浙江工商大学第12章收入费用

1、第十二章 收入、费用和利润第一节第一节 收入收入 一、收入的定义及分类（一）定义：收入是指企业内部形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入的资本无关的经济利益的总流入。（二）分类o 1、按性质： 商品销售收入； 劳务收入； 让渡资产使用权收入； 建造合同收入。o 2、按主次分类： 主营业务收入； 其他业务收入二、商品销售收入 （一）商品销售收入的确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）相关的经济利益很可能流入企业；（4）收入金额能够可靠地计量。（5）相关的已成本或将要发生的成本能够

2、可靠地计量。 （二）商品销售收入的计量1商品销售收入的金额o 应根据合同或协议金额确定；o 无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 2在对商品销售收入进行计量时，不考虑可能发生的现金折扣和销售折让。o （1）现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。o （2）销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。 （三）一般商品销售业务的会计处理1正常商品销售业务（1）符合收入确认条件的情况下 o 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时：o 借：主营业务成本 贷：库存商品等（2）不符合收入确认条件的情况下 销售商品时o 借：发出商品 贷：库存商品等同时：

3、o 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税 (销项税额)以后符合收入确认条件时o 借：应收账款 贷：主营业务收入o 同时：结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品o 案例：P245,12-112现金折扣条件下的商品销售（1）销售商品时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）客户在折扣期内付款借：银行存款 财务费用 贷：应收账款（3）客户超过折扣期付款借：银行存款 贷：应收账款 3销售折让（1）销售商品时借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）发生销售折让时o 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款等 o 案例P24

4、7,12-134、销售退回的会计处理o （1）当期的销售，当期退回，一律冲退回当月的收入、成本、费用和相关税金。o （2）以前年度的销售，当期退回，一律冲退回当月的收入、成本、费用和相关税金。（属资产负债表日后事项的除外）o （3）属资产负债表日后事项的销售退回按日后事项准则处理。o 具体通过“以前年度损益调整”（四）特殊商品销售业务的会计处理1、代销商品（1）分为： 视同买断 收取手续费（2）两者区别：视同买断收取手续费商品实际定价权不同受托方委托方受托方售后是否通过“收入”“成本”账户不同通过不通过是否有专门的手续费结算不同没有有。一方反映为销售费用；一方反映为主营业务收入（3）委托方确认

5、收入的时间 收到受托方开来代销清单时确认收入。（4）账户设置o 委托方：“委托代销商品”o 受托方：“受托代销商品”和“受托代销商品款”o 例子见教材2分期收款销售o （1）按合同价：记“长期应收款”o （2）按现销价或未来现金流量的现值：记“主营业务收入”o （3）两者的差：记“未确认融资收益”o （4）“未确认融资收益”，按实际利率法进行摊销（也可以采用直线法摊销）o 例子：见教材3.附有销售退回条件的商品销售 （1）能够对退货的可能性作出合理估计的情况下o 估计不会发生退货的部分，确认收入； o 估计可能发生退货的部分，不确认收入。 （2）不能合理确定退货可能性的情况下 o 待退货期满时

6、确认收入。 o 例：某企业本年销售4000万元，承诺商品售后实行 “三包”。以往经验：包退的金额是销售额的1%；包修的金额是销售额的2%；包换的金额是销售额的3%。o 问：该企业今年确认的收入是多少？4商品需要安装和检验的销售（1）一般情况下 待安装和检验完毕后确认收入。（2）在安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序的情况下 可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。 5以旧换新销售o 销售的商品按收入确认条件处理；o 回收的商品作为购入商品处理。6售后回购（1）售后回购的实质：融资行为（以资产抵押的融资行为）。（2）会计处理o 因为是融资借款行为，故一般不确认收入；o 按

7、售价计入“其他应付款”； o 回购价大于原售价的差，要计提利息，计入“其他应付款”账户的贷方o 回购时，冲减“其他应付款”账户（3）举例【例】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。201年3月1日，甲企业与乙企业签定协议，向乙企业销售一批商品，专用发票上注明：售价为100万，增值税额为17万元。 该批商品的实际成本为80万元。商品已发出，货款已收到。 合同约定，甲企业将于9月30日以110万元（不含增值税）将该商品购回。发出商品时借：银行存款 1170000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170000 其他应付款 1000000因为回购价大于原售价，故每月应计提利息应计提的利

8、息费用=（1100000-1000000）/5=20000（元）借：财务费用 20000 贷：其他应付款 2000010月31日，回购商品时o 借：其他应付款 1100000 应交税费应交增值税 （进项税额）187000 贷：银行存款 12870007房地产销售（1）房地产开发企业自行开发房地产，并在市场上进行销售 按商品销售收入的确认原则确认收入。 （2）房地产开发企业事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产 按建造合同收入的确认原则确认收入。8订货销售（1）确认收入的时间 在交付商品时确认收入。 （2）会计处理预收货款时借：银行存款 贷：预收账款 交付商品时借：预收账款（或应收账款） 贷：

9、主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 同时：借：主营业务成本 贷：库存商品二、提供劳务收入(一)收入的确认与计量1在同一会计年度内开始并完成的劳务 在劳务完成时确认收入。 2、跨年度完成的劳务收入确认关键： 看年度资产负债表日，劳务的结果能否可靠估计。（1）如果能可靠估计的：采用完工百分比法确认收入（2）如果不能可靠估计：则不能按完工百分比确认收入已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的情况下 按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的的情况下按能够得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。 (3

10、)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的的情况下不确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用（主营业务成本）。 3、劳务结果能够可靠估计的判断条件劳务总收入和总成本能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定。4、完工百分比法的步骤第一步，确定劳务的完成程度已完成工作的测量。按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定。按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。第二步，确认本年度的收入和费用本年应确认的收入=劳务总收入至本年末止劳务的累计完成程度-以前年度累计已确认的收入 本年应确认的费用=劳务总成本至本年末止劳务的 累计完成程度-以前年度累计已确 认的费用

11、o （二）会计处理：见教材（三）特殊劳务交易的会计处理1安装费收入（1）安装费与商品售价分开的情况下 年度终了，根据安装的完工程度确认收入。 （2）安装费与商品售价合在一起的情况下 与所销售的商品同时确认收入。 2广告费收入（1）宣传媒介的佣金收入 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。 （2）广告制作的佣金收入 在年度终了时，根据项目的完成程度确认收入。 3入场费收入（1）一般情况下 在有关活动发生时确认收入。（2）几项活动的费用一笔预收 将预收款合理分配给每项活动。 4申请入会费和会员费收入（1）所收费用只允许取得会员资格，其他服务或商品都要另行收费 在款项收回不存在任何不确

12、定性时确认收入。（2）所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务 在整个受益期内分期确认收入。 o （主要是配比原则）5特许权费收入 属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时确认为收入； 属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。 6订制软件收入 在资产负债表日，根据开发的完成程度确认收入。 7定期收费 在合同约定的收款日期确认收入。 8包括在商品售价内的服务费 在商品销售时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。 服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。 三、让渡资产使用权收入（一）让渡资产使用权收

13、入的种类1因他人使用本企业现金而取得的利息收入2因他人使用本企业的无形资产等资产而取得的使用费收入。 （二）利息、使用费收入的确认1与交易相关的经济利益能够流入企业2收入的金额能够可靠地计量 （三）会计处理1利息收入的会计处理 期末计提本期应确认的利息收入时：借：应收利息 贷：利息收入2使用费收入的会计处理（1）合同、协议规定使用费一次支付且不提供后期服务的情况下： 一次性确认收入 （2）合同、协议规定使用费一次支付但提供后期服务的情况下： 分期确认收入 （主要是配比原则） （3）合同、协议规定分期支付使用费的情况下： 分期确认收入。 （按合同、协议规定的收款时间和金额或合同、协议规定的收费方

14、法计算的金额）例题：o 2008年1月，甲企业将一座桥梁的收费权转让给乙企业。一次性收费500万元，转让收费期限20年。协议规定，以后桥的维护由乙企业负责。o 问：2008年，甲企业确认的收入是多少？四、建造合同收入（一）建造合同的定义 为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 （二）建造合同的特征1先有买主（客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定。2资产的建设周期长。3所建造资产的体积大，造价高。4建造合同一般为不可撤消合同。3建造合同的类型（1）固定造价合同 按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造（2）成本加成合同

15、以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程造价的建造合同。o 固定造价合同与成本加成合同的区别：o 在于风险的承担者不同。(三)合同收入与合同成本的构成1合同收入的构成： 初始收入和追加收入（1）初始收入 建造承包商与客户在签订的合同中最初商定的合同总金额。（2）追加收入 在合同执行过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。2合同成本的构成（1）直接费用 为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本的各项费用。（2）间接费用 企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。（三）合同收入与合同费用的确认和计量1建造合同的结果能够可靠估计

16、在资产负债表日采用完工百分比法确认合同收入和费用。 采用完工百分比法确认合同收入和费用的步骤：第一步，确定建造合同的完工进度。根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定；根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定；已完成合同工作的测量。第二步，根据完工进度确认和计量当期的合同收入和合同费用当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前年度累计已确认的收入当期确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本)完工进度-以前年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备2建造合同的结果不能可靠估计（1）合同成本能够全部或部分收回的情况

17、下 合同收入根据能够收回的合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。 （2）合同成本不能收回的情况下 合同成本在发生当期确认为费用，不确认收入。（四）合同收入和合同费用的会计处理1.账户设置：“工程施工” 账户： 借方：发生的料、工、费 实现的毛利贷方： 发生的亏损 完工与“工程结算”账户对冲 o “工程结算”账户： 是“工程施工”的备抵账户。 借方：与“工程施工”账户对冲时 贷方：向客户开出结算账单，结算货款时2.会计处理o 例子教材o “当合同预计总成本超过预计总收入的，应当将预计损失立即确认为当期费用”。第二节 费用 一、费用的内容1营业成本 包括：主营业务成本和其他业务2期间

18、费用 包括：管理费用、销售费用和财务费用。二、费用的确认（一）费用确认应遵循的原则 1权责发生制原则 2配比原则（二）费用确认的标准 1按照与收入的因果关系确认费用，比如： 2按照系统的分摊方法确认费用，比如： 3在实际支出时直接确认费用，比如： 三、费用的计量 按实际成本计量。 四、费用的会计处理（一）营业成本借：主营业务成本 （或其他业务成本）等 贷：库存商品 （或原材料）等（二）期间费用1管理费用（1）内容 见教材（2）会计处理借：管理费用 贷：现金、银行存款、 低值易耗品、应交税费、 其他应付款等2销售费用（1）内容 见教材（2）会计处理借：销售费用 贷：现金、银行存款、 包装物、低值

19、易耗品等3财务费用（1）内容 见教材 （2）会计处理借：财务费用 贷：银行存款、预提费用、 长期借款、应付利息等 第三节 利润一、利润的内容1本期营业观 本期利润仅包括本期由营业活动所产生的利润，前期损益调整项目和营业外收支项目不包括在内。2损益满计观 本期利润包括所有在本期确认的损益项目，即包括本期经营业务所产生的收支项目、前期损益调整项目和营业外收支项目。 二、利润的构成（一）利润总额的构成 由营业利润、营业外收支构成。1营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失公允价值变动损益（-公允价值变动损失）投资净收益2营业外收支（1）营业外收入处置

20、固定资产净收益出售无形资产净收益非货币性交易收益债务重组收益罚款净收入教育费附加返还款接受捐赠收益政府补助收益(2)营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失非常损失罚款支出债务重组损失 非货币性交易损失捐赠支出注意：营业外收入与营业外支出不得相抵。（二 ）净利润的构成净利润=利润总额-所得税费用三、本年利润的结转（1）将本月收入类账户的余额转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 （2）将本月费用类账户的余额转入“本年利润”账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出

21、(3)计算本年利润o 通过上述（1）、（2）的结转，计算出“本年利润”账户的税前总额。o 本期收支账户结转后，“本年利润”账户余额表示：年初至本期末的累计数。o “本年利润”账户余额：o 若是贷方余额，表示年初至本期末的累计利润；o 若是借方余额，表示年初至本期末的累计亏损（4）年底计算所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税（5）年底计算税后利润o 借：本年利润 贷：所得税费用o 税后利润： 利润总额所得税费用第四节 利润分配 一、税后利润分配的一般程序1.提取法定盈余公积；2.应付优先股股利；3.提取任意盈余公积；4.应付普通股股利；5.转作资本（或股本）的普通股股利。二、账户设置（

22、一）总分类账户: 利润分配（1）核算企业净利润的分配（或亏损的弥补）；（2）反映历年分配（或弥补）后的积存余额。（二）明细账户1“其他转入”明细账户；2“提取法定盈余公积”明细账户；3“提取储备基金”明细账户；4“提取生产发展基金”明细账户；5“提取职工奖励及福利基金”明细账户；6“利润归还投资”明细账户；7“应付优先股股利”明细账户；8“提取任意盈余公积”明细账户；9“应付普通股股利”明细账户；10“转作资本（或股本）的普通股股利”明细账户；11“未分配利润”明细账户。 三、利润分配的会计处理（一）年度终了董事会或类似机构提出利润分配方案时1提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任

23、意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积2分派现金股利借：利润分配 应付优先股股利 应付普通股股利 贷：应付股利（二）年度终了，将“本年利润”账户和“利润分配”账户所属明细账户的余额转入“利润分配 未分配利润”账户1结转“本年利润”账户的余额o 若是盈利，将“本年利润”转入“未分配利润”的贷方借：本年利润 贷：利润分配未分配利润o 若是亏损，分录相反。2结转“利润分配”账户所属明细账户的余额借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 应付优先股股利 应付普通股股利结转后： “利润分配未分配利润”账户的贷方余额表示历年积存的未分配利润。（2）

24、外商投资企业借：利润分配未分配利润 贷：利润分配 提取储备基金（三）股东大会或类似机构批准利润分配方案时1股东大会或类似机构批准的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案一致 不做会计处理。2股东大会或类似机构批准的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致 直接调整批准年度“利润分配未分配利润”账户的年初余额。（1）调整增加的利润分配借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积 应付股利等 （2）调整减少的利润分配借：盈余公积 应付股利等 贷：利润分配未分配利润 （四）股票股利借：利润分配 转作资本（或股本）的普通股股利 贷：股本五、亏损弥补的会计处理 1用税前利润弥补亏损 不需要进行专门的会计处理。2用税后利润弥补亏损 与用税前利润弥补亏损相同，不需要进行专门的会计处理。 但是，两者在计算交纳所得税时的处理有所不同。（1）用税前利润弥补亏损的情