第三章审计目标与审计程序

1、第八章第八章 审计目标审计目标第一节第一节 审计目标审计目标第二节第二节 审计程序审计程序12/12/20211教学目的：教学目的： 通过本章的学习，掌握管理当局对报表的认定、通过本章的学习，掌握管理当局对报表的认定、了解审计的总目标。了解审计的总目标。12/12/20212第一节 审计目标 审计目标审计目标是人们通过审计实践活动所期望达到的是人们通过审计实践活动所期望达到的审计目的或期望取得的审计结果。它包括审计目的或期望取得的审计结果。它包括审计总目标审计总目标和和审计具体目标审计具体目标两个层次。两个层次。12/12/20213 本章的概念要与程序、内控、风险本章的概念要与程序、内控、风

2、险等实际问题等实际问题相结合。相结合。 具体包括：具体包括：(1)(1)与具体审计程序相结合：与具体审计程序相结合：针对给定的审计程针对给定的审计程序，指出该程序能够证实财务报表哪个项目的序，指出该程序能够证实财务报表哪个项目的哪个认定；哪个认定； 12/12/20214【例题例题11单选题单选题】在对资产存在认定获取审计在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是证据时，正确的测试方向是( ( ) )。 A A从财务报表到尚未记录的项目从财务报表到尚未记录的项目 B B从尚未记录的项目到财务报表从尚未记录的项目到财务报表 C C从会计记录到支持性证据从会计记录到支持性证据 D D从支持性

3、证据到会计记录从支持性证据到会计记录【答案答案】C C12/12/20215 (2)(2)与内部控制缺陷相结合：与内部控制缺陷相结合：在了解或测试的基在了解或测试的基础上，指出内部控制缺陷影响财务报表哪个项目础上，指出内部控制缺陷影响财务报表哪个项目的哪个认定；的哪个认定；【例题例题22综合题综合题】Y Y股份有限公司股份有限公司( (以下简称以下简称Y Y公公司司) )主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。注册会计师负责审计注册会计师负责审计Y Y公司公司20200 0年度财务报表，年度财务报表，于于20200 0年年1212月月1 1日至日至121

4、2月月1515日对日对Y Y公司的购货与公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价，部分内容摘录如下：测试与评价，部分内容摘录如下： 12/12/20216 原材料明细账显示，原材料明细账显示，Y Y公司在公司在1111月月2727日购入乙原材料日购入乙原材料694694公斤，金额为公斤，金额为7000070000元元( (不含增值税不含增值税) )。注册会计师注。注册会计师注意到该原材料订购单所列数量为意到该原材料订购单所列数量为700700公斤，单价为每公公斤，单价为每公斤斤100100元元( (不含增值税不含增值税) )

5、，但相应的入库单所列数量为，但相应的入库单所列数量为694694公斤。公斤。财务人员解释，财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所上述数量差异是运输途中损耗所致。按照致。按照Y Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为入库检验差异率为1 1。 要求：要求：请指出上述事项主要与存货和应付账款的什么请指出上述事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。认定相关。【答案答案】与存货和应付账款的计价和分摊认定相关。与存货和应付账款的计价和分摊认定相关。 12/12/20217(3)(3)与重大错报风险相结合：与重大错报风险相结合：在风险评估的基础在风

6、险评估的基础上指出重大错报风险影响财务报表哪个项目的哪上指出重大错报风险影响财务报表哪个项目的哪个认定。个认定。【例题例题33综合题综合题】甲公司主要从事小型电子消甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。费品的生产和销售。A A注册会计师负责审计甲公注册会计师负责审计甲公司司20208 8年度财务报表。年度财务报表。A A注册会计师在审计工作注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：分内容摘录如下：12/12/20218甲公司于甲公司于20208 8年初完成了部分主要产品的更新换代。年初完成了部分主要产品的更新换代

7、。由于利用现有主要产品由于利用现有主要产品(T(T产品产品) )生产线生产的换代产品生产线生产的换代产品(S(S产品产品) )的市场销售情况良好的市场销售情况良好, ,甲公司自甲公司自20208 8年年2 2月起月起大幅减少了大幅减少了T T产品产品（老产品）（老产品）的产量，并于的产量，并于20208 8年年3 3月月终止了终止了T T产品的生产和销售。产品的生产和销售。S S产品和产品和T T产品的生产所需产品的生产所需原材料基本相同原材料基本相同, ,原材料平均价格相比上年上涨了约原材料平均价格相比上年上涨了约2 2。由于。由于S S产品的功能更加齐全且设计新颖产品的功能更加齐全且设计新

8、颖, ,其平均售其平均售价比价比T T产品高约产品高约1010。 要求：要求：指出所述事项是否可能表明存在重大错报风指出所述事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险险如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目主要与哪些财务报表项目( (仅限于营业收入、营业成本、仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债存货、长期股权投资、无形资产和预计负债) )的哪些认的哪些认定相关。定相关。 12/12/20219【答案答案】是否可能是否可能存在重大存在重大错报风险错报风险理由理由风险的层风险的层次次账户及认账户及认定定是是S

9、 S产品的平均售价比产品的平均售价比T T产品产品高约高约1010，原材料平均价格，原材料平均价格相比上年上涨了约相比上年上涨了约2 2，S S产产品的品的20208 8年毛利率却比年毛利率却比T T产产品品20207 7年毛利率高年毛利率高1010个百个百分点，可能存在多记收入或分点，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险者少计主营业务成本的风险T T产品已经不再销售，但产品已经不再销售，但20208 8年末还有库存，可能年末还有库存，可能存在少计存货跌价准备的风存在少计存货跌价准备的风险险营业收入营业收入( (应收账款应收账款) )发生发生( (存在存在) )营业成本营业成本( (存货

10、存货) )完整性完整性( (存存在在) )存货存货( (存货跌价存货跌价准备准备) )计价和分计价和分摊摊12/12/202110、审计报告实质性程序、完成审计控制测试、计划工作接受委托、风险评估、过程定额、财务报表列报的认交易事项、期末账户余认定制准则、审计准则职业道德守则、质量控原则注册会计师的责任管理层和治理层的责任责任管理层认定报的具体目标交易、事项、余额、列财务报表审计目标层次审计目标/基本框架基本框架12/12/202111一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标 包括两个层次：包括两个层次：1 1、财务报表审计目标；、财务报表审计目标；2 2、与各类交易、账户余额、列报相关的审计

11、目标。、与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标。( (一一) )对财务报表发表意见对财务报表发表意见 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1 1、财务报表是否按会计准则和相关会计制度的规、财务报表是否按会计准则和相关会计制度的规定编制；定编制；2 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量。单位的财务状况、经营成果、现金流量。12/12/202112 ( (二二) )评价财务报表的评价财务

12、报表的合法性合法性( (三三) )评价财务报表的评价财务报表的公允性公允性 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的报表的合法性和公允性合法性和公允性发表意见，主要有以下四发表意见，主要有以下四方面原因：方面原因： 1.1.利益冲突。利益冲突。 2.2.重大性。重大性。 3.3.复杂性。复杂性。 4.4.间接性。间接性。 12/12/202113( (四四) )财务报表审计的作用和局限性财务报表审计的作用和局限性 由于审计存在固有限制，审计工作不能对由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。审财务报表整体不存在重大

13、错报提供绝对保证。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。经营效率、经营效果提供的保证。( (五五) )目标的导向作用目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。发表审计意见。 以财务报表为核心以财务报表为核心 1

14、2/12/202114二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 1 1、管理层和治理层的责任与注册会计师的责任、管理层和治理层的责任与注册会计师的责任（1 1）治理层的责任）治理层的责任 对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 财务报表包括资产负债表、利润表、股东权益变财务报表包括资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表及附注动表、现金流量表及附注( (附注由重大会计政策概要附注由重大会计政策概要和其他解释性附注组成和其他解释性附注组成) )。12/12/202115（2 2）管理层的责任）管理层的责任 在治理层监督下，按适用会计准则和相关会

15、计制在治理层监督下，按适用会计准则和相关会计制度规定编制财务报表。具体包括度规定编制财务报表。具体包括: :(1)(1)选择适用的会计准则和相关会计制度。选择适用的会计准则和相关会计制度。(2)(2)选择和运用恰当的会计政策。选择和运用恰当的会计政策。(3)(3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 管理层通过签署财务报表确认责任。管理层通过签署财务报表确认责任。12/12/202116（3 3）注册会计师的责任）注册会计师的责任按审计准则的规定对财务报表发表审计意见。按审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注册

16、会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。层的责任。12/12/202117 【例题例题44多选题多选题】注册会计师在确定财务报注册会计师在确定财务报表的审计范围时，应侧重考虑以下表的审计范围时，应侧重考虑以下( )( )方面。方面。 A. A.审计哪一年的财务报表审计哪一年的财务报表 B. B.审计哪一张财务报表审计哪一张财务报表 C.C.客观原因或被审计单位施加的限制客观原因或被审计单位施加的限制 D. D.恰当审计程序的总和恰当审计程序的总和 答案：答案：CDCD12/12/202118三、管理层认定与

17、具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标 （一）管理层认定（一）管理层认定 管理层认定管理层认定是指管理层对财务报表组成要素是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含表达。的确认、计量、列报做出的明确或隐含表达。 注册会计师注册会计师的的基本职责基本职责就是就是确定确定被审计单位被审计单位管理层对其财务报表的管理层对其财务报表的认定是否恰当认定是否恰当。12/12/202119流动资产：流动资产： 存货存货1 000 1 000 000000明确的认定：（明确的认定：（1 1）记录的存货是存在的；（）记录的存货是存在的；（2 2）存）存货以恰当的金额包括在财务报表中（货以恰

18、当的金额包括在财务报表中（100100万元）。万元）。隐含的认定：隐含的认定： （1 1）所有应当记录的存货均已记录；）所有应当记录的存货均已记录；（2 2）记录的存货都由被审计单位拥有。）记录的存货都由被审计单位拥有。12/12/202120 1 1、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定（1 1）发生：）发生：记录的交易和事项已发生且与被审记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。计单位有关。（2 2）完整性：）完整性：所有应当记录的交易和事项均已所有应当记录的交易和事项均已记录。记录。（3 3）准确性：）准确性：与交易和事项有关的金额及其他与交易和事项有关的金额及其他数据

19、已恰当记录。数据已恰当记录。（4 4）截止：）截止：交易和事项已记录于正确的会计期交易和事项已记录于正确的会计期间。间。（5 5）分类：）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。12/12/2021212 2、与期末账户余额相关的认定、与期末账户余额相关的认定（1 1）存在：）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。的。（2 2）权利和义务：）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3 3）完整性：）完整性

20、：所有应当记录的资产、负债和所有者所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。权益均已记录。（4 4）计价和分摊：）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。整已恰当记录。12/12/2021223 3、与列报相关的认定、与列报相关的认定（1 1）发生及权利和义务：）发生及权利和义务：披露的交易、事项和披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2 2）完整性：）完整性：所有应当包括在财务报表中的披所有应当包括在财

21、务报表中的披露均已包括。露均已包括。（3 3）分类和可理解性：）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。报和描述，且披露内容表述清楚。（4 4）准确性和计价：）准确性和计价：财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。允披露，且金额恰当。12/12/202123（二）具体审计目标（二）具体审计目标1 1、与各类交易和事项相关的审计目标、与各类交易和事项相关的审计目标（1 1）发生：）发生：确认确认已记录的交易是真实的。已记录的交易是真实的。 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生

22、的项目列入财务报表，它主要与财务报表不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。组成要素的高估有关。（2 2）完整性：）完整性：确认确认已发生的交易确实已经记录。已发生的交易确实已经记录。12/12/202124（3 3）准确性：）准确性：确认确认已记录的交易是按正确金已记录的交易是按正确金额反映的。额反映的。（4 4）截止：）截止：确认确认接近于资产负债表日的交易接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。记录于恰当的期间。（5 5）分类：）分类：确认确认被审计单位记录的交易经过被审计单位记录的交易经过适当分类。适当分类。 12/12/2021252 2、与期末账户余额相关

23、的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标（1 1）存在：）存在：确认确认记录的金额确实存在。记录的金额确实存在。（2 2）权利和义务：）权利和义务：确认确认资产归属于被审计单资产归属于被审计单位的权利，负债属于被审计单位的义务。位的权利，负债属于被审计单位的义务。（3 3）完整性：）完整性：确认确认已存在的金额均已记录。已存在的金额均已记录。（4 4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当记录。计价或分摊调整已被恰当记录。12/12/202126【例题例题55单

24、选题单选题】在注册会计师设定的下列在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，各个具体审计目标中，( )( )是为了实现截止目是为了实现截止目标。标。 A. A. 年前开出的支票是否均在年前入账年前开出的支票是否均在年前入账 B. B. 应收账款是否属实应收账款是否属实 C. C. 存货的跌价准备是否已计提存货的跌价准备是否已计提 D. D. 固定资产是否有充作抵押的固定资产是否有充作抵押的 【答案答案】A A12/12/202127【例题例题66单选题单选题】被审计单位应采取库房上锁、被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生

25、产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的管理层实现其对于原材料项目的( )( )认定。认定。 A.A.存在存在 B.B.完整性完整性 C.C.列报列报 D.D.计价和分摊计价和分摊 【答案答案】A A12/12/202128【例题例题77单选题单选题】在被审计单位发生的下列事项在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的中，违反管理层对所属项目的 “ “计价和分摊计价和分摊”认认定的是定的是( )( )。 A. A. 未将从银行取得的未将从银行取得的6060万元流动资金借款列入万元流动资金借款列入短期借款项

26、目短期借款项目 B. B. 将以经营租赁方式租赁的固定资产原值将以经营租赁方式租赁的固定资产原值3030万万元计入固定资产科目元计入固定资产科目 C. C. 将应付甲公司的将应付甲公司的100100万元货款记入乙公司应付万元货款记入乙公司应付账款明细账中账款明细账中 D. D. 将预付账款将预付账款100100万元记为万元记为8080万元万元 【答案答案】D D12/12/202129 3 3、与列报相关的审计目标、与列报相关的审计目标（1 1）发生及权利和义务：将没有发生的交易、）发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在事项，或与被审计单位无关的交易和事

27、项包括在财务报表中，则违反该目标。财务报表中，则违反该目标。 例如例如，复核董事会会议记录中是否记载了固，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。12/12/202130（2 2）完整性：如果应当披露的事项没有包括）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违

28、反该目标。在财务报表中，则违反该目标。 例如例如，检查关联方和关联交易，以验证其在，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。完整性认定的运用。（3 3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。列报和描述，且披露内容表述清楚。 例如例如，检查存货的主要类别是否已披露，是，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。是对列报的分类和可理解性认定的

29、运用。12/12/202131（4 4）准确性和计价：财务信息和其他信息已）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。公允披露，且金额恰当。 例如例如，检查财务报表附注是否分别对原材，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。定的运用。12/12/202132【例题例题88单选题单选题】X X公司公司20092009年度生产的甲年度生产的甲产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的的10%10

30、%。注册会计师在审计中发现，虽然。注册会计师在审计中发现，虽然X X公司公司在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核算方法，但实际上没有对生产甲产品的专用设算方法，但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为备计提折旧。注册会计师认为X X公司的做法同公司的做法同时违背了下列认定。其中，你不认可的是时违背了下列认定。其中，你不认可的是( )( )。 A A计价和分摊计价和分摊 B B准确性准确性 C C分类和可理解性分类和可理解性 D D准确性和计准确性和计价价 【答案答案】C C12/12/202133审计思路审计思路1 1、由审计总目标

31、与管理层认定确定具体审计、由审计总目标与管理层认定确定具体审计目标；目标；2 2、通过了解被审计单位及其环境、实施风险、通过了解被审计单位及其环境、实施风险评估和控制测试等，确定重大错报风险；评估和控制测试等，确定重大错报风险；3 3、根据风险评估结论，确定重点审计目标和、根据风险评估结论，确定重点审计目标和重点审计领域；重点审计领域；4 4、根据重点审计目标和领域确定进一步审计、根据重点审计目标和领域确定进一步审计程序；程序；12/12/2021345、通过审计程序获取充分、适当的审计证据；、通过审计程序获取充分、适当的审计证据；6、根据审计证据评价管理层认定是否存在重、根据审计证据评价管理

32、层认定是否存在重大错报；大错报；7、确定错报对财务报表的影响；、确定错报对财务报表的影响；8、根据与管理层沟通的结果，确定审计意见、根据与管理层沟通的结果，确定审计意见、出具审计报告。出具审计报告。12/12/202135第二节第二节 审计过程审计过程一、审计过程概述一、审计过程概述二、财务报表审计过程二、财务报表审计过程（一）接受业务委托（一）接受业务委托1 1、获取客户信息获取客户信息 在接受新客户的业务或决定是否保持现有业务在接受新客户的业务或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应获取如下信息：应获取如下信息：12/12

33、/202136(1)(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；诚信；(2)(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；时间和资源；(3)(3)能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。2 2、签定审计业务约定书、签定审计业务约定书12/12/202137（二）计划审计工作（二）计划审计工作（第五章（第五章 第二节）第二节） 计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。定具体审计计划等。12/12/202138（三）实施风险评估程序（三）