对啊网会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第二章

1、 免费学习地址：第二章 会计要素与会计等式第一节 会计要素A会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义事件一：国美电器向银行贷款1000万用于生产经营。事件二：苏宁电器向投资者融资1000万用于生产经营。以上两个事件，两个企业分别都多了1000万元，但是这钱都不是白来的，两个企业也分别要给予“外人”一些权益：银行有权向国美电器索要还款，投资人有权向苏宁电器索要部分利润。为了更好地描述清楚经济业务引发的企业的价值的变动情况，我们尝试将经济业务引发的不同的变动要素进行归类，例如这样描述上述事件：事件一中，国美电器资产增加了，负债增加了；事件二中，苏宁电器资产增加了，所有者权益增加了。对啊网会计从业资

2、格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。以上两个描述中，“资产”、“负债”、“所有者权益”就是我们对变动要素进行归类后的命名，通过这种归类，不论经济业务再多，我们都可以通过这三个要素的余额，来明确企业拥有或控制着多少价值，欠债权人多少价值，欠投资人多少价值，这三者可分别反映企业财务状况，它们都是会计要素的内容。会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 。2.1.1会计要素的含义上述资产、负债和所有者权益三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示，也称资产负债表要素。除此之外，还有一些表现经营成果的会计要素。事件

3、三：国美电器卖出电器收入199元。事件四：苏宁电器支付电费150元。事件五：某营业点月末计算出利润为100万。反映经营成果的会计要素分别是收入、费用和利润，在利润表中列示，也称利润表要素。（二）会计要素的分类我国企业会计准则一一基本准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。2.1.2会计要素的分类会计要素的概念在会计概念中的展示如图2-1所示： 图2-1会计概念中的会计要素展示图A会计要素的确认（一）资产1.界定资产一项资源是不是A企业的资产，需要从三方面来看：方面一，是否在过去发生一件事让这个资产成为A企业的；方面二，目前，A企业是否仍然拥有和控制该资产；方面三，该资

4、产对A企业来说是否有可利用价值。如果以上三方面全部满足，即可将该资源界定为A企业的资产，于此，这三方面也即为资产的三个特征。综上，资产具有以下特征 ：（1） 资产是由企业过去的交易或者事项形成的；（2） 资产是企业拥有或者控制的资源；（3） 资产预期会给企业带来经济利益。2.1.4资产的特征将资产的特征合并即为资产的含义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.1.3资产的含义专家提醒：融资租赁的设备，从法律形式上并不由企业拥有，但因从经济实质上讲，由企业实际控制，故而也满足资产定义，按照企业资产进行核算。2.确定资产对企业的资产进行核算的

5、时候，首先要通过“会计核算第一环节确认”，这是将一项资源真正以资产身份存在于企业账簿的判断环节。此时除了需要符合资产定义之外，还需满足两个条件：条件一：该资源的可利用价值，非常可能实现；条件二：该资源通过适当的计量方法，能得到靠谱的计量结果。并不是所有通过资产三个特征界定后的企业资产都能以资产的身份存在于企业的账簿上，还要满足上述确认条件才可将其作为资产参与到会计核算当中。比如：企业商誉、预计可能收不回的应收账款等等，在一些环境下，并不核算为企业资产。综上，将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1） 与该资源、有关的经济利益很可能流入企业；（2） 该资源的成本或

6、者价值能够可靠地计量。2.1.5资产的确认条件3.资产分类资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。2.1.6资产的分类流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。值得注意的是，一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在

7、这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年 (12个月）作为正常营业周期。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。（二）负债1. 界定负债一项义务是不是A企业的负债，需要从三方面来看：方面一，是否在过去发生一件事让这笔负债由A企业承担；方面二，是否是A企业目前负有的偿还义务；方面三，是否预期会导致A企业在未来偿付价值。如果以上三方面全部满足，即可界定为A企业的负债，于此，这三方面也即为负债的三个特征。综上，负债具有以下特征 ：（1） 负债是由企业过去的交易或者

8、事项形成的；（2） 负债是企业承担的现时义务；（3） 负债预期会导致经济利益流出企业。2.1.8负债的特征将负债的特征合并即为负债的含义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.1.7负债的含义2.确认负债将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.1.9负债的确认条件3.负债分类按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。2.1.10负债的分类流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资

9、产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。此处一个正常营业周期的界定与流动资产定义中涉及的一个正常营业周期的界定相一致。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、 应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益1.界定所有者权益所有者权益含义的推理如下：资产来源一：向债权人借入资产来源二：投资者投入资产来源三：已有资本增值资产来源四：经营赚得资产来源这些资产，都归哪些人拥有？一个企业的资产，归两种人所有，一种是债权人，一种是企业所有者。

10、企业所有者，简单来讲可以指企业投资人。投资人不同于债权人，后者除了要求偿还本金外，以谋取固定的借款利息为主要目的，而前者仅以分配企业利润为目的，于是投资人将负责经营企业，享有企业的一切收益并承担风险。因此债权人对企业的求偿权应排在企业所有者的前面。所有资产中，刨掉欠债权人的部分，剩下的都归企业所有者所有。企业在生产经营过程中，不论是取得收入还是花销费用，这些钱都应由所有者享有或承担。所以，所有者对企业净资产所享有的求偿权，便是所有者权益。对啊网会计从业资格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。综上，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩

11、余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.1.11所有者权益的含义所有者权益具有以下特征：（1） 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2） 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余所有者权益才返还给所有者；（3） 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。2.1.12所有者权益的特点2.确认所有者权益 所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（ 股东）在企业资产中享有的经济利益。2.1.13所有者权益的确认条件3.所有者权益分类所有者权益

12、的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。2.1.4所有者权益的分类如表2-1所示。表2-1 所有者权益的分类分类来源实收资本所有者投入的、构成企业注册资本或者股本部分的金额。资本公积所有者投入的、超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价；直接计入所有者权益的利得和损失。留存收益盈余公积企业从历年实现的利润中提取的企业内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润未分配利润企业历年实现的利润中分配后留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所

13、实现的净利润专家提醒：直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失包括直接计人所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。收入、费用、利得、损失比较如表2-2所示。表2-2 收入、费用、利得、损失比较表日常活动引发非日常活动引发收入（全部计入当期损益）利得（有的计入当期损益，有的直接计入

14、所有者权益）费用（全部计入当期损益）损失（有的计入当期损益，有的直接计入所有者权益）（四）收入1.界定收入判断下列取得是否为收入：事件A：工业企业制造并销售产品取得1000元；事件B：商业企业销售商品取得1000元；事件C：咨询公司提供咨询服务取得1000元；事件D：租赁公司出租资产取得1000元；事件E：工业企业销售原材料取得1000元；事件F：工业企业出租固定资产取得1000元；事件G：工业企业处置固定资产取得1000元；事件H：工业企业向银行借入1000元；事件I：工业企业接受投资1000元。以上事件中，事件A、B、C、D、E、F分别取得的1000元为企业的的收入，但事件G、H、I分别取

15、得的1000元并不属于收入。界定一项经济利益的流入是否为收入，需要满足几个特征：收入具有以下特征：（1） 收入是企业在日常活动中形成的；（2）收入会导致所有者权益的增加；（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.1.16收入的特征综合收入的特点，收入的含义为：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。2.1.15收入的含义上述事件中，事件G不符合第一条特征，因为销售固定资产并不是工业企业的日常活动；事件H不符合第二条特征，借入的1000元应界定为企业负债；事件I不符合第三条特征，接受投资应界定为所有者权益。专家提醒：日常活动

16、是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。事件A、B、C、D、E、F为企业为赚取利润而从事的经常性业务，业务取得均为收入。事件G为偶发事件，所形成的是净利益，取得的1000元界定为利得。2.确认收入企业收入的来源渠道多种多样不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在一些差别，但收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：（1） 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2） 经济利益流入企业的结果会 导致资产的增加或者负债的减少；（3） 经济利益的流入额能够可靠计量。2.1.17收入的确认条件3.收入分类收入的具体分类如表2-3所示。表2-3 收入的分类收

17、入的分类2.1.18收入的分类举例按照经营业务的主次主营业务收入事件A、B、C、D其他业务收入事件E、F按照收入性质划分销售商品收入事件A、B、E提供劳务收入事件C让渡资产使用权事件D、F（五）费用1.界定费用判断下列支出是否为费用：事件甲：工业企业销售的A产品中包含价值1000元的原材料；事件乙：工业企业销售的A产品中包含价值1000元的人工费；事件丙：工业企业销售的A产品中包含价值1000元的车间公共消耗费用；事件丁：企业缴纳银行借款利息费用1000元；事件戊：企业购买办公用品花费1000元；事件己：企业为销售做广告花费1000元；事件庚：企业因延误税款缴纳而额外缴纳滞纳金1000元；事件

18、辛：企业偿还银行借款1000元；事件壬：企业向投资者分配利润1000元。以上事件中，事件甲、乙、丙、丁、戊、己分别支出的1000元为企业的的费用，但事件庚、辛、壬分别支出的1000元并不属于费用。界定一项经济利益的流出是否为费用，需要满足几个特征：费用具有以下特征：（1） 费用是企业在日常活动中发生的； （2）费用会导致所有者权益的减少；（3） 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.1.20费用的特征综合费用的特点，费用的含义为：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。2.1.19费用的含义上述事件中，事件庚不符合第一条

19、特征，因为缴纳罚款并不是企业因经营目标而发生的日常活动；事件辛不符合第二条特征，偿还借款不会导致所有者权益减少，而是导致负债减少；事件壬不符合第三条特征，此支出正是向所有者分配利润的行为，不属于经营性支出，也即不属于费用。专家提醒：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。事件甲、乙、丙、丁、戊、己为企业为赚取利润而从事的经营性支出，均为收入。事件庚为偶发事件，所形成的是经济利益的净流出，支出的1000元界定为损失。2.确认费用费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件： （1） 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2） 经济利益流出企业的结果会导致资

20、产的减少或者负债的增加；（3） 经济利益的流出额能够可靠计量。2.1.21费用的确认条件3.费用分类费用的具体分类如表2-4所示。表2-4 费用的分类费用的分类2.1.22费用的分类内容举例按支出对象划分生产费用生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。事件甲、乙、丙期间费用期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计人当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。事件丁、戊、己（六）利润（一）界定利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了

21、提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。2.1.23利润的含义及特征利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。（二）确认利润利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计人当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。2.1.24利润的确认条件（三）利润的构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。2.1.25利润的构成其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入

22、当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计人当期损益、 最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以便全面反映企业的经营业绩。A如何计量各会计要素？会计核算的三环节为“确认计量报告”，第一环节确认环节已分别在各个要素中陈述，下面研究第二环节计量环节。会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（一）会计计量属性及其构成会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式

23、，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2.1.26会计要素的计量含义及属性具体如表2-5所示。表2-5 会计的计量属性会计计量属性内容举例历史成本指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。A公司购入原材料一批，价款 80 万元以银行存款支付，不考虑其他因素，该批原材料按历史成本计价，金额为80万元。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。在年未财产清查中A公司发现一台全新的未入账的设备（即资产盘盈），其同类设备的市场价格为5万元。该设备按重置成本计价，金额为5万元。可变现

24、净值指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。A公司期末某种库存商品的账面价值为80万元，同期市场售价为60万元。估计销售该种库存商品需要发生销售费用等相关税费5万元。该种库存商品按可变现净值计价，金额为55万元。现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。A公司一项固定资产原值20万元，累计折旧6万元，预计未来现金流量的现值为10万元，该固定资产按现值计价，金额为10万元。公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。某年 9月10日，A公司从二级市场

25、购入B公司股票 5 万股作为交易性金融资产，同年 12 月 31 日，该股票的收盘价为每股4元。该项资产在 该年 12 月31 日按公允价值计价，金额为20 万元。（二）计量属性的运用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。第二节 会计等式 15世纪末，一位“不务正业”的数学家卢卡·帕乔利成为了会计奠基人，他最先提出“一个人的所有财产=其人所有权的的总值”。后来又有一些列西方会计学家补充了这个公式，其推进为：“所有财产=资产之形态=资产的来源=来源人对资产享有的求索权”。

26、后来，求索权分成了外人的求索权和自己人的求索权，进而演化成负债和所有者权益。于是诞生了“资产=负债+所有者权益。”发现各个会计要素之间的关系，几乎是历史进程中的必然结果。因为会计的研究对象就是一个企业的资金运动，每一项运动必然牵扯到会计要素的增减变动，由于每一项交易或事项都有价值的来龙和去脉，所以每个会计要素之间也必然存在一定的相互联系，会计要素之间的这种内在关系，可以通过会计平衡公式表现出来。会计等式，又称会计恒等式 、会计方程式或会计平衡公式， 它是表明各会计要素之间基本关系的等式。考点;2.2.1会计等式A会计等式的表现形式（一）财务状况等式本节开篇介绍了“会计第一等式”的推导过程，此等

27、式以资产出发，反映了一个企业某时所拥有的资产的来源，也即为对这些资产享有求偿权的相应的权利人的权益，清晰地反映了企业的财务状况，即： 资产=权益 资产=债权人求偿权+所有者求偿权后经过进一步规范，诞生了现在使用的财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：资产=负债+所有者权益2.2.2财务状况等式这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（二）经营成果等式对于盈利性企业来说，还有一个重要的会计信息值得参考利润。核算利润的公式并不难推导，是通过所有通过经营所取得的钱刨去支出的钱，即为利润。经营成果

28、等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：收入-费用=利润2.2.3经营成果等式这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。专家提醒：（1）财务状况等式反映的是某一时点的要素余额关系，所以是静态公式；经营成果等式反映的是某一时间段的要素发生额关系，所以是动态公式。（2）由于利润最终将归属于所有者权益，所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况，六个会计要素之间的关系可用下式表示：资产负债 所有者权益 （ 收入一费用）负债 所有者权益 利 润注意：此扩展等式之所以成立，之所以与财务状况等式不冲突的原因是，从会计核算流程上，期末将一次性将利润结转进入所有者权益内，届时收入和费用账户将归零，在未结转之前，有此等式。A经济业务对会计等式的影响经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型 ：2.2.4经济业务对会计等式的影响（1