税收基础知识课件

1、v一 增值税的产生 v最早产生于英国，1954年法国成功实行。v亚洲国家20世纪70年代后期开始实行，v我国1984年开始实行，1996年进行全面改革v2008年进行转型改革，2009年1月1日执行消费型增值税。v我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。v（一）增值税的特点增值税的特点v道道征收逐环节征收,v同时又避免了重复课税。 v（二）增值税的类型（二）增值税的类型 v1 生产型增值税v2 收入型增值税v3 消费型增值税v我国的增值税制度1996年选择了生产型增值税，2009年1月1日税制转型改革中实行消

2、费型增值税。v1 销售货物v2.提供加工和修理修配劳务v3 进口应税货物v1 将货物交付他人代销v2 销售代销货物v3.设有两个以上机构并实行独立核算的纳税人将一个机构移送到另一个机构销售。v4 将自产和委托加工的货物用于非应税项目v5 将自产和委托加工的货物或购买的货物用于对外投资v6 将自产和委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者v7 将自产和委托加工的货物用于集体福利和个人消v8 将自产和委托加工的货物用于对外捐赠v（四）增值税税率v基本税率 - 17% v低税率 - 13%v对出口货物 - 0税率v（五）税金计算方法（五）税金计算方法v我国增值税采用购进扣税法计税我国增值税采用购

3、进扣税法计税v其计算公式为：其计算公式为：v应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额v销项税额销售额销项税额销售额税率税率v销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+17%）v进项税额的确定：进项税额的确定：v1.购买货物取得增值税专用发票上列明的税额v2.海关完税凭证上列明的税额v3.购进免税货物和废旧物资按购买额和扣除率计算的税额 （13% 10%）v4.运输发票按运费额的7%计算的税额v认定标准：认定标准：v（1）从事货物生产和货物批发年销售额 100万元v（2）货物零售企业年销售额180万元v（3）账册是否完备是否能准确提供纳税资料。征税范围 销售 进口货物加工 ,修理修配劳务销

4、售纳税人、税率 %4%6%13%17、小规模纳税人：、一般纳税人：基本计算方法 征收率小规模纳税人：销售额当期进项税税一般纳税人：当期销项简易计算v一般纳税人的税额计算v我国增值税采用购进扣税法计税，其计算公我国增值税采用购进扣税法计税，其计算公式为：式为：v应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额v销项税额销售额销项税额销售额税率税率v从计算公式可以看出，正确确定增值税的关从计算公式可以看出，正确确定增值税的关键一是正确确定销售额和销项额，二是正确键一是正确确定销售额和销项额，二是正确确定进项税额。确定进项税额。v应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额v

5、销售额销售额税率税率 专用发票专用发票 v 海关完税证海关完税证 v某企业5月发生如下经济业务：v1.销售产品一批，零售价格234000元。v2.本月购进生产用材料，取得增值税发票，列明价款150000元，税金25500元。v3.企业起初无留抵税金。v计算本月应缴增值税。v答案v销项税额：234000（1+17%）17%=34000v进项税额：25500v应交增值税=34000-25500=8500v应纳税额应纳税额=销项税额销项税额 - 进项税额进项税额v1.（减小减小） （加大加大）v2.（减小减小） （减小减小） v销项税额：销项税额：销售额销售额税率税率v虚开增值税专用发票罪，是指违反

6、国家税虚开增值税专用发票罪，是指违反国家税收征管和发票管理规定、为他人虚开、为收征管和发票管理规定、为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。虚开增值税专用发票的行为。v虚开虚开:是指行为人违反有关发票开具管理的是指行为人违反有关发票开具管理的规定、不按照实际情况如实开具增值税专规定、不按照实际情况如实开具增值税专用发票及其他可用于骗取出口退税、抵扣用发票及其他可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票之行为。税款的发票之行为。虚开增值税的三种情形虚开增值税的三种情形v（1）没有货物购销或者没有提供或接受）没有货物购销或者没有提供或

7、接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具；己、介绍他人开具；v（2）有货物购销或者提供或接受应税劳）有货物购销或者提供或接受应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实；绍他人开具数量或者金额不实；v（3）进行实际经营活动，但他人为自己）进行实际经营活动，但他人为自己代开其余的对不能反映纳税情况的有关内代开其余的对不能反映纳税情况的有关内容作虚假填写。容作虚假填写。 v（一）犯罪活动的地域性：（一）犯罪活动的地域性： v（二）犯罪目的多样性：（二）犯罪目的多样性：v一是虚开的行为充作

8、进项发票非法抵扣税款，造成税款的大量流失；v二是利用虚开增值税专用发票假报、虚报出口货物来源骗取出口退税；v三是通过虚开增值税专用发票，编造虚构销售环节，给走私物品披上合法外衣，在市面上公开销售；v四是少数企业通过虚构并不存在的购销关系，为贪污、回扣等非法费用支出作本帐依据。v（三）犯罪手段的智能性：（三）犯罪手段的智能性：v(一)虚开增值税专用发票行为v按照我国刑法第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。v虚开增值税专用发票犯罪是指具有以下行虚开增值税专用发票犯罪是指具有以下行为：为

9、：v(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；v(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；v(3)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。v按照刑法相关条款及相应司法解释的规定，其犯罪数额认定包含三个方面的内容：v一是虚开税款的数额：v二是国家税款被骗取的数额；v三是造成国家税款损失的数额。v 对于在不具有实际生产经营活动情况下虚开增值税专用发票的犯罪案件，由于虚开行为人不存在纳税的义务，认定虚开的数额只以销项或进项中较大的数额计算；认定给国

10、家造成损失的数额也只以销项受票人已经向税务机关实际抵扣的数额计算。 v1、虚开税款的数额v虚开税款的数额是指虚开增值税专用发票上所载明的税额，即应税货物或应税劳务的计税金额和其所适用的增值税税率的乘积。v按照相关司法解释，虚开税款数额1万元以上的，就应依法定罪处罚：虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大；虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”。v例：张三以虚假资料注册了例：张三以虚假资料注册了A公司，并申请了一公司，并申请了一般纳税人，并在税务机关领取了增值税专用发票，般纳税人，并在税务机关领取了增值税专用发票，但没有实际的经营业务。但没有实际的经营业务。2008

11、年向沧州年向沧州B公司开公司开出销售货物的增值税销售专用发票出销售货物的增值税销售专用发票42组，列明销组，列明销售额售额600万元，税额万元，税额102万元。并向万元。并向B公司收取手公司收取手续费，为了弥补销项税额，续费，为了弥补销项税额，A公司又虚构上海公司又虚构上海M公司为供货方，为自己开具购进货物的增值税专公司为供货方，为自己开具购进货物的增值税专用发票用发票18组，金额组，金额580万元，税金万元，税金986000元。元。v（A公司虚开增值税发票的数额：公司虚开增值税发票的数额：102万元）万元）v2、国家税款被骗取的数额、国家税款被骗取的数额v国家税款被骗取的数额是指受票人以虚开

12、的国家税款被骗取的数额是指受票人以虚开的增值税专用发票，通过向税务机关申报抵扣或者增值税专用发票，通过向税务机关申报抵扣或者其他途径骗取国家税款的数额，既包括受票人实其他途径骗取国家税款的数额，既包括受票人实际获得的数额，也包括受票人本应缴而未缴纳的际获得的数额，也包括受票人本应缴而未缴纳的数额。数额。v按照相关司法解释，虚开增值税专用发票致按照相关司法解释，虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪千元以上的，应当依法定罪处罚；致使国家税款被骗取处罚；致使国家税款被骗取5万元以上的，属于万元以上的，属于“严重情节严重情节”；致使国家税款被骗取；致使国家税款

13、被骗取30万元以上万元以上的，属于的，属于“特别严重情节特别严重情节”；利用虚开的增值税；利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万万元以上的，属于元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大骗取国家税款数额特别巨大”。v例：依上例如果沧州例：依上例如果沧州B公司从公司从A公司虚开的公司虚开的增值税发票已经向税务机关申请抵扣。则增值税发票已经向税务机关申请抵扣。则;v国家税款被骗取的数额为国家税款被骗取的数额为102万。万。v3、造成国家税款损失的数额、造成国家税款损失的数额v造成国家税款损失的数额是国家税款造成国家税款损失的数额是国家税款被骗取数额概念的一个延伸，是指国家税被骗取数额概念的一个延伸，是指国家税款被骗取并且在侦查终结前仍无法追回的款被骗取并且在侦查终结前仍无法追回的数额。数额。v按照相关司法解释，利用虚开的增值按照相关司法解释，利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税，造成国家税款损失税，造成国家税款损失50万元以上并且在