时期是可控的，但以后可能就不可控了。3. 特定的空间范围。对于某个特定的责任中心来说，存在可控成本和不可控成本之分，但从整个企业来 看，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可 控的。（二）可控成本与直接成本、变动成本的关系项目定义对应概念可控在特疋时期内、特疋责任中心能够直接控制不可控成本其发生的成本。成本直接成本可追溯到个别产品或部门的成本。间接成本变动成本随产量正比例变动的成本。固定成本就生产部门而言，一般

6、情况下，直接成本大多是可 控成本，间接成本大多是不可控成本。变动成本大多是 可控成本，固定成本大多是不可控成本。但也有例外。 比如工段作为一个成本中心， 工长的工资可能是直接成 本，但工长无法改变自己的工资，对他来说该成本是不 可控的。再如，企业的广告费属于固定成本，但他是可 控的。【例题判断题】对一个企业而言，变动成本和直 接成本大多是可控成本， 而固定成本和间接成本大多是 不可控成本。（ ）【答案】X【解析】对一个企业而言，几乎所有的成本都是可 控的，而对于企业下属各成本中心而言，变动成本和直 接成本大多是可控成本， 而固定成本和间接成本大多是 不可控成本。【例题多选题】下列说法不正确的是

7、（）A. 直接成本一定是可控成本B. 变动成本一定是可控成本C. 直接成本也可能是不可控成本D. 变动成本也可能是不可控成本答案】 AB（三）责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本控制业绩经营决策按会计准则 确定存货成 本和期间损 益成本的范围各责任中心的可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用直接材料、直接人工和 全部制造费 用。成本计算对象责任中心产品产品共同费用的分摊原则可控原则：即谁控制谁 负责，不仅可控的变动 间接费要分配给责任中 心，可控的固定间接费 也要分配给责任中心。只分摊变动 成本，不分摊 固定成本。受益原则

8、： 谁受益、谁 负担，而且 要分摊全部 间接制造费 用。（四）责任成本与标准成本、目标成本的区别与联区别： 标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核；联系： 不管使用标准成本还是目标成本作为控制依 据，事后的评价与考核都要求核算责任成本。（五）可控成本的确定原则1. 假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响 一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。2. 假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或 劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。3. 某管理人员虽然不直接决定某项成本， 但是上级 要求他参与有关事项， 从而对该项成本的支出施加了重 要影响，则他

9、对该成本也要承担责任。（六）制造费用归属和分摊方法 将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的 责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困 难。一般依次按下述五个步骤来处理：1. 直接计入责任中心。 将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心，不需要采用其 他标准进行分配。2. 按责任基础分配。 对于不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。3. 按受益基础分配。 有些费用不是专门属于某个责 任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各责任中心的 受益多少有关，可按受益基础分配。4. 归入某一个特定的责任中心。 有些费用既不能用 责任基础分配，也不能用受益基础分配，

10、则考虑有无可 能将其归属于一个特定的责任中心。5. 不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。对于该类费用暂时作为不可控费用，不加控制。【例题多选题】下列说法不正确的是（）。A. 计算责任成本是为了评价成本控制业绩B. 责任成本的计算范围是各责任中心的全部成本C. 标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算， 而责任成本重点是事后的计算、评价和考核D. 如果某管理人员不直接决定某项成本，则无需对该成本承担责任E. 全部制造费用都需要分摊到各责任中心【答案】 BDE【解析】责任成本的计算范围是各责任中心的可控 成本；如果某管理人员不直接决定某项成本，但是上级 要求他参与有关事项， 从而对该项成

11、本的支出施加了重 要影响，则他对该成本也要承担责任；在分摊制造费用时，对于不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行 分摊。【知识点二】利润中心的定义、分类和考核指标定义分类定义考核指标利润中心是指能同时 控制生产和销售，既要 对成本负责又要对收 入负责，但没有责任或 没有权力决定该中心 资产投资的水平的责 任中心。自然的利润中心直接向企业外部 出售产品，在市场 上进行购销业务 的利润中心。利润人为的利润中心主要在企业内部 按照内部转移价 格出售产品的利 润中心。部门利润的计算计算公式说明边际贡献 =部门销 售收入一 变动成本以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为 部门经理至少可以控制某些固定

12、成本，并且在 固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余 地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定 成本。可控边际贡献=边以可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可际贡献能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控可控固定制范围内有效使用资源的能力。成本部门边际 贡献=可 控边际贡 献不可 控固定成 本以部门边际贡献作为业绩评价依据，可能更适 合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献， 而不适合于部门经理的评价。部门税前 利润=部 门边际贡 献一分配 的公司管 理费用以税前部门利润作为业绩评价依据通常是不合 适的。因为公司总部的管理费用是部门经理无 法控制的成本，由于分配公司管理费用而引起 部门利润的不

13、利变化，不能由部门经理负责。 而且分配给各部门的管理费用随意性比较大。【例题单选题】企业某部门本月销售收入10000元，已销商品的变动成本6000元，部门可控固定间接费用500元，部门不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司管理费用500元，最能反映该部门真实贡献的金额是（）。（2005年）A. 2200B. 2700C. 3500D. 4000【答案】B【解析】最能反映该部门真实贡献的指标是部门边际贡献，本题中部门边际贡献=10000-6000-500-800=2700 （元）。【知识点三】内部转移价格（一）制定转移价格的目的及相互间的关系目的关系防止成本转移带来的部门间责 任转嫁，使

14、每个利润中心都能 作为单独的组织单位进行业绩 评价。这两个目的往往有矛盾，能 够满足评价部门业绩的转移 价格，可能引导部门经理采 取并非对企业最理想的决 策；而能够正确引导部门经 理的转移价格，可能使某个作为一种价格引导下级部门采 取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购头部部门获利水平很高而另一个门据此确定所需要的产品数部门亏损。量。（二）内部转移价格的种类及相关说明种类适用条件确定方法说明市场价格中间产 品存在 完全竞 争市场市场价格 减去对外 的销售费 用如果生产部门在米用这种转移价 格的情况下不能长期获利，企业取 好是停止生产此产品而到外部去 采购。如果购买部门以此价格进货 而

15、不能长期获利，则应停止购买并 进一步加工此产品，同时应尽量向 外部市场销售这种产品。以市 场为 基础 的协 商价 格中间产 品存在 非完全 竞争的 外部市 场双方部门 经理就转 移中间产 品的数量、 质量、时间 和价格进 行协商并 设法取得致意见。缺点：协商价格可能会导致部门之 间的矛盾，部门获利能力大小与谈 判人员的谈判技巧有很大关系。优点：有一定弹性，可以照顾 双方利益并得到双方认可。变动 成本 加固 定费 转移 价格总需求 量不能 超过供 应部门 的生产 能力，但 需求量 也不能 很少中间产品 的转移用 单位变动 成本定价， 同时还向 购买部门 收取固定 费。如果总需求量超过了供应部门的

16、生产能力，变动成本不再表示需要 追加的边际成本，这种转移价格将 失去其积极作用。如果购买部门需 要的中间产品很少，由于仍然需要 支付固定费，这种情况下， 市场风 险全部由购买部门承担了， 而供应 部门仍能维持 定利润水平，显得很不公平。因此，只有在最终产品市场稳 定的情况下，才适合采用这种内部 转移价格。全部成本转移 价格无法采 用其他 的转移 价格全部成本 或者全部 成本加上 一定利润以目前成本为基础，会鼓励部门经 理维持比较咼的成本水平， 并据此 取得更多的利润。越是节约成本的 单位，越会有可能在下一期被降低 转移价格，使利润减少；在连续式 生产企业中成本随产品在部门间 流转，不断积累，使

17、用相同的成本 加成率会使后序部门利润明显大 于前序部门。如果扣除半成品成本转移，则会因各部门投入原材料出 入很大而使利润分布失衡。【例题单选题】某企业的辅助生产车间为基本生 产车间提供专用零件。对辅助生产车间进行业绩评价所采纳的内部转移价格应该是（）。（2004年）A. 市场价格B. 以市场为基础的协商价格C. 变动成本加固定费转移价格D. 全部成本转移价格【答案】C【解析】在中间产品存在完全竞争的情况下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格，如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用以市场为基础的协商价格确定转移价格，在辅助生产车间为基本生产车间提供专用零件的情况下，由于不存在某

18、种形式的外部市场而无法使用市场价格和以市场为基础的协 商价格作为转移价格，故不能选择选项A、B。以全部成本作为转移价格，尽管简单，但它既不是业绩评价的 良好尺度，也不能引导部门经理作出有利于企业的明智 决策，只有在无法采用其他形式转移价格时，才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格， 但这可能是最差 的选择。根据排除法，只能选择选项C。【例题多选题】 以下关于内部转移价格的表述中， 正确的有（ ）。（ 2005 年）A. 在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格B. 如果中间产品没有外部市场，则不宜采用内部协商转移价格C. 采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部

19、门承担的市场风险是不同的D. 采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能会使部门经理作出不利于企业整体的决策【答案】 BCD【解析】在中间产品存在完全竞争市场时，市场价 格减去对外销售费用是理想的转移价格，所以A 错误；如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格， 所以如果中间产品没有外部市 场，则不宜采用内部协商转移价格，即B正确；采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，如果最终产品的市场需求很少，购买部门需要的中间产品也变得很少， 但它仍然需要支付固定费，在这种情况下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能维持一定利润水平，此时两个部门承担的市场风险是不

20、同的，所以C正确；采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能是最差的选择，它既不是业绩评价的良好尺度，也不能引导部门经理做出有利于企业的明智决策，所以D正确。【知识点四】投资中心的业绩评价投资中心的定义投资中心的考核指标其经理不仅拥有短期经营决策权，还拥有投资规模和投资类型等投产决策权的责任中心。投资报酬率剩余收益（一）投资报酬率计 算 公 式优点缺点（1）它是根据现有的会计资料计 算的，比较客观，可用于部门之 间，以及不同行业之间的比较；部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机(2)人们非常关注该指标，可以会，或者减少现有的用它来评价每个部门的业绩，促投资报酬率较低但咼使其

21、提高本部门的投资报酬率，于资金成本的某些资有助于提高整个企业的投资报酬产，使部门的业绩获率；得较好评价，但却伤(3)投资报酬率可以分解为投资害了企业整体的利周转率和部门边际贡献率的乘、人 益。积，并可进 步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。(二)剩余收益计算公式优点缺点部门边际贡 献一部门资 产应计报酬 或：部门边际 贡献一部门 资产X资本 成本(1) 可以使业绩评价与企业 的目标协调致，引导部门 经理采纳高于企业资本成本 的决策；(2) 允许使用不同的风险调 整资本成本。这是一个绝对数 指标，不便于不 同部门之间的比 较。(三)指标关系剩余收益=部门边际贡

22、献一部门资产X资本成本=部门资产X投资报酬率-部门资产X资本成本=（投资报酬率资本成本）X部门资产【例题判断题】在其他因素不变的条件下，一个 投资中心的剩余收益的大小与企业资本成本的高低呈 反向变动。（ ）（ 1999 年）【答案】"【解析】从“剩余收益=部门资产X（投资报酬率资本成本）”可以看出，随着资本成本提高，投资中 心剩余收益下降，两者呈反向变化。【例题单选题】假设某个部门的资产额为100万元，部门边际贡献为 20 万元，边际贡献为 30 万元，可 控边际贡献为 25 万元，部门税前利润为 15 万元，则投 资报酬率为（ ）。A. 20%B. 30%C. 26%D. 12%答案