税务会计第四章消费税会计

1、第三章第三章 消费税会计消费税会计学习目标：学习目标：通过本章学习通过本章学习，应该明确消费税，应该明确消费税纳税人、纳税人、 纳税纳税范围、计税依据、税率、计范围、计税依据、税率、计税方法等有关规定，税方法等有关规定，掌握消费税的计算与掌握消费税的计算与核算核算。 第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税概念、纳税人、纳税范围一、消费税概念、纳税人、纳税范围( (一一) ) 消费税概念消费税概念概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即即消消费税是对特定消

2、费品和消费行为征收的一种税。费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 消费税的纳税人消费税的纳税人是指我国境内生产是指我国境内生产、委托加工、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。进口应税消费品的单位和个人。境内：境内：起运地或所在地在中国境内。起运地或所在地在中国境内。单位：单位：企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。及其他单位。个人：个人：个体工商户、其他个人。个体工商户、其他个人。（三）消费税纳税范围（三）消费税纳税范围 应税消费品的范围包括应税消费品的范围包括十四类产品十四类产品：1.1.一些

3、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。等。2.2.奢侈品、非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝奢侈品、非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。玉石等。3.3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4.4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油（包括汽不可再生和替代的石油类消费品。如成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等）煤油等）

4、，等等等等二、消费税税目、税率二、消费税税目、税率 （一）税目（一）税目 消费税共设置消费税共设置1414个税目、若干个子目。个税目、若干个子目。烟、酒及酒精、化妆品、高尔夫球及球具、高档烟、酒及酒精、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、贵重手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车。小汽车。在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩托车和小汽车摩托车和小汽车6 6个税目中还进一步划分了个税目中还进一步划分了若干若干个子目。个子

5、目。（二）税率（二）税率采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。种形式。 税目与税率如下表税目与税率如下表税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟 （2 2）乙类卷烟）乙类卷烟 2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝 4. 4.商业批发商业批发注意：注意：每标准箱每标准箱( (250250条，条，5 5万支）征万支）征150150元元56%56%加加0.0030.003元元/ /支支 （每标准条调拨每标准条调拨价在价在7070元（含）以上元（含）以上）36%36%加加0.0030.003元元/ /支支（每标准条调

6、拨价（每标准条调拨价在在7 70 0元以下）元以下）36%36%（生产环节）（生产环节）30%30%（生产环节）（生产环节）5%5%（批发环节）（批发环节） 二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黄酒黄酒3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精 20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升）毫升）240240元元/ /吨吨250250元元/ /吨吨220220元元/ /吨吨10%10%5%5%三、化妆品三、化妆品 30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1.1.金

7、银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%5%（钻石及钻石钻石及钻石饰品由生产环节、饰品由生产环节、进口环节改为零进口环节改为零售环节售环节）10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%15%六、成品油六、成品油1.1.汽油、石脑油、溶剂油、润滑油汽油、石脑油、溶剂油、润滑油2.2.柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油1.1.5252元元/ /升升1.1.2 2元元/ /升升七、摩托车七、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250250毫升（含毫升（含250250毫升）以

8、下的毫升）以下的2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 3%3%10%10%八、小汽车八、小汽车1.1.乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0 1.0 升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的（5 5）气缸

9、容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%1%3%3%5%5%9%9%12%12%25%25%40%40%5%5%九、高尔夫球及球具九、高尔夫球及球具 10%10%十、高档手表十、高档手表 20%20%十一、游艇十一、游艇 10%10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子 5%5%十三、实木地板十三、实木地板5%5%十四、电池涂料十四

10、、电池涂料4 4% %三、消费税纳税环节三、消费税纳税环节 我国现行消费税是在出厂环节征收，仅对卷烟还要在商业我国现行消费税是在出厂环节征收，仅对卷烟还要在商业批发环节增征批发环节增征5%5%的消费税，不能完全实现开征消费税的初衷。的消费税，不能完全实现开征消费税的初衷。1.1.纳税人纳税人生产生产的应税消费品，于纳税人的应税消费品，于纳税人销售时销售时纳税。纳税。2.2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品 的，不纳税；用于其他方面的，的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。（1 1）用于连续生产应税消费

11、品：是指纳税人将自产自用的应）用于连续生产应税消费品：是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。税消费品构成最终应税消费品的实体。例如：例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的不纳税。汽油等应税消费品的不纳税。（2 2）用于其他方面：是指纳税人将自产自用应）用于其他方面：是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞管理部门、非

12、生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。面。例如：例如：生产企业将自产溶剂油用于连续生产乙烯生产企业将自产溶剂油用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税。3.3.委托加工的应税消费品，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外除受托方为个人外，由受托，由受托方方在向委托方交货时在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工应税消代收代缴税款。委托加工应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣

13、。予按规定抵扣。 （1 1）委托加工的应税消费品）委托加工的应税消费品若以不高于受托方的计税若以不高于受托方的计税价格价格出售的，不再缴纳消费税。出售的，不再缴纳消费税。 （2 2）委托个人加工的委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。纳消费税。4.4.以外购、进口和委托加工收回汽油、柴油、石脑油、以外购、进口和委托加工收回汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油（应税油品）用于连续生产应税成品燃料油、润滑油（应税油品）用于连续生产应税成品油，准予从成品油消费税应纳税额中扣除应税油品已油，准予从成品油消费税应纳税额中扣除应税油品已纳消费税税款。纳消费税税款。四

14、、纳税义务发生时间、纳税期限、地点四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点 ( (一一) )纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1. 1. 销售应税消费品的，销售应税消费品的，根据根据不同的销售结算方式分别为不同的销售结算方式分别为：（1 1）采取）采取赊销和分期收款赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；发出应税消费品的当天；（2 2）采取）采取预收货款预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；结算方式的，为发出应税消费品的当

15、天；（3 3）采取）采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；费品并办妥托收手续的当天；（4 4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。凭据的当天。2.2.纳税人纳税人自产自用自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时的应税消费品，其纳税义务的发生时间为间为移送使用移送使用的当天的当天( (用于连续生产应税消费品的，不用于连续生产应税消费品的，不纳税纳税）。3.3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时纳税人委托加工的应税消费品，其纳

16、税义务的发生时间为纳税人间为纳税人提货提货的当天。的当天。4.4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口报关进口的当天。的当天。 ( (二二) )纳税期限纳税期限 对对同一纳税人，其消费税的纳税期限和税款的同一纳税人，其消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。缴纳期限，与增值税相同。( (三三) )纳税地点纳税地点 1 1. .纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报家另有规定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关

17、申报纳税。纳税。2 2. .纳税人到外县纳税人到外县( (市市) )销售或委托外县销售或委托外县( (市市) )代销自产应税消费代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。（与增值税的区别）与增值税的区别）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务、服务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机

18、构所在地的主管税务机关补征税款。( (三三) )纳税地点纳税地点 3 3. .纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应当分纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经批准可别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4 4. .委托个人加工的委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。或者居住地的主管税务机关申报纳税。 5.5.进口的应税消费品，由进口人或其代理人

19、向报关地海关进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。申报纳税。五、消费税的减免与退补五、消费税的减免与退补 自学自学1 1. .航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。2 2. .按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，免缴消费税。司的，免缴消费税。3 3. .凡用作乙烯、芳烃类产品原料的进口和国产石脑油，免凡用作乙烯、芳烃类产品原料的进口和国产石脑油，免缴消费税。缴消

20、费税。4 4. .金银首饰、钻石及钻石饰品消费税减按金银首饰、钻石及钻石饰品消费税减按5%5%的税率征收。的税率征收。按按5%5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金、征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金、铂金首饰、以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。铂金首饰、以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。5 5. .纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已缴回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。纳的消费税税款。6 6. .出口的应税消费品办理退税后，发生退

21、关或者出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款（出口退免税见本书第消费税税款（出口退免税见本书第7 7章）。章）。7 7. .纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报其转为国内销售时，再向其

22、主管税务机关申报补缴消费税。补缴消费税。第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消费税应纳税额的计算方法一、消费税应纳税额的计算方法 1.1.从价定率从价定率计税计税 应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率2.2.从量定额从量定额计税计税应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品销售数量应税消费品销售数量定额税率定额税率( (单位税额）单位税额）3.3.从价从量从价从量复合计税复合计税应纳消费税额应纳消费税额 = =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率注意：关键是销售额和销售数量的确定。注意：关键是销售额和销售

23、数量的确定。 二、销售额的确定二、销售额的确定 重要重要应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和的全部价款和价外费用价外费用；但不包括应向购买方收取的增；但不包括应向购买方收取的增值税税款。值税税款。 1. 1.关于包装物关于包装物（1)1)应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的价，也不论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。销售额中征收消费税。 (2) (2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金

24、，此项如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。（3 3）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过时间超过1212个月个月的押金，应并入应税消费品的销售额，的押金，应并入应税消费品的销售额，按按照应税消费品的适用税率缴纳消费税照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 2 2. .纳税人用纳税人用外购已税消费品外购已税消费品生产销售的应税消费生产销售的应税消费品，在计算应缴消费税时，为了避免重复纳税，准品，在计算应缴消费税时，为了避免重复纳税，准予扣除应税

25、消费品已纳税款。予扣除应税消费品已纳税款。（补充）（补充） 三、销售数量的确定三、销售数量的确定（一般了解）（一般了解）销售数量，指应税消费品的数量。具体为：销售数量，指应税消费品的数量。具体为：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）（二）自产自用应税消费品，为应税消费品移送使用数量；自产自用应税消费品，为应税消费品移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；数量；（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征（四）进口应税消费品的，为海关核定的

26、应税消费品进口征税数量。税数量。 注意：注意：根据我国现行税法，消费税中只有根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、黄酒、啤酒、成品油成品油是以销售数量为计税依据的。是以销售数量为计税依据的。（一）销售应税消费品应纳税额的计算（一）销售应税消费品应纳税额的计算1.1.实行从价定率的举例实行从价定率的举例 捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，20201313年年1 1月将生产的月将生产的气缸容量气缸容量250250毫升以上的某型号摩托车毫升以上的某型号摩托车3030辆，以每辆辆，以每辆 1616380380元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率为元（含增

27、值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率为10%10%。请计算应纳消费税税额。请计算应纳消费税税额。解解：应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率税率=16380=16380（1+17%1+17%）303010%10%=420 000=420 00010%=42 00010%=42 000（元）（元）四、应纳消费税税额的计算四、应纳消费税税额的计算2.实行从量定额的举例实行从量定额的举例 鸿运酒厂鸿运酒厂20201313年年3 3月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400400吨，每吨，每吨出厂价格吨出厂价格2 8002 800元，适用单位税额元，适用单位税额220220元。元。解解：应纳税额应纳税额

28、= =销售数量销售数量单位税额单位税额 =400=400220=88000(220=88000(元元) ) 3.实行复合计税的举例实行复合计税的举例（1 1）某烟厂出售卷烟）某烟厂出售卷烟2020个标准箱，每标准条调拨价个标准箱，每标准条调拨价格格7575元，共计元，共计3 37575000000元；烟丝元；烟丝4500045000元，采用托收元，采用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。请请计计算应纳消费税。算应纳消费税。（2 2）某酒厂年销售白酒）某酒厂年销售白酒20002000吨，年销售额预计吨，年销售额预计880880万元。万元。9 9月份销售

29、白酒月份销售白酒150150吨，对外销售不含税单吨，对外销售不含税单价价65006500元元/ /吨，销售散装白酒吨，销售散装白酒1010吨，单价吨，单价50005000元元/ /吨，款项全部存入银行。吨，款项全部存入银行。 请请计算应纳消费税。计算应纳消费税。解解：（：（1） 计算应纳消费税税额如下：计算应纳消费税税额如下： 2020150+3150+375750000005656%+45000%+4500030%=30%=226522650000（元）（元）解：解：（2 2）（15150 06506500 0+10+1050005000）20%20%从价定率从价定率+ + （1501502

30、000+102000+1020002000）0.50.5从量定额从量定额 =365=365000000（元）（元）练习练习：某烟厂购买已税烟丝某烟厂购买已税烟丝20002000千克，每千千克，每千克克35.135.1元（含增值税），元（含增值税），加工成卷烟加工成卷烟200200个标准箱，个标准箱，每标准箱调拨价格每标准箱调拨价格75007500元，全部售出。元，全部售出。请请计算应计算应纳消费税额。纳消费税额。应纳消费税额应纳消费税额=200=200150+200150+2007500750036%-36%-35.1/(1+17%)35.1/(1+17%)2000200030%30% =57

31、0000-18000=552000 =570000-18000=552000（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。或用于其他方面。 重要重要1 1. .纳税人若是用于连续生产应税消费品的纳税人若是用于连续生产应税消费品的( (如如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终产品产品卷烟卷烟) )，根据税不重征的原则，不纳消

32、，根据税不重征的原则，不纳消费税。费税。 例如：例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的不纳税。生产汽油等应税消费品的不纳税。2 2. .纳税人若是用于其他方面，应于移送时纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。前面已讲缴纳消费税。前面已讲 其他方面，其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、产非应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。广告、样品、职工福利、奖励等方面。 例如：例如：生产企业将自产溶剂油用于连

33、续生产乙生产企业将自产溶剂油用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税。 3 3. .纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面，应按照纳税人生产的同类消费费品，而是用于其他方面，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算纳税的组成计税价格计

34、算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本成本利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）实行复合计税办法实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格 = =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例比例税率）税率）注意：注意：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率：应税消费品的全国平均成本利润率：见教材见教材P156P156 4 4

35、. .纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的同类应税消费品的最高售价最高售价作为计税依据。作为计税依据。如果如果自产自用应税消费品是复合计税，则自产自用应税消费品是复合计税，则“组成计税组成计税价格价格”应在原计算公式的基础上，加应在原计算公式的基础上，加“视同销售视同销售数量数量单位税额单位税额”（下同）。（下同）。公式为：公式为：组成计税价格组成计税价格 = =（成本（成本+ +利润利润+ +视同销售视同销售数量数量单位税额单位税额） （1-1-比例

36、税率）比例税率） 补充补充举例举例某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.02.0升）一辆，转作升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000180000元。元。解：计算应纳消费税额：解：计算应纳消费税额：1800001800005%=90005%=9000元元 税率税率5% 5% 如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000150000元，则组成计税价格为：元，则组成计税价格为：消费税计税价格消费税计税价格=150000=150000（1

37、+8%1+8%）（）（1-5%1-5%） =170526 =170526（元）（元） 成本利润率为成本利润率为8% 8% 见教材见教材 乘用车乘用车应交消费税税额应交消费税税额=170526=1705265%=85265%=8526（元）（元）增值税组成计税价格增值税组成计税价格=150000=150000（1+8%1+8%）+8526=170526+8526=170526应交增值税税额应交增值税税额=170526=17052617%=2898917%=28989（元）（元）计税价格相同计税价格相同 练习：练习： 阳光公司将自产的高档护肤品作为职工福利阳光公司将自产的高档护肤品作为职工福利发放

38、给职工，查知无同类产品销售价格，其生发放给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为产成本为3000030000元。化妆品全国平均成本利润元。化妆品全国平均成本利润率为率为5%5%，适用消费税税率为，适用消费税税率为30%30%。请计算应纳。请计算应纳消费税税额和增值税税额。消费税税额和增值税税额。解析：解析：组成计税价格组成计税价格=30000=30000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%） =45000=45000元元应纳消费税额应纳消费税额=45000=4500030%=1350030%=13500元元 增值税？增值税？（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费

39、品应纳税额的计算 1 1. .委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料, ,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。税消费品。2 2. .如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行 代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款( (若受托方为个若受托方为个体经营者，体经营者，一律一律于于委托方收回后，由委托方在所在地缴委托方收回后，由委托方在所在地缴纳消费税纳消费税) )。在与委托方办理。在与委托

40、方办理交货结算时交货结算时，代收代缴消费，代收代缴消费税。税。3 3. .委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。4 4. .委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。成计税价格计

41、算纳税。实行从价定率办法实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率）实行复合计税办法实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格 = =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）注意：注意：加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。取的全部费用（包括代

42、垫辅助材料的实际成本）。举例：举例：某酒业公司为增值税一般纳税人，某酒业公司为增值税一般纳税人，1111月初从农业月初从农业生产手中收购粮食生产手中收购粮食4040吨，每吨收购价格吨，每吨收购价格30003000元，支付粮元，支付粮食收购价食收购价120 000120 000元，公司将收购的粮食从收购地直接运元，公司将收购的粮食从收购地直接运回本地并委托本市某酒厂生产加工高度白酒（在当地无回本地并委托本市某酒厂生产加工高度白酒（在当地无同类产品市场价格）。白酒加工完毕，公司当月收回白同类产品市场价格）。白酒加工完毕，公司当月收回白酒酒1010吨，并取得该酒厂开具的防伪税控的增值税专用发吨，并取

43、得该酒厂开具的防伪税控的增值税专用发票，注明协议加工费票，注明协议加工费7500075000元，元，其中包含代垫辅助材料其中包含代垫辅助材料4000040000元元。月底，公司在支付加工费和酒厂代收代缴消费。月底，公司在支付加工费和酒厂代收代缴消费税后，直接将这批委托加工的高度白酒以每吨税后，直接将这批委托加工的高度白酒以每吨2800028000元的元的价格出售。价格出售。要求：要求：1.1.计算某酒厂收代缴的消费税；计算某酒厂收代缴的消费税； 2. 2.计算某酒业公司的应交的消费税。计算某酒业公司的应交的消费税。解解1：组成计税价格组成计税价格=【120000（113%）+75000+102

44、0000.5】（120%）=236 750（元）（元）酒厂酒厂收代缴的消费税收代缴的消费税=236750=23675020%+1020%+10200020000.50.5 =57350 =57350（元）（元）解解2 2：酒业公司以每吨酒业公司以每吨2800028000元的价格出售，高于酒厂每元的价格出售，高于酒厂每吨消费税组成计税价格吨消费税组成计税价格2367523675元（元（2367502367501010），不属于），不属于直接出售行为，因此酒业公司在销售这批高度白酒后，直接出售行为，因此酒业公司在销售这批高度白酒后，还应申报缴纳消费税。还应申报缴纳消费税。应交消费税应交消费税= =

45、（2800028000101020%+1020%+10200020000.50.5）-57350-57350 =8650 =8650（元）（元）练习：练习：A A企业受托加工一批应税消费品，委托方企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本提供的材料成本95009500元，双方协商加工费为元，双方协商加工费为12001200元，元，A A企业代垫辅助材料企业代垫辅助材料100100元，消费税税元，消费税税率为率为10%10%。计算。计算A A企业应代收代缴的消费税。企业应代收代缴的消费税。解：解：组成计税价格组成计税价格= =（9500+13009500+1300）（）（1-10%1-10

46、%） =12000 =12000（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=12000=1200010%=120010%=1200（元）（元）（四）外购和委托加工收回的应税消费品（四）外购和委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品应纳税额的计算用于连续生产应税消费品应纳税额的计算1.1.若以外购、委托加工收回的应税消费品为原料，继续若以外购、委托加工收回的应税消费品为原料，继续生产成为另一种应税消费品，当其销售时，生产成为另一种应税消费品，当其销售时，根据税不重根据税不重征的原则征的原则，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。2.2.企业外购、委

47、托加工收回的应税消费品连续生产应税企业外购、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，应按该纳税期生产耗用的外购和委托加工收消费品时，应按该纳税期生产耗用的外购和委托加工收回的已税消费品数量，回的已税消费品数量，计算当期准予扣除的应税消费品计算当期准予扣除的应税消费品已纳税款，即用已纳税款，即用“实耗扣税法实耗扣税法”计算扣税，计算扣税，“外购应税外购应税消费品买价消费品买价”是不含增值税的价格，有关计算公式如下：是不含增值税的价格，有关计算公式如下：计算公式：本期应纳消费税税额本期应纳消费税税额= = 当期销售额当期销售额消费税税率消费税税率当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣除的

48、应税消费品已纳税款如果是外购的：如果是外购的： 实耗扣税法实耗扣税法当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品买价买价 外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品买价买价 = =期初库存期初库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价 + +当期购进当期购进应税消费品买价应税消费品买价 - -期末库存期末库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价 如果是委托加工的：如果是委托加工的： 当期准予扣除的委托加工应税消费品当期准予扣除的委托加工应税消费品已

49、纳税款已纳税款 = =期初库存的期初库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 + +当期收回的当期收回的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 - -期末库存的期末库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 实耗扣税法实耗扣税法举例举例： 某卷烟厂某卷烟厂8 8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100 000100 000元，元，月初库存外购已税烟丝月初库存外购已税烟丝7500075000元，月末库存元，月末库存外购已税烟丝外购已税烟丝3600036000元；当月以外购烟丝生元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为产卷烟的销售量为2828个标准箱，每标

50、准条个标准箱，每标准条调拨价格调拨价格4040元。共计元。共计280000280000元。元。要求：要求：计算当月应纳消费税税额。计算当月应纳消费税税额。解：解：当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 =75000+100000-36000=139000=75000+100000-36000=139000（元）（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =139000=13900030%=4170030%=41700（元）（元） 实际耗用实际耗用当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额=28=28150+280000150+280000

51、36%-4170036%-41700=63 300=63 300元元举例：举例： 某日化厂某日化厂9 9月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品A A，收回时，收回时被代扣消费税被代扣消费税40004000元，委托乙厂加工化妆品元，委托乙厂加工化妆品B B，收，收回时被代扣消费税回时被代扣消费税50005000元。该厂将两者继续加工生元。该厂将两者继续加工生产化妆品产化妆品M M出售，出售，当月销售额当月销售额440000440000元。元。该厂期初该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款27002700元，期末元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的

52、委托加工应税消费品已纳税款33003300元。化妆元。化妆品的消费税税率为品的消费税税率为30%30%。要求：要求：计算本月应纳消费税税额。计算本月应纳消费税税额。解析解析:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=2700+(4000+5000)-3300=2700+(4000+5000)-3300=8400=8400元元本月应纳消费税税款本月应纳消费税税款=440000=44000030%-840030%-8400 =123600 =123600元元（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费

53、税，并由海关代征。进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）实行复合计税办法实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率） （1

54、-1-消费税比例税率）消费税比例税率）注意：注意： 关税完税价格关税完税价格是是指海关核定的关税计税价格。指海关核定的关税计税价格。举例举例某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中CIFCIF价格为价格为400000400000元，设关税税率元，设关税税率50%50%，消费税，消费税税率税率30%30%。消费税组成计税价格消费税组成计税价格 =400000=400000（1+50%1+50%）（1-30%1-30%）= =857143857143应纳消费税税额应纳消费税税额=857143=85714330%=25714330%=257143增值税组成计税

55、价格增值税组成计税价格=400000+400000=400000+40000050%+257143=50%+257143=857143857143应纳增值税应纳增值税=857143=85714317%=145714 17%=145714 注意：注意：计税价格相同计税价格相同（六）包装物及其押金的消费税计算（六）包装物及其押金的消费税计算1.1.包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。消费品的销售额中缴纳消费税。注意：注意：对一般纳税人向购买方收

56、取的价外费用和对一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，逾期包装物押金，应视为含税收入应视为含税收入，在计税时换，在计税时换算成不含税收入并入销售额计算增值税、消费税。算成不含税收入并入销售额计算增值税、消费税。举例：举例：某企业（一般纳税人）销售摩托车（某企业（一般纳税人）销售摩托车（250250毫升以上），连同包装物一起销售，其中应税消毫升以上），连同包装物一起销售，其中应税消费品价款费品价款2200022000元、包装物收入元、包装物收入20002000元（含税），元（含税），应税消费品消费税税率为应税消费品消费税税率为10%10%，计算应交消费税。，计算应交消费税。 解：解：

57、 企业应纳消费税企业应纳消费税 = =【22000+200022000+2000（1+17%1+17%）】10%10% =2370.94 =2370.942.2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金时包装物不作价随同产品销售，而是收取押金时，押金不应并入应税消费品的销售额中计税，但对因押金不应并入应税消费品的销售额中计税，但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间超超过过1212个月个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。3.3.既随

58、应税消费品销售又加收押金的包装物既随应税消费品销售又加收押金的包装物，在这，在这种情况下，押金暂不并入销售额计税，只对作价销种情况下，押金暂不并入销售额计税，只对作价销售的包装物征收消费税，但纳税人在规定的期限内售的包装物征收消费税，但纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。应税消费品的适用税率缴纳消费税。举例：举例：A A企业（一般纳税人）向某商场销售摩托车（企业（一般纳税人）向某商场销售摩托车（250250毫毫升以上），价款共计升以上），价款共计2600026000元，并收取包装费元，并收取

59、包装费40004000元（含元（含税），另外又加收包装物押金税），另外又加收包装物押金25002500元，应税消费品消费税元，应税消费品消费税税率为税率为10%10%，计算应交消费税。，计算应交消费税。解：解：销售时，应交消费税：销售时，应交消费税： 【26000+400026000+4000（1+17%1+17%）】10%10% =2941.88 =2941.88注意：注意：如果纳税人在规定的期限内没有退还包装物，对没如果纳税人在规定的期限内没有退还包装物，对没收的押金，计算应交消费税：收的押金，计算应交消费税：【25002500（1+17%1+17%）】10%=213.6710%=213.

60、67（元）（元）注意：注意： （1 1）销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，）销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，无论是否逾期，均不缴纳消费税均不缴纳消费税。 是否要缴纳增值税？（是否要缴纳增值税？（P134P134） （2 2）销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，）销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，其押金在收取时计征消费税和增值税。其押金在收取时计征消费税和增值税。 记住哦记住哦举例：举例： B B企业（一般纳税人）企业（一般纳税人）8 8月销售粮食月销售粮食白酒白酒，不，不含税价含税价4000040000元，另收取包装物押金元，另收取包装物押金40004000元，消元，消费税适用税率费