第十一章所有者权益

1、第十一章所有者权益第十一章所有者权益11.1企业的组织形式与所有者权益构成企业的组织形式与所有者权益构成11.2投入资本投入资本11.3资本公积资本公积11.4留存收益留存收益11.1企业的组织形式与所有者权益的构企业的组织形式与所有者权益的构成成1、业主制企业、业主制企业 （独资型企业）（独资型企业）l它是由一个人出资设立的企业，又称个人企业。它是由一个人出资设立的企业，又称个人企业。出资者就是企业主，企业主对企业的财务、业出资者就是企业主，企业主对企业的财务、业务、人事等重大问题有决定性的控制权。他独务、人事等重大问题有决定性的控制权。他独享企业的利润，独自承担企业风险，对企业债享企业的利

2、润，独自承担企业风险，对企业债务负无限责任。从法律上看，业主制企业不是务负无限责任。从法律上看，业主制企业不是法人，是一个自然人。法人，是一个自然人。 11.1.111.1.1企业的组织形式企业的组织形式2、合伙企业、合伙企业 l由两人或数人约定，共同出资或以技艺共由两人或数人约定，共同出资或以技艺共集一处设立的企业集一处设立的企业 。l合伙企业的合伙人之间是一种契约关系合伙企业的合伙人之间是一种契约关系,不具备法人的基本条件，不是法人不具备法人的基本条件，不是法人 。l合伙人拥有参与管理和控制合伙企业的全合伙人拥有参与管理和控制合伙企业的全部权利，对企业债务负无限连带责任部权利，对企业债务负

3、无限连带责任 。3、公司制企业、公司制企业公司是依法定程序设立，以营利为公司是依法定程序设立，以营利为目的的社团法人。目的的社团法人。公司具有反映其特殊性的两个基本公司具有反映其特殊性的两个基本特征：公司具有法人资格，公司资本具有特征：公司具有法人资格，公司资本具有联合属性。联合属性。 l（1）无限公司）无限公司 ：是由两个以上的股东出资设：是由两个以上的股东出资设立，股东对公司债务负无限连带责任的公司。立，股东对公司债务负无限连带责任的公司。l（2）有限责任公司：）有限责任公司： 是由一定数量是由一定数量(我国公司我国公司法规定为法规定为250个个)的股东出资设立，各股东仅的股东出资设立，各

4、股东仅以出资额为限对公司债务负清偿责任的公司。以出资额为限对公司债务负清偿责任的公司。l有限责任公司不能对外发行股票，股东只有一有限责任公司不能对外发行股票，股东只有一份表示股份份额的股权证书，股份的转让受严份表示股份份额的股权证书，股份的转让受严格限制格限制 。 l（3）两合公司：）两合公司： 是由一名以上的无限责是由一名以上的无限责任股东和一名以上的有限责任股东共同出任股东和一名以上的有限责任股东共同出资设立，无限责任股东对公司债务负无限资设立，无限责任股东对公司债务负无限连带责任，而有限责任股东仅以出资额为连带责任，而有限责任股东仅以出资额为限承担有限责任的公司。限承担有限责任的公司。

5、l（4）股份有限公司）股份有限公司 是由一定数量（我国是由一定数量（我国公司法规定为公司法规定为5个）以上的股东出资设立，个）以上的股东出资设立，全部资本分为均等股份，股东以其所持股全部资本分为均等股份，股东以其所持股份为限对公司债务承担责任的公司。份为限对公司债务承担责任的公司。l股份有限公司的财务公开，股份在法律和股份有限公司的财务公开，股份在法律和公司章程规定的范围内可以自由转让。公司章程规定的范围内可以自由转让。 1 1、所有者权益的含义、所有者权益的含义所有者权益是指资产扣除负债后由所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。即一个会计主所有者享有的剩余权益。即一个会计主体在

6、一定时期所拥有或可控制的具有未体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额来经济利益资源的净额 。 11.1.211.1.2所有者权益及其构成所有者权益及其构成2、负债和所有者权益的区别、负债和所有者权益的区别 （1 1）责任不同。负债是对债权人负担的经济责任；）责任不同。负债是对债权人负担的经济责任；所有者权益是对投资人负担的经济责任。所有者权益是对投资人负担的经济责任。（2 2）性质不同。债权人权益对企业来说就是企业）性质不同。债权人权益对企业来说就是企业的全部负债；而所有者权益是指企业投资者对的全部负债；而所有者权益是指企业投资者对企业净资产（企业全部资产减去全部负债后的企业净

7、资产（企业全部资产减去全部负债后的余额）的所有权余额）的所有权 。（3 3）偿还期限不同。）偿还期限不同。 （4 4）享受的权利不同。）享受的权利不同。 3、所有者权益的内容、所有者权益的内容（1）投入资本）投入资本 投入资本是指所有者在企业投入资本是指所有者在企业注册资本注册资本的范围内实际投入的资本。的范围内实际投入的资本。注册资本是企业的法定资本，是企注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。业承担民事责任的财力保证。 （2）资本公积）资本公积 资本公积是指归所有者所共有的、非资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢收益转化而形成的资本，主要包括

8、资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。价（股本溢价）和其他资本公积等。（3）留存收益）留存收益留存收益是指归所有者所共有的、留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。利润。 11.2投入资本l投入资本是指所有者在企业注册资本的范投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是指出资人作为资围内实际投入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分本实际投入企业的资金数额，进一步划分为资本金与资本公积。为资本金与资本公积。 11.2.1

9、11.2.1投入资本概述投入资本概述l投入资本的分类：投入资本的分类：l1 1、国家投入资本：是有权代表国家投资的政府部门或、国家投入资本：是有权代表国家投资的政府部门或机构，以国有资产投入的资本。机构，以国有资产投入的资本。l2 2、法人投入资本：是其他企业法人以其依法可支配的、法人投入资本：是其他企业法人以其依法可支配的财产，投入本企业的资本。事业单位和社会团体，以国财产，投入本企业的资本。事业单位和社会团体，以国家允许其用于生产经营的资产向本企业投入的财产，亦家允许其用于生产经营的资产向本企业投入的财产，亦属法人投入资本。属法人投入资本。l3 3、个人投入资本：是社会个人或企业内部职工以

10、个人、个人投入资本：是社会个人或企业内部职工以个人合法财产投入企业的资本；合法财产投入企业的资本；l4 4、外商投入资本：是中国境外的法人和个人以其外币、外商投入资本：是中国境外的法人和个人以其外币、设备、无形资产或其他资产投入本的资本。设备、无形资产或其他资产投入本的资本。 l投入资本的计价：投入资本的计价：l企业收到的所有者投资都应按实际收到的企业收到的所有者投资都应按实际收到的投资数额入账。投资数额入账。l以以货币资金货币资金投资的，应按实际收到的款项投资的，应按实际收到的款项为投资者的投入资本入账；以为投资者的投入资本入账；以外币投资外币投资的的应按规定汇率折算后的记账本位币数额入应按

11、规定汇率折算后的记账本位币数额入账；以账；以实物、证券和无形资产实物、证券和无形资产形式投资的，形式投资的，按双方协议、评估确认或认可的估价金额按双方协议、评估确认或认可的估价金额作为实际投资额入账。作为实际投资额入账。1、一般企业投入资本的核算、一般企业投入资本的核算（1）企业接受现金资产投资：）企业接受现金资产投资：借：库存现金借：库存现金银行存款银行存款贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本溢价资本公积资本溢价11.2.211.2.2投入资本的会计核算投入资本的会计核算举例A企业由甲、乙两个投资者投资设立，企业由甲、乙两个投资者投资设立，假设假设A公司注册资本为公司注册资本为1000万元，

12、其中甲、万元，其中甲、乙各投资现金乙各投资现金500万元。一年后，丙与甲、万元。一年后，丙与甲、乙达成协议以现金乙达成协议以现金800万元投入企业，并万元投入企业，并与甲、乙两投资者享有同等的权利。与甲、乙两投资者享有同等的权利。甲、乙设立甲、乙设立A企业时：企业时：借：银行存款借：银行存款 10000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5000000乙乙 5000000收到丙投入的银行存款时收到丙投入的银行存款时借：银行存款借：银行存款 8000000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 5000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 3000000（2）企业接受非现金资产投资：）企业接受非现

13、金资产投资：借：原材料借：原材料库存商品库存商品固定资产固定资产无形资产无形资产贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积举例lA企业收到投资者投入生产用材料一批，企业收到投资者投入生产用材料一批，双方商定的协议价值为双方商定的协议价值为80000元，增值税元，增值税专用发票注明的进项税额为专用发票注明的进项税额为13600元；同元；同时收到该投资者投入的不需安装固定资产，时收到该投资者投入的不需安装固定资产，原账面价值为原账面价值为150000元，已提折旧元，已提折旧70000元，双方协定价值为元，双方协定价值为82000元。元。（1）收到生产材料：）收到生产材料：借：原材料借：原材料 800

14、00 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 13600 贷：实收资本贷：实收资本 93600（2）收到固定资产）收到固定资产借：固定资产借：固定资产 82000 贷：实收资本贷：实收资本 820002、股份有限公司取得股本的核算：、股份有限公司取得股本的核算：公司的股本应当在核定的股本总额及核定公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，作为股本溢价，计入资本公积。取得的收入，作为股本溢价，计入资本公积。借

15、：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 贷：股本（股票面值和核定的贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）股份总额的乘积计算的金额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （1 1）面值发行股票的账务处理）面值发行股票的账务处理A 公 司 在 组 建 过 程 中 ，公 司 在 组 建 过 程 中 ， B 股 东 以 现 金股 东 以 现 金200000元及经评估确认的价值为元及经评估确认的价值为600000元全新元全新房屋、建筑物取得房屋、建筑物取得A公司面值公司面值1元的股票元的股票800000股，公司在收到以上各项投资，并签发证明股股，公司在收到以上各项投资，并

16、签发证明股东已缴纳出资额的出资证明后，编制的会计分东已缴纳出资额的出资证明后，编制的会计分录为：录为：借：银行存款借：银行存款 200000 贷：股本贷：股本B股东股东 200000借：固定资产借：固定资产 600000 贷：股本贷：股本B股东股东 600000（2）溢价发行股票的账务处理）溢价发行股票的账务处理溢价发行股票，按照股票面值计入股本，溢价发行股票，按照股票面值计入股本，溢价扣除发行费用后的差额，计入资本公积。溢价扣除发行费用后的差额，计入资本公积。A公司公司2005年年3月月20日发行面值为日发行面值为1元的普元的普通股通股5000000股，发行价格为每股股，发行价格为每股3元，

17、发行费元，发行费用为用为150000元。应作分录：元。应作分录：借：银行存款借：银行存款 14850000 贷：股本贷：股本 5000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 98500003 3、实收资本变动的核算、实收资本变动的核算企业资本除下列情况外，不得随意变动：企业资本除下列情况外，不得随意变动：（1）符合增资条件，并经有关部门批准）符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账；记入账；（2）企业按照法定程序报经批准减少注）企业按照法定程序报经批准减少注册资本的，在实际返还投资时登记入账。册资本的，在实际返还投资时登记入

18、账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际采用收购本企业股票方式减资的，在实际收到本企业股票时，登记入账。收到本企业股票时，登记入账。（一）企业增加实收资本的核算（一）企业增加实收资本的核算企业增加资本的一般途径：企业增加资本的一般途径：符合增资条件，并经有关部门批准符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。记入账。增加资本的一般方式主要有：投资增加资本的一般方式主要有：投资者追加投资和者追加投资和 资本公积、盈余公积转增资本公积、盈余公积转增资本。资本。如果是投资者追加投入，其账务处如果是投资者追加投入，其账务处理与投资者投入

19、资本基本相同。理与投资者投入资本基本相同。 如果企业以资本公积、盈余公积等如果企业以资本公积、盈余公积等转为实收资本，会计处理时：转为实收资本，会计处理时：借：资本公积借：资本公积盈余公积盈余公积贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 股份有限公司发放股票股利：股份有限公司发放股票股利：按股东大会批准的利润分配方案中按股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后：分配的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配借：利润分配贷：股本贷：股本可转换公司债券持有人行使转换权利：可转换公司债券持有人行使转换权利：借：应付债券可转换公司债券借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调

20、整）（面值、利息调整）贷：股本贷：股本资本公积股本溢价资本公积股本溢价将重组债务转为资本：将重组债务转为资本：借：应付账款借：应付账款贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）资本公积资本溢价资本公积资本溢价营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得以权益结算的股份支付：以权益结算的股份支付：以权益结算的股份支付换取职工或其他方以权益结算的股份支付换取职工或其他方面提供服务的：面提供服务的：借：管理费用借：管理费用贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积应在行权日，按根据实际行权情况确定的应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额：金额：借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公

21、积贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价资本公积资本溢价（二）企业实收资本减少的核算（二）企业实收资本减少的核算企业应当将因减资而注销股份、发企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在实收资本账户的明细账及有关备查况，在实收资本账户的明细账及有关备查账中详细记录。账中详细记录。投资者按规定转让其出资的，企业投资者按规定转让其出资的，企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方转让的出资额，在资本（股本）账户让方转让的出资额，在资本（股本）账户的有关明细账户及各备查账中转为

22、受让方。的有关明细账户及各备查账中转为受让方。1、一般企业按法定程序减少注册资本、一般企业按法定程序减少注册资本借：实收资本（或股本）借：实收资本（或股本）贷：库存现金贷：库存现金银行存款等账户银行存款等账户2 2、股份有限公司回购企业股票进行减资：、股份有限公司回购企业股票进行减资：股份有限公司回购股票方式减资的，按实股份有限公司回购股票方式减资的，按实际支付的金额：际支付的金额：借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款注销库存股时：注销库存股时：借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷：库存股贷：库存股回购股票支付的价款低于面值总额回购股票

23、支付的价款低于面值总额的：的：借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款注销库存股：注销库存股：借：股本借：股本贷：库存股贷：库存股资本公积股本溢价资本公积股本溢价举例lA公司因公司现金过剩，决定以每股公司因公司现金过剩，决定以每股5元元的价格向股东回购其发行在外的普通股的价格向股东回购其发行在外的普通股200000股，股票面值为每股股，股票面值为每股1元，全部价元，全部价款用银行存款支付。回购时应作的会计分款用银行存款支付。回购时应作的会计分录为：录为：借：库存股借：库存股 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000注销库存股时：注销库存股时：借：股本借：股本200000资本

24、公积股本溢价资本公积股本溢价800000贷：库存股贷：库存股1000000若收购价格为每股若收购价格为每股0.8元，则应作的会计分元，则应作的会计分录为：录为：借：库存股借：库存股 160000 贷：银行存款贷：银行存款 160000注销库存股时：注销库存股时：借：股本借：股本200000贷：库存股贷：库存股160000资本公积股本溢价资本公积股本溢价4000011.3资本公积资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述资本公积是企业收到由投资者超出其在企资本公积是企业收到由投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和

25、损失等。及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积按照全部投资者的投资比例，由资本公积按照全部投资者的投资比例，由所有的投资者享有。具体表现在以资本公积转所有的投资者享有。具体表现在以资本公积转增资本时，各个投资者或股东按其在实收资本增资本时，各个投资者或股东按其在实收资本中所占比例计算应享有的金额。中所占比例计算应享有的金额。资本公积主要包括以下项目：资本公积主要包括以下项目：1、资本（股本）溢价是企业收到投资者的超出、资本（股本）溢价是企业收到投资者的超出其在注册资本中所占份额的投资。比如溢价发其在注册资本中所占份额的投资。比如溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。行股票、投资者超额缴入资

26、本等。2、直接计入所有者权益的利得和损失是指不应、直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。无关的利得或损失。3、资本公积一般应设置、资本公积一般应设置“资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价”和和“其他资本公积其他资本公积”明细科目核算。明细科目核算。二、资本公积的核算二、资本公积的核算（一）资本（或股本）溢价的会计处理（一）资本（或股本）溢价的会计处理资本（或股本）溢价，是指企业投资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的

27、资金超过其在注册资本中所占资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。份额的部分。1、资本溢价、资本溢价资本溢价是指投资者的出资额大于资本溢价是指投资者的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的投资。其在企业注册资本中所占份额的投资。 l非股份有限公司企业在创立时，出资者认非股份有限公司企业在创立时，出资者认缴的出资额全部计入实收资本：缴的出资额全部计入实收资本：l借：银行存款等借：银行存款等l贷：实收资本贷：实收资本l在企业重组并有新投资者加入时，新加入在企业重组并有新投资者加入时，新加入投资者的投资额并不一定全部作为实收资投资者的投资额并不一定全部作为实收资本处理，投资者投入资本中按其投

28、资比例本处理，投资者投入资本中按其投资比例计算的出资额计入计算的出资额计入“实收资本实收资本”，超出的，超出的部分计入部分计入“资本公积资本溢价资本公积资本溢价”。例l某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出自自出自100万元设立。设立时的实收资本万元设立。设立时的实收资本为为300万元。经过三年的经营，该企业留万元。经过三年的经营，该企业留存收益为存收益为150万元。这时又有丁投资者有万元。这时又有丁投资者有意加入该企业，并表示愿意出自意加入该企业，并表示愿意出自180万元，万元，而仅占该企业股份的而仅占该企业股份的25。l会计处理时，丁股东的投入资本中会

29、计处理时，丁股东的投入资本中100万万元计入元计入“实收资本实收资本”，其余，其余80万元计入万元计入“资本公积资本溢价资本公积资本溢价”。2、股本溢价、股本溢价 股份有限公司以发行股票筹集股本，股份有限公司以发行股票筹集股本，实收股本总额应等于公司注册资本总额。实收股本总额应等于公司注册资本总额。公司以面值发行股票，全部股款计公司以面值发行股票，全部股款计入入“股本股本”。公司溢价发行股票，面值计入公司溢价发行股票，面值计入“股股本本”，溢价收入扣除发行费用的差额计入，溢价收入扣除发行费用的差额计入“资本公积股本溢价资本公积股本溢价”。 举例lA公司委托某证券公司代理发行普通股公司委托某证券

30、公司代理发行普通股2000000股，每股面值股，每股面值1元，按每股元，按每股1.2元元的价格发行。公司与受托单位约定，按发的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的行收入的3收取手续费，从发行收入中收取手续费，从发行收入中扣除。收到的股款存入银行。扣除。收到的股款存入银行。A公司的会计处理：公司的会计处理：l公司收到的现金公司收到的现金l20000001.2（13）l2328000（元）（元）l计入计入“资本公积资本公积”的金额的金额l溢价收入发行手续费溢价收入发行手续费l2000000（1.21）20000001.23328000（元）（元）l借：银行存款借：银行存款2328000l贷：

31、股本贷：股本2000000l资本公积股本溢价资本公积股本溢价328000（二）其他资本公积的会计处理（二）其他资本公积的会计处理其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者直接计入所有者权益的利得和损失权益的利得和损失。1、可供出售金融资产的公允价值的变动、可供出售金融资产的公允价值的变动 如果可供出售金融资产的公允价值上升：如果可供出售金融资产的公允价值上升：借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公

32、积如果可供出售金融资产的公允价值下降：如果可供出售金融资产的公允价值下降：借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动处置该可供出售金融资产时，原计入处置该可供出售金融资产时，原计入“资本公积其资本公积其他资本公积他资本公积”转入转入“投资收益投资收益”。2、权益法下被投资单位其他所有者权益的变动、权益法下被投资单位其他所有者权益的变动对于被投资单位除净利润以外其他所有者对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，企业权益的变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分：按照持

33、股比例计算应享有或承担的部分：如为利得：如为利得：借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 如为损失作相反会计处理。如为损失作相反会计处理。处置该长期股权投资时，将原计入处置该长期股权投资时，将原计入“资资本公积其他资本公积本公积其他资本公积”的金额转入的金额转入“投资收投资收益益”。3、固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动、固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动 自用房地产、无形资产或存货等转换为采自用房地产、无形资产或存货等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当

34、日的公允价值计量。转换当日的公按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额为利得：允价值大于原账面价值的，其差额为利得：借：投资性房地产成本（公允价值）借：投资性房地产成本（公允价值）贷：开发产品等（账面价值）贷：开发产品等（账面价值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）该投资性房地产处置时，将原计入该投资性房地产处置时，将原计入“资本公资本公积其他资本公积积其他资本公积”的金额计入的金额计入“其他业务收其他业务收入入”。4、以权益结算的股份支付、以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服以权益结算的股份支付换取职工或其他方提

35、供服务的，应按照确定的金额：务的，应按照确定的金额：借：管理费用借：管理费用贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积行权时：行权时：借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）资本公积股本（资本）溢价资本公积股本（资本）溢价（三）资本公积转增资本的会计处理（三）资本公积转增资本的会计处理资本公积主要用于转增资本。资本公积主要用于转增资本。当用资本公积转增资本时：当用资本公积转增资本时：借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）11.4留存收益留存收益（一）盈余公积的有关规定：（一）盈余公积的有关规定：企业当年实现的

36、净利润，一般应按企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配：如下顺序分配：1、法定盈余公积，指企业按照、法定盈余公积，指企业按照10%的比例的比例从净利润中提取；法定公积金累计额达注从净利润中提取；法定公积金累计额达注册资本的册资本的50%时，可以不再提取法定盈余时，可以不再提取法定盈余公积金。公积金。一、盈余公积一、盈余公积2、任意盈余公积，是指企业经股东大会或、任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。提取的盈余公积。 如果公司有优先股，必须在支付了优如果公司有优先股，必须在支付了优先股股利之后，才能提取任意盈

37、余公积。先股股利之后，才能提取任意盈余公积。 任意盈余公积一经拨定用途，就不能任意盈余公积一经拨定用途，就不能再用于发放股利。再用于发放股利。盈余公积的用途：盈余公积的用途： 一般盈余公积分为法定盈余公积和任一般盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。两者的区别是意盈余公积。两者的区别是计提依据不同计提依据不同。两者用途相同：两者用途相同： 其一，可用于弥补亏损其一，可用于弥补亏损 。其二，可转增资本。转增后留存的盈余其二，可转增资本。转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的公积不得少于注册资本的25%。（二）盈余公积的会计处理（二）盈余公积的会计处理1、盈余公积提取的核算、盈余公积提取的核算

38、借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积举例A公司当年实现的税后利润为公司当年实现的税后利润为200万万元，该公司除按元，该公司除按10%的比例提取法定盈余的比例提取法定盈余公积金，又按董事会决议，在发放优先股公积金，又按董事会决议，在发放优先股利后，提取利后，提取5%的任意盈余公积金。的任意盈余公积金。A公司的会计处理：公司的会计处理：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金200000 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 100000 贷：盈

39、余公积贷：盈余公积 法定盈余公积金法定盈余公积金 200000 任意盈余公积金任意盈余公积金 1000002、盈余公积减少的账务处理：、盈余公积减少的账务处理：盈余公积的减少可在经股东大会决盈余公积的减少可在经股东大会决议批准的情况下，按原股东的持股比例增议批准的情况下，按原股东的持股比例增加注册资本（股本或实收资本）；加注册资本（股本或实收资本）；可由董事会提议，股东大会批准用可由董事会提议，股东大会批准用盈余公积弥补亏损。盈余公积弥补亏损。在特殊情况下，盈余公积可以用于在特殊情况下，盈余公积可以用于分配股利或利润。分配股利或利润。 （1）企业用盈余公积弥补亏损）企业用盈余公积弥补亏损企业经

40、股东大会或类似构机决议，企业经股东大会或类似构机决议，用盈余公积弥补亏损：用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（2）盈余公积转增注册资本）盈余公积转增注册资本盈余公积转增资本的会计处理与资盈余公积转增资本的会计处理与资本公积的会计处理基本一致，即按批准的本公积的会计处理基本一致，即按批准的增资文件处理，转增资本时：增资文件处理，转增资本时：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）（3）盈余公积派发股利）盈余公积派发股利A、用盈余公积派送新股、用盈余公积派送新股股份有限公司经股东大会决议，

41、用股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股时：盈余公积派送新股时：借：盈余公积借：盈余公积贷：股本贷：股本B、用盈余公积分配现金股利或利润、用盈余公积分配现金股利或利润企业经股东大会或类似机构决议，企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时：用盈余公积分配现金股利或利润时：借：盈余公积借：盈余公积贷：应付股利贷：应付股利C、用盈余公积分配股票股利、用盈余公积分配股票股利用盈余公积分配股票股利，应当于用盈余公积分配股票股利，应当于实际分配股票股利时：实际分配股票股利时：借：盈余公积借：盈余公积贷：股本贷：股本未分配利润是企业留待以后年度进未分配利润是企业留待以后年度进行分

42、配的结存利润。行分配的结存利润。未分配利润有两层含义：一是留待未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定用途的以后年度处理的利润；二是未指定用途的利润。利润。 二、未分配利润二、未分配利润从数量上来讲，未分配利润是期初从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出去的利润后去提取的各种盈余公积和分出去的利润后的余额。的余额。未分配利润通过未分配利润通过“利润分配利润分配”科目科目核算。核算。“利润分配利润分配”下设下设 “提取法定盈余公积提取法定盈余公积” “提取任意盈余公积提取任意盈余公积”

43、“应付现金股利应付现金股利（或（或利润利润）” “转作股本的股利转作股本的股利” “盈余公积补亏盈余公积补亏” “未分配利润未分配利润”等明细科目。等明细科目。1、分配股利或利润的会计处理、分配股利或利润的会计处理l经股东大会或类似机构决议，分配给股东经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润时：或投资者的现金股利或利润时：l借：利润分配应付现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润l贷：应付股利（或利润）贷：应付股利（或利润）l经股东大会或类似机构决议，分配给股东经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的股票股利时：或投资者的股票股利时：l借：利润分配转为股本的股利借

44、：利润分配转为股本的股利l贷：股本贷：股本2 2、期末结转的会计处理、期末结转的会计处理l年度终了，应将本年实现的净利润或发生年度终了，应将本年实现的净利润或发生的净亏损，转入的净亏损，转入“利润分配未分配利利润分配未分配利润润”：l借：本年利润借：本年利润l贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润l同时，将同时，将“利润分配利润分配”所属的其他明细科目的余额，转所属的其他明细科目的余额，转入入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。l借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润l贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积l提取任意盈余公积提取任意盈余公积l应付现金股利（

45、或利润）应付现金股利（或利润）l转作股本的股利转作股本的股利l如为亏损，用盈余公积补亏：如为亏损，用盈余公积补亏：l借：盈余公积借：盈余公积l贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏l同时：借：利润分配盈余公积补亏同时：借：利润分配盈余公积补亏l贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润l结转后，结转后，“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”的贷的贷方余额表示未分配利润的金额。如为借方方余额表示未分配利润的金额。如为借方余额表示未弥补的亏损的金额。余额表示未弥补的亏损的金额。l“利润分配利润分配”科目所属的其他明细科目应科目所属的其他明细科目应无余额。无余额。3、弥补亏损的会计处理

46、、弥补亏损的会计处理l企业在当年发生亏损，应将本年发生的亏企业在当年发生亏损，应将本年发生的亏损从损从“本年利润本年利润”转入转入“利润分配未分利润分配未分配利润配利润”：l借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润l贷：本年利润贷：本年利润l然后通过然后通过“利润分配利润分配”科目核算有关亏损科目核算有关亏损弥补情况。弥补情况。l以前年度未弥补的亏损有的可以用当年实以前年度未弥补的亏损有的可以用当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。弥补。l无论用当年实现的税前利润弥补，还是用无论用当年实现的税前利润弥补，还是用税后利润弥补，不需要进行专门的会计

47、处税后利润弥补，不需要进行专门的会计处理。将当年实现的利润从理。将当年实现的利润从“本年利润本年利润”转转入入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”即可自然弥即可自然弥补。但是两者在计算缴纳所得税时的处理补。但是两者在计算缴纳所得税时的处理不同。不同。举例lA股份有限公司的股本为股份有限公司的股本为100000000元，每股面元，每股面值为值为1元。元。2011年年初未分配利润为贷方余额年年初未分配利润为贷方余额80000000元，元，2011年实现净利润年实现净利润50000000元。元。l假定公司按照假定公司按照2011年实现净利润的年实现净利润的10提取法提取法定盈余公积，同时向股东按

48、每股定盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金元派发现金股利，按每股利，按每10股送股送3股的比例派发股票股利。股的比例派发股票股利。2012年年3月月15日，公司以银行存款支付了全部日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。相关增资手续。A公司的会计处理：1、2011年度终了，结转本年实现的净利润：年度终了，结转本年实现的净利润：借：本年利润借：本年利润50000000贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润500000002、提取法定盈余公积和任意盈余公积：、提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积5000000提取任意盈余公积提取任意盈余公