审计1213章作业

1、第十二章典型业务训练答案与解析一、判断题（判断对错并改正） 1注册会计师在对某年度营业收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估营业收入。 （ ）答案X解析 检查出是否高估营业收入，应以帐簿记录为起点。2. 注册会计师为了确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证来查明。（ ）【正确答案】 对【答案解析】 注册会计师为了确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的编号 来查明。3. 如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。（ ）【正确答案】 错【答案解析】 对函证结果相符的应收款项，注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体 是正确的。4. 在对主营业

2、务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，可以按照会计处理 的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入。 （ ）【正确答案】 对【答案解析】 从销售发票追查到账簿记录可以防止少计收入。5. 对应收账款进行审计时，注册会计师应提请被审计单位协助，在应收账款明细表上标 出至审计时已收回的应收账款金额。 （ ）【正确答案】 对二、单项选择题1. Y公司2008年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2009 年1 月 20日，但货款已收到。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12月发货，但因某些

3、特殊情况将 发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，正确的是（）。A. 可以确认收入，无需进行调整B. 不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C. 应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D. 如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告【正确答案】 C【答案解析】 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是 否能够在 2008 年确认收入。2. 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的作法是（）。A. 只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证C只审查有关原始凭证D由有关原始凭证追查销售日记账【正确答案】 D

4、【答案解析】 证实 "已发生的销售业务 "是否均已 "登记入账 "，是为了证实是否有漏记的销 售，应从 "凭证 "查到 " 账"。3. 由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是（）。A. 存在B完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性【正确答案】 C因此，【答案解析】 该控制属于授权控制。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险， 该控制与应收账款净额的计价和分摊认定有关。4. 在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。A. 在粘封询证函时进行统一编号B寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收

5、C有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所 【正确答案】 A【答案解析】注册会计师应直接控制信函的发送与回收，故BCD均不正确。5. Y公司在2008年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20 000元，增值税额3 400元。现金折扣的条件为：2/10、1/ 20、n/ 30 （假定计算折扣时不考虑增值税）。 12月 19日付款 23 000元，其中 400元为现金折扣。 2009年 3月 15日该商品在审计 结束前退回，Y公司退回货款，注册会计师的建议调整意见正确的是（）

6、。（注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响）A. 调整2009年的会计账目借：以前年度损益调整19 658应交税金 -应交增值税（销项税额）3 342贷：银行存款23 000B. 调整2008年的会计账目借：主营业务收入20 000应交税费 -应交增值税（销项税额）3 400贷：银行存款23 400C. 调整2008的财务报表借：主营业务收入19 658应交税费 -应交增值税（销项税额）3 342贷：其他应付款23 000D. 调整2008的财务报表借：营业收入20 000应交税费 -应交增值税（销项税额）3 400贷：其他应付款23 000财务费用400【正确答案】 D【答案解

7、析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回 的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。三、多项选择题1 某注册会计师负责对 A公司20 X8年度财务报表进行审计。请代注册会计师做出正确的专业判断。为保证所有的产品销售均已入账，A公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。A .对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B. 检查销售发票是否经适当的授权批准C. 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D. 定期与客户核对应收账款余额【答案】 AC【解析】根据题目 "为保证所有的产品销售均已入账

8、"这个条件，即实现的是完整性目标。选项B与发生目标相关；选项 D与发生、计价和分摊目标相关。2在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单 位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（）。A、销售截止测试实施日期B、发票开具日期或者收款日期C、记账日期D、发货日期或提供劳务日期【答案】B、C D【解析】既然以审查收入虚报为重点，就是要检查是否多计收入，被审计单位既然有多计收 入嫌疑，则收入的完整性错报可能将很小。本题旨在考核销售的截止测试。3注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中，应作为主要选择对象的是（）。A.欠款金额占全部应收账款的20%B.欠款时间已达

9、两年以上C.持有被审计单位30 %的股权D.与被审计单位为同一董事长【正确答案】 ABCD【答案解析】 注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务 人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。4证实销售与收款循环中有关发生认定审计的证据是（）。A.商品价目表B.销货单C.发运凭证D.销售发票【正确答案】 BCD【答案解析】为验证登记入账的销货业务确系已经发货给证实的顾客相关的证据链应该是： 从销货单、发运凭证至销售发票。第十三章典型业务训练答案与解析（一）一、判断题（判断对错并改正）1如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照发票上记载的全部应

10、付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。（）zM'eqo>!c>【答案】“2丄注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债 表中"应付账款"项目是否根据"应付账款”和"预付款项”明细账的期末贷方余额的合计数填列。Ndm t$（b【答案】"U1RU2Mv【解析】会计准则规定。3注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计 折旧的分类汇总表合并编制。（）【答案】“【解析】固定资产与累计折旧是密切相关的两个账户，二者的某些实质性测试往往是合 并

11、进行的。比如，对二者所作的分析性复核程序也是同时进行的。4应付账款通常不需函证，如函证，最好采用消极式函证。（）【答案】X【解析】应付账款函证通常应采用积极式函证。二、单项选择题是为了证实采购与付款D.表达与可理解性1注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账, 循环中的（ ）。A.存在B.完整性C.计价和分摊【答案】 B【解析】从原始凭证追查到明细账是实现"完整性 " 目标的审计程序。2. 采购与付款循环中 "发生 "认定的关键内部控制程序是（）。A已填制的验收单均已登记入账B注销凭证以防重复使用C采购的价格和折扣均经适当批准D内部核查应付账

12、款明细账的内容【答案】 B【解析】A属于本循环中”完整性"认定的关键内部控制；B重复使用往往意味着重复入 账，与 "发生 "认定相关，应选； C 属于"计价和分摊 "认定的关键内部控制； D 属于过账和汇 总目标的关键内部控制。3. 以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制"发生 "认定的常用控制测试程序的是（ ）。A.检查企业验收单是否有缺号B.检查有无未记录的购货发票存在C检查付款凭单是否付有购货发票D审核批准采购价格和折扣的标志【答案】 C【解析】若验收单有缺号，则可能漏记相应的购货，仅与购货记录的"完整

13、性 "认定相关联，不应选A;若有未入账的购货发票，仍然有可能漏记购货，不应选B;若付款凭单未附购货发票，则可能记录了未实现的购货，违反了 ”发生"认定，应选C;审核采购价格及折扣，与"计价和分摊 "认定有关，不选 D。4. 注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于（）。A本期新增固定资产是否真实存在B.固定资产账务处理的完整性C已经减少的固定资产是否已作相应的会计处理D闲置的固定资产是否存在出租的情况【答案】 C【解析】固定资产因报废、毁损、调出等原因导致固定资产实际已减少时，被审计单位 应及时将其账面相应金额冲减，否则就夸大账面资产夸大当期损益，故选C

14、。三、多项选择题1. 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗 位包括（ ）。A.询价与确定供应商B.采购、验收与相关会计记录C付款审批与付款执行D采购合同的订立与审批【答案】 A、 B、 C、 D【解析】内部控制规范 -采购与付款中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相 关部门和岗位的职责、权限的要求。2. 注册会计师对被审计单位的采购业务进行年底截止测试的方法可采用（）。A.实地观察B.将验收单上的日期与采购明细账中的日期比较C将购货发票上的日期与采购明细账中的日期比较D. 了解年末存货盘亏调整和损失处理【答案】 B、 C【解析】截止测试的关键是入账日期，

15、这是不能通过实地观察程序来确定的，D项中所述内容主要涉及的是存货的估价问题。3. 函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是（）。A. 为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估B. 金额为零的应付账款可能存在低估C大金额的应付账款从金额方面来说是重要的D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的【答案】 B、C、 D【解析】对于负债侧重于可能存在的低估和漏记。4注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初 余额的审计程序恰当的是()。A. 在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期

16、末余 额审定数核对相符B. 在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿C. 如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师 应对期初余额进行较全面的审计， 尤其是当被审计单位的固定资产数量多、 价值大、 占资产 总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来 "固定资产 "和"累计折旧 "账户 中的所有重要的借贷记录D. 注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额【答案】 A、 B、C【解析】 固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础， 注册会计师之所以审计期 初余额就是要在期初余额

17、的基础上收集期末余额的充分适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额的达不到审计目的，选项 D不正确。四、简答题1. 注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的 内部控制存在缺陷。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账 款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 请问注册会计师甲和乙应如何查 找未入账的应付账款？【答案】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：(1) 检查 D 公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票，以及有材料入库凭证但 尚未收到购货发票的经济业务；(2) 检查 D 公司在资产负债表日之后收到

18、的购货发票，确认其入账时间是否正确；(3) 检查 D 公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账 时间是否正确。2. 应收账款函证和应付账款函证有何异同?【答案】 应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：(1) 必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款， 况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高， 应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段， 则应进行应付账款的函证。 而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法， 它可以证实应收账款账户余额的 真实

19、性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。(2) 函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及 那些在资产负债表日金额不大甚至为零， 但为企业重要供货人的债权人。 而应收账款函证时， 则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。(3) 函证方式不同。应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。而 应收账款函证， 既可以采用积极式函证方式， 也可以采用消极式函证方式， 但一般只在个别 账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议或差错问题时采用肯定方式函证。应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函

20、证过程进行控制，并要求 将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况， 编制与分析函证结果汇总表， 对未回函的，决 定是否采用替代审计程序。3. 指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定：(1) 检查当年固定资产增加的有关文件；(2) 实地观察固定资产，查明其所有权的归属；(3) 查明固定资产有无抵押、担保等；(4) 审查固定资产提取折旧的方法是否适当。【答案】 所列各项固定资产实质性程序所涉及到的管理当局认定是：(1) 检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的"存在 "认定和 "权利和义务 " 认定；(2) 实地观察固定资产并查明其所有权的归

21、属，包含了"存在"、"完整性 "和"权利和义务 "三项认定；(3) 查明固定资产有无抵押、 担保等情况涉及到 " 权利和义务 "和" 分类和可理解性 "两项认 定；(4) 审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到 "计价和分摊 "认定。 第十三章典型业务训练答案与解析(二)一、判断题 1在存货中，对于种类繁多，数量较大、金额不是很大的存货，也应由注册会计师亲 自盘点。【正确答案】 错【答案解析】 对于种类繁多，数量较大、金额不是很大的存货，注册会计师应当采用 监督盘点的方式进

22、行盘点。2被审计单位财务负责人认为本公司存货用永续盘存制，因此可不必对存货进行实地 盘点。注册会计师应接受这种意见。 【正确答案】 错【答案解析】 即使采用永续盘存制 ，也无法保证账实一定相符，也不意味着无须对存 货进行实地盘点。3证实产品成本计算的正确性，应首先分析其选择成本计算方法的合理性。 【正确答案】对【答案解析】只有选择了合理的成本计算方法，才能保证产品成本计算的正确性。 4产品成本审查的重点之一是直接材料费用的审查。【正确答案】 对 【答案解析】产品成本由直接材料、直接人工、制造费用组成。直接材料费用是构成产 品成本的重要部分，对直接材料费用的审查直接关系到产品成本计算的真实性和准

23、确性。5被审计单位有责任确定适当程序，进行准确的盘点并正确记录盘点数。 【正确答案】 对 【答案解析】对企业实物资产进行准确的计量记录是被审计单位自身的重要工作职责， 因此，对被审计单位的实物资产进行盘点， 被审计单位有责任确定适当的盘点程序配合审计 人员进行盘点。6如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师 应当直接发表保留意见或无法表示意见。正确答案】 错答案解析】 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，册会计师应当采取必要的替代审计程序进行审计，以确保存货盘点的完整性。 7采用不同计价方法计算出来的本期主营业务成本应该是相同的。【正确

24、答案】 错【答案解析】 采用不同的计价方法会影响发出材料的成本，导致计算出的主营业务成 本不相同。二、单项选择题1. 注册会计师刘某审计某公司 20 X 7年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与 收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，下列项目中应划 入生产循环的是 ( )。A.应付账款B.其他应收款C主营业务成本D无形资产【正确答案】 C【答案解析】应付账款、无形资产应划入采购与付款循环，其他应收款应划入筹资与投 资循环。2注册会计师观察客户存货盘点的主要目的是为了()。A.查明是否漏盘某些主要的存货项目B查明存货的计价是否正确C了解盘点指示是否贯彻执行D获得存

25、货是否实际存在的证据【正确答案】 D3. 注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般可以采用的抽样方法是( )。A.随机抽样法B.系统抽样法C分层抽样法D.随意抽样法【正确答案】 C4. 注册会计师在企业存货的盘点工作中，应当( )。A. 亲自进行独立的存货盘点B. 参与企业盘点，并对盘点工作进行适当地监督和抽查C观察企业盘点，完全不必亲自盘点D.制定盘点计划，由企业进行盘点，将盘点结果汇入工作底稿【正确答案】 B5. 下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是(. )。A. 对成本执行分析程序B. 审查有关凭证是否经过适当审批C审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否

26、完整D询问和观察存货的盘点及接触、审批程序【正确答案】 A三、多项选择题1下列支出，不得列入产品成本的有 ()。A.直接材料B.支付的办公费C支付的违约金D.企业捐赠支出【正确答案】 B C D【答案解析】支付的办公费应计入 "管理费用 "，支付的违约金、企业捐赠支出应计入 营业外支出 " 。2. 对被审计单位存货审计是最复杂、最费时的部分，其原因是()。A.存货占资产的比重大B.存货放置地点不同，实物控制不便C存货项目的种类繁多D.存货计价方法多样化【正确答案】 A B C D四、案例分析题 注册会计师张某在对某公司存货项目的相关内部进行研究评价后， 发现该公司

27、存在下述 可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由 B 公司代替管理的原材料可能并不 存在；（ 3）通过销售与收款循环审计发现已销产品可能未进行相关会计处理；（4）该公司可能将C公司存放在库中的原材料计入其存货项目。要求：说明注册会计师应执行什么样的审计程序 ?【答案】 注册会计师张某应执行以下审计程序：（1）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。（2）向 B 公司函证代管的原材料。（3）对期末存货进行截止测试。（4）询问库管员等相关人员，审阅相关的合同与信函，并向C公司发函询证。第十三章典型业务训练答案与解析（三）一、判断题 1为确定应付债券账户期未余额的真实性，注册会计

28、师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。【正确答案】 对【答案解析】 向债权人及债券的承销人或包销人进行函证， 并与应付债券的账面余额核对， 可以确定应付债券账户期未余额的真实性。2对长期股权投资超过被投资单位净资产50%的，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。【正确答案】 错【答案解析】一般来讲，长期股权投资超过被投资单位净资产20%时，就应采用权益法核算长期投资。3向银行或其他债权人函证借款，是审查借款的一个不可替代的程序。 【正确答案】 对4为了证实投资证券的真实性，无论是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为 保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的

29、盘点。【正确答案】 错【答案解析】对投资证券的真实性进行审计时，由被审计单位保管的，注册会计师应参与对这些证券的盘点， 由某些专门机构代为保管， 注册会计师不便于盘点的， 可以执行替代 审计程序。5注册会计师在对长期借款的内部控制制度进行控制测试时，应检查企业抵押长期借 款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值是否正确。【正确答案】 对【答案解析】 注册会计师在对长期借款的内部控制制度进行控制测试时，对企业长期借款的抵押资产的所有权问题进行审计，包括审计其存在性、计价等问题。6未分配利润的审计，主要是对形成未分配利润的相关项目进行审计。 【正确答案】 对【答案解析】未分配利润是利润分配结果的一

30、个体现，因此对未分配利润的审计，就是对利润分配过程的审计，对形成未分配利润的相关项目进行审计。二、单项选择题1注册会计师审计B 公司长期借款业务时，为确定"长期借款 "账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是（ ）。A.B公司的律师B.金融监管机关C银行或其他有关债权人D公司的主要股东【正确答案】 C 2注册会计师审查应付债券时，不涉及的凭证与记录有（）。A.债券B.债券契约C公司债券存根簿D.股东名册【正确答案】 D 【答案解析】审查应付债券与股东名册无关。3如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券 的真实存在，注册会计师应（ ）。A. 实地盘点投资证券B. 向代保管机构发函询证C获取被审计单位管理层声明D.逐笔检查被审计单位相关会计记录【正确答案】 B【答案解析】向代保管机构发函询证，可以证实投资证券的真实性。4当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率的乘积时， 注册会计师应当怀疑（ ）。A.应付债券的折价被低估B.应付债券被低估C应付债券被高估D.应付债券的溢