预算会计课件行政单位资产的核算

1、预算会计课件第十章预算会计课件第十章 行政单位资产的核算新行政单位资产的核算新 第一节资产的管理第一节资产的管理 第二节资产的核算第二节资产的核算第十章第十章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算第一节资产的管理第一节资产的管理一、资产的概念与内容一、资产的概念与内容1.概念概念 行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 2.内容内容资产类别 会计科目 流动资产 现金、银行存款、暂付款、库存材料 、零余额账户用款额度、财政应返还额度固定资产 固定资产 对外投资 有价证券 二、资产管理的要求二、资产管理的要求一货币资金的管理一货币资金的管理1

2、现金管理现金管理1坚持坚持“钱账分管，互相牵制的原那么。钱账分管，互相牵制的原那么。 2按国家规定的范围使用现金。按国家规定的范围使用现金。 3严格遵守银行核定的库存现金的限额。严格遵守银行核定的库存现金的限额。 4不准坐支现金。不准坐支现金。2银行存款管理银行存款管理1银行存款户的开立。银行存款户的开立。2银行存款的对账。银行存款的对账。3有价证券的管理有价证券的管理1只能使用国家规定其有权自行支配的结余资只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金，购置中央财政发行的国家公债；金，购置中央财政发行的国家公债；2行政单位购置有价证券的资金来源，不能列行政单位购置有价证券的资金来源，不能列作支出预

3、算；作支出预算；3有价证券按取得时的实际本钱记账。当期有有价证券按取得时的实际本钱记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面本钱的差额，记入当期收入；账面本钱的差额，记入当期收入；4购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。做到账券相符。二暂付款的管理二暂付款的管理1严格审批程序；严格审批程序； 2严格财务审核制度，控制暂付款的资金额度和占用时间；严格财务审核制度，控制暂付款的资金额度和占用时间； 3要对暂付款进行及时清理、结算，不得长期挂帐。要对暂付款进行及时清理、结算，不得长期挂帐。

4、三库存材料的管理三库存材料的管理1购入材料的管理与计价。购入材料的管理与计价。2领用出库材料的管理与计价。领用出库材料的管理与计价。四固定资产的管理四固定资产的管理1固定资产的标准固定资产的标准 1一般设备。单位价值在一般设备。单位价值在1000元以上，耐用时间在一年以上元以上，耐用时间在一年以上的设备；的设备；2专用设备。单位价值在专用设备。单位价值在1500元以上，耐用时间在一年以上元以上，耐用时间在一年以上的设备；的设备；3批量设备。单位价值缺乏一般设备和专用设备的起点，但批量设备。单位价值缺乏一般设备和专用设备的起点，但耐用时间在一年以上的大批量同类财产，如图书、桌椅、被耐用时间在一年

5、以上的大批量同类财产，如图书、桌椅、被服等；服等； 2固定资产的分类固定资产的分类 行政单位的固定资产按其自然属性、用途和行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般分为以下六类：管理要求，一般分为以下六类： 1房屋及建筑物。房屋及建筑物。 2专用设备。专用设备。 3一般设备。一般设备。 4文物和陈列品。文物和陈列品。 5图书。图书。 6其他固定资产。其他固定资产。3固定资产的计价固定资产的计价1购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税之和入账；以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税之和入账；2自

6、行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出入账；支出入账；3在原有固定资产根底上进行改、扩建的，应按改、扩在原有固定资产根底上进行改、扩建的，应按改、扩建发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入后的建发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产净增加值，增记固定资产4接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；应当记入固定资产价值；5无偿调入

7、和旧存的固定资产，不能查明准确价值的，无偿调入和旧存的固定资产，不能查明准确价值的，估价入账；估价入账；6盘盈的固定资产，按重置完全价值入账；盘盈的固定资产，按重置完全价值入账；7已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。已经入账的固定资产，除发生以下情况外，不得任意变动：已经入账的固定资产，除发生以下情况外，不得任意变动：1根据国家规定对固定资产价值重新

8、估价；根据国家规定对固定资产价值重新估价；2增加补充设备或改进装置的；增加补充设备或改进装置的；3将固定资产的一局部撤除的；将固定资产的一局部撤除的；4根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的；5发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。第二节资产的核算第二节资产的核算一、货币资金的核算一、货币资金的核算1.现金的核算现金的核算 各行政单位为了对库存现金的增减结存情况进行核算，各行政单位为了对库存现金的增减结存情况进行核算，应在资产类科目中设置应在资产类科目中设置“现金账户。该账户的借方反映库现金账户。该账户的借方反映库存现金的增加数，贷方反映库

9、存现金的减少数，期末借方余存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，期末借方余额，反映行政单位库存现金实有数。行政单位还应设置额，反映行政单位库存现金实有数。行政单位还应设置“现现金日记账，由出纳人员根据原始凭证，对单位每天发生的金日记账，由出纳人员根据原始凭证，对单位每天发生的现金业务进行逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合现金业务进行逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，同时，编制核对，做到账款相符，同时，编制“库存现金日报表。对库存现金日报表。对有外币现金的行

10、政单位，应分别设置人民币、各种外币有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币“现现金日记账进行明细核算。金日记账进行明细核算。2.银行存款的核算银行存款的核算 各行政单位为了核算银行存款的收、付、余存情况，各行政单位为了核算银行存款的收、付、余存情况，应在资产类科目中设置应在资产类科目中设置“银行存款账户。未实行国库集银行存款账户。未实行国库集中收付核算的中收付核算的“银行存款账户，既核算财政资金，也核银行存款账户，既核算财政资金，也核算非财政资金。实行国库集中收付核算后，算非财政资金。实行国库集中收付核算后，“银行存款银行存款科目核算内容改变为事业单位的自筹资金收入、以前年科目核算内容

11、改变为事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项，而没有财政性资金的内容。该度结余和各项往来款项，而没有财政性资金的内容。该账户的借方反映银行存款的增加数，贷方反映银行存款账户的借方反映银行存款的增加数，贷方反映银行存款的减少数，期末借方余额反映银行存款的实有数。对有的减少数，期末借方余额反映银行存款的实有数。对有外币存款的行政单位，应在本账户下分别按人民币和各外币存款的行政单位，应在本账户下分别按人民币和各种外币设置种外币设置“银行存款日记账进行明细核算。银行存款日记账进行明细核算。3.零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 行政单位行政单位“零余额账户用款额度总账科目用于

12、零余额账户用款额度总账科目用于核算纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位在核算纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位在单位零余额账户中的财政授权支付业务，行政单位单位零余额账户中的财政授权支付业务，行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并与单位预算和用款方案核对无误后，借记该科目，与单位预算和用款方案核对无误后，借记该科目，贷记贷记“拨入经费科目；行政单位开具支付令从单拨入经费科目；行政单位开具支付令从单位零余额账户中支付款项时，借记位零余额账户中支付款项时，借记“经费支出、经费支出、“库存材料等有关科目，贷记该科目；从单位零库存材料等有

13、关科目，贷记该科目；从单位零余额账户提现时，借记余额账户提现时，借记“现金科目，贷记该科目。现金科目，贷记该科目。该科目借方余额表示行政单位尚未使用的财政授权该科目借方余额表示行政单位尚未使用的财政授权支付额度。支付额度。4.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 “财政应返还额度科目核算财政国库集中制度改革财政应返还额度科目核算财政国库集中制度改革单位年终结余资金的账务处理。财政直接支付年终结单位年终结余资金的账务处理。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷付预算指标数与财

14、政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数额度数，贷方登记下年度恢复额度数(如单位本年度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数位零余额账户用款额度下达数)。5.有价证券的核算有价证券的核算 各行政单位为了核算有价

15、证券的购入、转让和收回各行政单位为了核算有价证券的购入、转让和收回等情况，应在资产类科目中设置等情况，应在资产类科目中设置 “有价证券账户。有价证券账户。该账户的借方登记购入的各种有价证券的实际本钱，该账户的借方登记购入的各种有价证券的实际本钱，贷方登记出售有价证券时或到期收回债券时的本钱，贷方登记出售有价证券时或到期收回债券时的本钱，期末借方余额反映尚未兑付的有价证券本金数。期末借方余额反映尚未兑付的有价证券本金数。二、暂付款的核算二、暂付款的核算 各行政单位为了核算已发生待核销的结算款项，各行政单位为了核算已发生待核销的结算款项，应在资产类科目中设置应在资产类科目中设置“暂付款账户。该账户

16、暂付款账户。该账户的借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回的借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，期末借方余额反映尚待结算或核销转列支出数，期末借方余额反映尚待结算的应收暂付款项累计数。本账户应按债务单位或的应收暂付款项累计数。本账户应按债务单位或个人名称设置明细账。个人名称设置明细账。 行政单位发生暂付款项时，借记行政单位发生暂付款项时，借记“暂付款暂付款账户，贷记账户，贷记“银行存款、银行存款、“现金等账户；现金等账户；结算收回或核销转列支出时，借记结算收回或核销转列支出时，借记“银行存款、银行存款、“现金、现金、“经费支出等有关账户，贷记经费支出等有关账户，贷记“暂

17、暂付款账户。付款账户。三、库存材料的核算三、库存材料的核算 行政单位为了核算大宗购入、需要库存的物资行政单位为了核算大宗购入、需要库存的物资材料时，应在资产类科目中设置材料时，应在资产类科目中设置 “库存材料账库存材料账户，购入和增加时记该账户的借方，领用和损失户，购入和增加时记该账户的借方，领用和损失时记该账户的贷方，借方余额反映库存未耗用的时记该账户的贷方，借方余额反映库存未耗用的材料数。库存材料应根据需要适当分类，并按类材料数。库存材料应根据需要适当分类，并按类别或品种等进行明细核算。别或品种等进行明细核算。四、固定资产的核算四、固定资产的核算 行政单位固定资产核算采用加记法，即除按取行

18、政单位固定资产核算采用加记法，即除按取得和清理时的收支记账以外，同时加记得和清理时的收支记账以外，同时加记“固定资固定资产和产和“固定基金账户。固定基金账户。 行政单位为了核算单位的固定资产，应在资行政单位为了核算单位的固定资产，应在资产类科目中设置产类科目中设置“固定资产和净资产科目中设固定资产和净资产科目中设置置“固定基金账户，固定基金账户，“固定资产属资产类账固定资产属资产类账户，用来核算行政单位固定资产的原价。其借方户，用来核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位固定资产实际占用少数

19、，期末借方余额反映单位固定资产实际占用资金数。为了对固定资产按类别进行明细核算，资金数。为了对固定资产按类别进行明细核算，行政单位应设置行政单位应设置“固定资产登记簿或固定资产登记簿或“固定资固定资产卡片。固定资产登记簿或固定资产卡片与产卡片。固定资产登记簿或固定资产卡片与“固定资产总账账户的余额要定期核对。固定资产总账账户的余额要定期核对。1.固定资产增加的核算固定资产增加的核算1购建固定资产的核算购建固定资产的核算 行政单位用正常经费或其他资金购建固定资产时，新增的固定资产使单行政单位用正常经费或其他资金购建固定资产时，新增的固定资产使单位的经费减少形成了经费支出，使银行存款减少或者使财政

20、拨入经费增加；位的经费减少形成了经费支出，使银行存款减少或者使财政拨入经费增加；与新增的固定资产相适应，固定基金增加。因此，购建固定资产时，借记与新增的固定资产相适应，固定基金增加。因此，购建固定资产时，借记“经费支出账户，贷记经费支出账户，贷记“银行存款或银行存款或“拨入经费、拨入经费、“暂付款等账户，同暂付款等账户，同时借记时借记“固定资产账户，贷记固定资产账户，贷记“固定基金固定基金 账户。账户。2接受捐赠固定资产的核算接受捐赠固定资产的核算 行政单位接受捐赠的固定资产，应按同类固定资产的市场价格或者有关行政单位接受捐赠的固定资产，应按同类固定资产的市场价格或者有关凭据借记凭据借记“固定

21、资产账户，贷记固定资产账户，贷记 “固定基金账户。对接受固定资产时发固定基金账户。对接受固定资产时发生的相关费用，一方面应记入生的相关费用，一方面应记入“经费支出账户，同时，应记入固定资产价经费支出账户，同时，应记入固定资产价值，记入值，记入 “固定资产和固定资产和“固定基金账户。固定基金账户。3调入固定资产的核算调入固定资产的核算 行政单位调入固定资产分为有偿调入和无偿调入。有偿调入的核算与购行政单位调入固定资产分为有偿调入和无偿调入。有偿调入的核算与购入固定资产的核算相同，无偿调入的核算与捐赠固定资产的核算相同。入固定资产的核算相同，无偿调入的核算与捐赠固定资产的核算相同。4盘盈的固定资产

22、的核算盘盈的固定资产的核算 行政单位应当定期或者不定期地对其占有或者使用的固定资产进行清查行政单位应当定期或者不定期地对其占有或者使用的固定资产进行清查盘点，每年至少实地盘点一次，以保证固定资产核算的真实性。在固定资产盘点，每年至少实地盘点一次，以保证固定资产核算的真实性。在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，经有关部门批准后，分别情况进行账产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，经有关部门批准后，分别情况进行账务处理。对于盘盈的固定资产，按重置完全价值及时补记入

23、账，借记务处理。对于盘盈的固定资产，按重置完全价值及时补记入账，借记“固定固定资产账户，贷记资产账户，贷记“固定基金账户。固定基金账户。2.固定资产减少的核算固定资产减少的核算1出售固定资产的核算出售固定资产的核算 行政单位可以将不需用的固定资产出售给需用单位。出售固定资行政单位可以将不需用的固定资产出售给需用单位。出售固定资产时，固定资产和固定基金同时减少，应按账面价值注销，借记产时，固定资产和固定基金同时减少，应按账面价值注销，借记“固定固定基金账户，贷记基金账户，贷记“固定资产账户。出售固定资产取得的变价收入，固定资产账户。出售固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。作为其他收入处理。

24、2调拨固定资产的核算调拨固定资产的核算 行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。凡经批准对外调拨的固定资产，都应由单位的财产管理部门统一办理凡经批准对外调拨的固定资产，都应由单位的财产管理部门统一办理调拨手续，填制固定资产调拨单，连同固定资产卡片，一并报送财务调拨手续，填制固定资产调拨单，连同固定资产卡片，一并报送财务部门销账。有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借部门销账。有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记记 “固定基金账户，贷记固定基金账户，贷记“固定资产账户。有偿调出的固定资产还固定资产

25、账户。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记要按实际收到的价款，借记“银行存款账户，贷记银行存款账户，贷记“其他收入账户。其他收入账户。3毁损、报废固定资产的核算毁损、报废固定资产的核算 行政单位的固定资产由于损耗或其他原因，使其不能再使用时，行政单位的固定资产由于损耗或其他原因，使其不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，依照规应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，依照规定程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入，记入定资产清理过程中发生

26、的净收入，记入“其他收入账户，清理过程中其他收入账户，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出账户。经费支出账户。4盘亏固定资产的核算盘亏固定资产的核算 盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记“固定基金固定基金账户，贷记账户，贷记“固定资产账户。固定资产账户。 关键术语关键术语 行政单位资产行政单位资产 有价证券有价证券 零余额零余额账户用款额度账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度 暂付款暂付款 库存材库存材料料 复习思考题复习思考题 1行政单位的资产包括哪些内容？行政单位的资产包括哪些内容？ 2行政单位现金管理的根本要求是什么？行政单位现金管理的根本要求是什么？ 3行政单位有价证券核算有哪些规定？行政单位有价证券核算有哪些规定？ 4什么是固定资产？行政单位固定资产如什么是固定资产？行政单位固定资产如何分类？何分类？练习题练习题 一目的：练习行政单位资产的核算二要求：根据上述资料编制有关会计分录。一目的：练习行政单位资产的核算二要求：根据上述资料编制有关会计分录。三资料：某行政单位未纳入财政国库单一账户制度改革，三资料：某行政单位未纳入财政国库单