第四章交易性金融资产

1、 第四章第四章 交易性金融资产交易性金融资产 资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货存货(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计

2、负债 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本) (二二)资本公积资本公积 (三三)盈余公积盈余公积 (四四)未分配利润未分配利润 利润表利润表编制单位：编制单位： 2009年年度度 单位：万单位：万元元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以加：公允价值变动损益（损失以“

3、”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）本章学习目标本章学习目标n通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：n1 1. .了解了解交易性金融资产交易性金融资产的的目的目的；n2.2.掌握掌握交易性金融资产交易性金融资产初始成本的计量、持有初始成本的计量、持有期

4、间的计量和期末价值的计量；期间的计量和期末价值的计量；n3.3.掌握掌握交易性金融资产的计量。交易性金融资产的计量。一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益 设置的会计科目设置的会计科目 （1）交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 （2 2

5、）公允价值变动损益）公允价值变动损益 （3 3）投资收益）投资收益 （4 4）应收股利）应收股利/ /应收利息应收利息交易性金融资产账户交易性金融资产账户 1.交易性金融资产交易性金融资产成本成本资产类账户资产类账户取得时取得时的公允价值，即购买时价格的公允价值，即购买时价格 余额余额交易性金融资产交易性金融资产成本成本交易性金融资产账户交易性金融资产账户 .交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 余额余额交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 余额余额交易性金融资产资产负债表日的公允价值与取得时交易性金融资产资产负债表日的公允价值与取得时公允价值差异，公允价值差异

6、， 如果余额在借方如果余额在借方 如果余额在贷方如果余额在贷方 2007年年12月月31日日,甲公司于甲公司于2007.10.3以以1元元 /股股购购买的买的A上市公司股票上市公司股票10000股股,市场价格为变为市场价格为变为1.1元元 /股，股，甲公司的账面上反应其真实价值甲公司的账面上反应其真实价值11000元：元：交易性金融资产交易性金融资产成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动 1000(2007.12.31) 10000(2007.12.31)交易性金融资产-成本10000（借方） -公允价值变动1000（借方）11000交易性金融资产账面价值=10000+1000=1100

7、0 2007年年12月月31日日,甲公司于甲公司于2007.10.3以以1元元 /股股购购买的买的A上市公司股票上市公司股票10000股股,市场价格为变为市场价格为变为0.9元元 /股，股，甲公司的账面上反应其真实价值甲公司的账面上反应其真实价值9000元：元：交易性金融资产交易性金融资产成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动 1000(2007.12.31) 10000(2007.12.31)交易性金融资产-成本10000（借方） -公允价值变动1000（贷方）交易性金融资产账面价值=10000-1000=9000 损益类科目：贷方表示收益增加，借方表示收益减少或者损益类科目：贷方表示

8、收益增加，借方表示收益减少或者是损失的发生是损失的发生 区别：区别：“投资收益投资收益”已经变成现实已经变成现实的收益或损失的收益或损失 “ “公允价值变动损益公允价值变动损益”尚未实现的尚未实现的收益或损失收益或损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益 二、交易性金融资产取得二、交易性金融资产取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款公允价值公允价值已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利交易费用交易费用实际支付的金额

9、实际支付的金额 例：例：A公司于公司于2005年年3月月10日购入晓泽公司股票，日购入晓泽公司股票，实际支付价款为实际支付价款为301 000元，其中，元，其中，1 000元为已宣元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用易费用3 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 300 000应收股利应收股利 1 000 投资收益投资收益 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 304 000P85P85课本例题课本例题4.14.1借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 30 000 30 000 投资收益投资收益 2

10、30 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 30 230 30 230P85P85课本例题课本例题4.24.2借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 848 000 848 000应收利息应收利息 2 000 2 000 投资收益投资收益 850 850 贷：银行存款贷：银行存款 850 850 850 850 三、现金股利或利息的处理三、现金股利或利息的处理 (注意与取得交易性金融资产时的应收股注意与取得交易性金融资产时的应收股利或应收利息的比较利或应收利息的比较.)1、持有期间应收持有期间应收被投资单位发放的现金股利或债券利息被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：应收股利（或应

11、收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益2、实际收到实际收到股利或利息股利或利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）P85课本课本例例4. 3公司于公司于月月1日日宣告发放宣告发放的现金的现金股利，每股股利，每股1元，。华锋持有公司元，。华锋持有公司3000股，应股，应收利息收利息3000元，该股利于元，该股利于3月月15日日实际收到实际收到。月月1日日 宣告发放时宣告发放时借：应收股利借：应收股利 3000 贷：投资收益贷：投资收益 3000 月月15日实际收到时日实际收到时借：其他货币资金借：其他货币资金 3000 贷：应收股

12、利贷：应收股利 3000 【例题【例题11单选题】单选题】某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，将其万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项划分为交易性金融资产，共支付款项2 8302 830万元，其中包括已万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利126126万元。万元。另外，另外，支付相关交易费支付相关交易费用用4 4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.2 700 A.2 700 B B、2 7042 704C.2 830 C.2 830 D.2 834D.2 834正确

13、答案正确答案B B答案解析该项交易性金融资产的入账价值答案解析该项交易性金融资产的入账价值2 8302 8301261262 7042 704（万元），支付的交易费用计入投资收益。（万元），支付的交易费用计入投资收益。 四四. .交易性金融资产期末计价交易性金融资产期末计价资产负债表日，公允价值资产负债表日，公允价值 账面价值（上涨）：账面价值（上涨）： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日，公允价值资产负债表日，公允价值 账面价值（下跌）：账面价值（下跌）： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融

14、资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动P86P86书本例题书本例题4.54.5（资产负债表日，公允价值（资产负债表日，公允价值 账面价值）账面价值）交易性金融资产交易性金融资产成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动 1 000(200 x.12.31)848 000(200 x.12.31)8480001 000 资产负债表（交易性金融资产）填列：资产负债表（交易性金融资产）填列： 848 000(借借) + 1000(借借) =849 000元元 五、交易性金融资产出售五、交易性金融资产出售1、借：银行存款、借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变

15、动（或在借方）公允价值变动（或在借方） 投投资收益资收益（差额）（或在借方差额）（或在借方,表示投资损失）表示投资损失）同时同时：2、借：公允价值变动损益、借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）说明：该项金融资产说明：该项金融资产出售实现的投资收益出售实现的投资收益为为1、2投资收益之和投资收益之和（即包括出售时和持有期间公允价值变动两部分收益）。（即包括出售时和持有期间公允价值变动两部分收益）。总的投资收益总的投资收益包括持有期间应收股利和出售实现的收益两部分。包括持有期间应收股利和出售实现的收益两部分。 见书本例题见书本例题【例题【例题33单选题】

16、单选题】20206 6年年6 6月月2525日，甲公司以每股日，甲公司以每股1.31.3元购进某元购进某股票股票200200万股，划分为交易性金融资产；万股，划分为交易性金融资产；6 6月月3030日，该股票市价为日，该股票市价为每股每股1.11.1元；元；1111月月2 2日，以每股日，以每股1.41.4元的价格全部出售该股票。假元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。（）万元。 A. A.2020B B、2020C.10C.10D.D.1010正确答案正确答案B B答案解析出售交易性金融

17、资产时，应将出售时的公允价值与答案解析出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益（投资收益（1.41.41.31.3）2002002020（万元）或（万元）或（1.41.41.11.1）200200（1.11.11.31.3）2002002020（万元）。（万元）。【例题【例题44计算题】计算题】20112011年年3 3月至月至5 5月，甲上市公司发生的交易性月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：金融资产业务如下：（1 1）3 3月月2 2日，以银行存款购入日，以银

18、行存款购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，每股万股，每股8 8元，元，另发生相关的交易费用另发生相关的交易费用2 2万元，并将该股票划分为交易性金融资万元，并将该股票划分为交易性金融资产；产；（2 2）3 3月月3131日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.707.70元；元；（3 3）4 4月月3030日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.108.10元；元；（4 4）5 5月月1010日，将所持有的该股票全部出售，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825825万元，万元，已存入银

19、行。假定不考虑相关税费。已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（交易性要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 作业：作业：（1）2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元万元（2）2007年年6月月30日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.5元元（3）2007年年8月月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股

20、日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元元（4）8月月20日，甲公司收到分派的现金股利日，甲公司收到分派的现金股利至至12月月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为每股市价为8.5元，元，2008年年1月月3日以日以515万元出售该交万元出售该交易性金融资产。易性金融资产。假定甲公司每年假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报告日对外提供财务报告.要求：要求：1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。 （1）编制上述经济业务的会计

21、分录。）编制上述经济业务的会计分录。 2007年年5月购入时月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本480 投资收益投资收益 10 贷：银行存款贷：银行存款490 2007年年6月月30日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益30 （480-607.5） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30 2007年年8月月10日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利12（0.2060） 贷：投资收益贷：投资收益12 2007年年8月月20日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款12 贷：应收股利贷：应收股利12 2007年年12月月31日

22、日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动60 （608.5-450） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益60 2008年年1月月3日处置日处置 借：银行存款借：银行存款515 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本480 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30 投资收益投资收益5 同时，同时， 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益贷：投资收益 30 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益1012+5+30=37（万元）。（万元）。【例5-教材例1-23、24、25】甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：(1)2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已到付息期的但尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元;(2