管理会计的笔记

1、第一章：管理会计概论第一节：财务会计和管理会计1、 财务会计定义：是一个提供价值信息的信息系统，通过对企业经营活动的确认、计量，连续系统的记录汇总，定期编制会计报表，主要企业外部的有关利益集团或个人提供他们据以决策的会计信息。2、 管理会计的定义：是现代会计的另一个分支，服务于企业内部的管理职能的实施，侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动。其工作内容主要包括信息的收集、分类、加工整理、分析报告和信息传递等，为企业的决策规划、计划预算、评价与控制等方面提供信息。3、 管理会计的主要特点;1>服务于企业内部管理2方法灵活多样3面向未来的时间特征4会计信息不受会计准则约束5重视人的行为

2、问题4、 财务会计和管理会计的比较：1信息使用者不同（外部使用者：股东、债权人、监管机构、公众；内部使用者：企业各级管理者）2信息时间属性不同（历史性；现实性和预测性）3会计报告的类型不同（财务报表；决策分析报告、业绩评价报告、控制报告）4会计报告的内容不同（反映企业整体的总括性情况；反映企业内部机构部门的详细情况）5会计报告的编制频率不同（年度、半年度、季度；根据需要适时提供6）约束性不同（符合会计准则；不受会计准则约束）7验证程序不同（公认会计师审计；无需外部审计）5、 管理会计的主要内容：管理会计主要为企业的内部管理服务，其主要内容可以表述为决策与规划会计和执行与控制会计。决策决策分析可

3、以分为短期决策分析和长期决策分析规划会计通过编制计划和预算将决策确定的目标和行动具体化，包括生产经营总预算和项目预算执行和控制是保证计划所确定的目标得以实现的实施过程6、 管理会计的职能1 为决策提供客观可靠信息2 制定计划编制预算3 实施经营计划，评价业绩实施控制4 成本确定和成本计算7、 管理会计信息质量要求1 准确性2相关性3可理解性4及时性5成本和效益原则8、 现代管理会计发展的主要表现1 信息技术与管理会计信息系统设计2 代理人理论3 价值链分析、作业管理和作业成本计算4 目标成本计算和价值分析5 质量成本与全面质量管理6 适时生产（存货）系统7 综合积分卡第二章 成本性态分析与变动

4、成本法1、 成本性态：成本总额与业务活动之件的依存关系2、 业务量：影响成本的业务活动也称为成本动因，引起成本发生的成本动因有很多，最常见的是与数量有关的成本动因，一般称之为业务量3、 固定成本：在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。4、 约束性固定成本：不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本5、 酌量性固定成本：受企业管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本6、 变动成本：在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本7、 设计变动成本：由产品的工艺实际所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理层决策影响8、

5、酌量性变动成本：通常收管理层决策影响，有很大的选择性9、 混合成本：在实际工作中，有许多成本绝育固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定成本，但也不随业务量成正比例变动，因而称为混合成本。常见混合成本：阶梯成本和半变动成本10、 固定成本的特点：1 成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额2 单位业务量负担的固定成本随业务量的增减变动成反比例变动11、 变动成本的特点：1 成本总额随业务量的增减变动成正比例变动2 单位业务量的变动成本不受业务量增减变动的影响而保持不变12、 阶梯成本和半变动成本：阶梯成本：企业的运货员与质检员的工资，以及受一定业物量影响的固定资产租赁费半变动成本：水电费、煤气

6、费、电话费、机器设备的维修保养费。13、 相关范围 包含两层含义：1特定期间 2特定的业务量水平14、 总成本的函数模型: y=a+bx y=成本总额 a=固定成本 b=单位变动成本 x=业务量 bx=变动成本15、 工程分析法：又称为技术测定法：适用与缺乏历史数据参考的新产品16、 账户分析法：简便易行，适用于会计基础工作较好的企业17、 合同确认法：适用于水电费、煤气费、电话费18、 历史成本分析法：适用于生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。有：高低点法、散布图法、最小平方法19、 完全成本法：企业采用完全成本法的原因：1存货计价2评估盈利能力3定价决策20、

7、 变动成本法：21、 完全成本法和变动成本法的区别：1 成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同：完全成本法按照成本的经济用途把企业的全部成本分为产品成本和期间费用两大类，产品成本包括全部生产成本，费生产成本作为期间费用处理。变动成本法按照成本性态把企业全部成本分为变动成本和固定成本，产品成本只包括变动生产成本，固定制造费用作为期间费用处理2 存货计价及成本流程不同 在完全成本法下，由于产品成本包括固定制造费用，并将固定制造费用在完工产品之间分配，这样，其么在产品、产成品和已销售产品中均“吸收”了一定份额的固定制造费用，即期末存货都是按全部生产成本计价。 在变动成本法下，由于产品成本仅按变

8、动生产成本计算，而降固定制造费用全部作为期间成本处理，因此，无论在产品、产成品还是已销售产品都只包含变动生产成本，即存货都是按变动生产成本计价。这样，变动成本法的存货成本必然小于完全成本法下的成本22、 职能式损益表：完全成本法下编制的损益表23、 贡献式损益表：变动成本法下编制的损益表24、 完全成本法和变动成本费的营业利润差额的计算公式： 职能式损益表：销售收入-销售成本=销售毛利 销售毛利-营业费用-销售费用-管理费用=营业利润 贡献式损益表：销售收入-变动成本（变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用）=边际贡献 边际贡献-固定成本（固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用）=营业利润

9、25、 完全成本法和变动成本法的营业利润差额变动规律：1 当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等2 大于时，营业差额大于零，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润3 小于时，营业差额小于零， 小于26、 变动成本法的优缺点： 优点：1能促使企业重视销售，防止盲目生活生产 2能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息 3有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价 4简化成本计算 缺点：1不符合财务会计的产品成本概念以及对外报告的要求 2不能适用长期决策的需要 第三章：本量利分析1、本量利分析：对成本、业务量、

10、利润三者之间的相互依存关系所进行的分析2、边际贡献;也称贡献毛益，是指销售收入减去变动成本后的余额3、本量利分析的基本假设： 1销售价格固定 2成本是线性的 3产销平衡 4销售组合固定4、本量利关系的基本公式： 利润=销售收入-变动成本-固定成本 =销售价格*销售量-单位变动成本* 销售量 - 固定成本 =（销售价格-单位变动成本）* 销售量 - 固定成本5、边际贡献指标的计算： 单位边际贡献=销售价格 单位变动成本 边际贡献 = 单位边际贡献 * 销售量 营业利润= 边际贡献 固定成本 边际贡献率=边际贡献 / 销售收入*100% =单位边际贡献 / 销售价格*100% 变动成本率=变动成本

11、 / 销售收入*100% =单位变动成本 / 销售价格 * 100% 边际贡献率 + 变动成本率 = 16、盈亏平衡：企业在一定期间的销售收入等于总成本7、盈亏平衡点：使企业达到盈亏平衡状态的业务量 盈亏平衡点有两种表现形式：1盈亏平衡点销售量 2盈亏平衡点销售额 确定盈亏平衡点方法：1基本等式法2边际贡献法3本量利分析图9、 安全边际：企业预算（或实际）销售量超过盈亏平衡点的差额10、 本量利分析图： 1建立直角坐标横轴代表销售量，纵轴代表成本和销售收入2绘制固定成本线。3绘制销售收入线4绘制总成本线。总成本线是其实与固定成本先与纵轴焦点支出的一条直线5确定盈亏平衡点。销售收入与总成本先的焦

12、点即为盈亏平衡点11、 安全边际的作用： 安全边际可以反映企业经营的安全程度。当企业的销售量超过盈亏平衡点时，超出的部分所提供的边际贡献才能形成企业的利润，而超出的部分就是安全边际。因此企业的销售量超过盈亏平衡点越多，安全边际就越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。反之，企业经营的安全性就越差12、 盈亏平衡点的计算：1 基本等式法：盈亏平衡点销售量=固定成本 / （销售价格 单位变动成本） 盈亏平衡点销售额=销售价格 * 盈亏平衡点销售量2 边际贡献法：盈亏平衡点销售量=固定成本 / 单位边际贡献 盈亏平衡点销售额=固定成本 / 边际贡献率3 本量利分析图：更加直观反映相

13、关范围内不同业务量对利润的影响13、 多品种产品盈亏平衡点分析：1 计算各种产品的边际贡献率2 计算各种产品的销售比例3 计算各种产品的加权平均边际贡献率4 运用加权平均边际贡献率计算综合盈亏平衡点销售额 综合盈亏平衡点销售额=固定成本 / 加权平均边际贡献率5 计算各种产品的盈亏平衡点销售额 某种产品盈亏平衡点销售额=综合盈亏平衡点销售额 * 该产品的销售比例14、 安全边际指标的计算： 安全边际 = 预算（或实际）销售量 盈亏平衡点销售量 =预算（或实际）销售额 - 盈亏临界点销售额 安全边际率=安全边际量 / 预算（或实际）销售量*100%15、 保利分析 含义：是指在嘉定售价、单位变动

14、成本和固定成本已知的情况下，为确定保证目标利润实现而应达到的销售量或销售额而采用的一种分析方法。 程序：1目标利润的确定 目标利润=预计资产平均占用额 * 投资报酬率 2实现目标利润的销售量的确定 实现目标利润的销售量=（固定成本+目标利润）/ 单位边际贡献 实现目标利润的销售额=（固定成本+目标利润）/ 边际贡献率 3因素变动对实现目标利润销售量的影响 4实现目标利润的其他因素的确定16、 经营风险的含义 经营风险又称商业风险，是指企业未来营业利润的波动程度。导致企业产生经营风险的主要原因是由于产品市场需求、产品价格、产品成本结构、行业内部竞争程度等因素的不确定性17、 经营杠杆的作用： 只

15、要有固定成本的存在，利润的变动幅度就会大于产销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引起利润较大幅度变动的现象称为经营杠杆作用。经营杠杆能反映企业的经营风险，并能帮助企业进行科学的利润预测分析是本量利分析的一个重要概念。18、 经营杠杆系数与经营风险系数关系 经营杠杆系数扩大了市场和生产等不确定因素对利润变动的影响，经营杠杆系数越大则经营风险系数越大。19、 固定成本对经营杠杆系数的影响： 固定成本越高，经营杠杆系数越大，企业的经营风险也就越大；反之，固定成本越低，经营杠杆系数越小，企业的经营风险就越小20、 销售量对经营杠杆系数的影响： 经营杠杆系数是随之销售量的变动呈反方向变动的，即销售量上

16、升，经营杠杆系数下降，经营风险系数也随之降低。21、 经营杠杆系数的计算 经营杠杆系数=利润变动百分比 / 销售变动半分比 =预算边际贡献 / 预算利润总额22、 成本无差别点 应用条件：如果a方案的固定成本大于b方案的固定成本 则a方案的单位变动成本必须小于b方案的单位变动成本 成本无差别点业务量=两个方案的固定成本之差 / 单位变动成本之差 第四章 经营决策分析1、决策的含义： 为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，对可供选择的各种方案进行分析比较，权衡利弊得失，从中选择最满意方案的过程2、决策分析的含义： 为了实现企业的预订目标，在科学预测的基础上，结合企业内部条件和外部环境，对与

17、企业未来经营战略、方针或措施有关的各种备选方案进行成本效益分析的过程。3、决策分类1短期决策和长期决策 短期决策：又称经营决策（1年内的生产安排、品种规划、追加订货、定价洁厕、存货控制） 长期决策：又称长期投资决策或资本支出决策（固定资产增添、改造、更新。） 2确定性决策、风险性决策、不确定性决策 确定性决策：与决策相关的各项条件或自然状态是已知的，且每个方案只有一个确定的结果。 通过比较不同方案的结果作出决策 风险性决策：与决策相关的各项条件或自然状态是已知的，且每个方案可能出现2种或2种以上的结果，且能确定每种结果出现的概率。 不确定性决策：与决策相关的各项条件或自然状态是已知的，但无法确

18、定每种方案的结果；或每个方案可能出现2种或2种以上的结果，但不能确定每种结果出现的概率。3 接受或拒绝方案决策、互斥方案决策和组合方案决策接受或拒绝方案决策：每个备选的决策方案各自独立存在，不受其他方案影响的决策 例如：亏损产品是否投产的决策、是否接受特殊价格订货的决策互斥方案的决策：两个或两个一上的互相排斥的备选方案中，只能选出一个方案的决策 例如：零部件是自制还是外购、几种新产品选择哪种产品生产的决策组合方案决策：选一组最有的组合方案，是企业的综合经济效益达到最大4、决策的特征： 1决策总是面向未来 2决策要有明确的目标 3决策要考虑人的因素5、决策分析的程序： 1确定决策目标（符合3个要

19、求：a目标要具体化b目标要数量化c明确约束条件 2收集与决策目标相关的信息 3提出实现目标的各种备选方案 4选择最满意目标 5决策方案的实施和跟踪反馈6、常见的相关成本 1增量成本： 在企业生产决策分析中：增量成本就是该方案的变动成本 例如：企业决定接受某项特殊价格的订单而导致的产量增加。 2机会成本： 3重置成本：现在值多少钱 4可避免成本： 变动成本和酌量性固定成本都属于可避免成本 例如：广告费、培训费、员工的固定工资5专属成本： 能够明确归属某一特定决策方案的固定成本 6可分成本： 已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加的发生的成本7、常见的无关成本 1沉没成本 2不可避免成本

20、 3共同成本：由多个方案共同负担的固定成本（与专属成本相对） 例如：车间管理人员工资、车间的照明、取暖、空调和管理费用等 4联合成本：联产品在分离之前发生的成本（与可分成本相对）8、相关收入： 由某特定决策方案直接引起的、能对决策产生重大影响的，在决策中必须充分考虑的未来收入9、经营决策的分析方法： 1差量分析法-两个互斥方案进行决策时，以差量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法 差量损益=相关收入的差异额 相关成本的差异额 2边际贡献分析法-当各个备选方案的相关成本只有变动成本时，可通过对比各方案的边际贡献大小来评价优劣的方法 相关损益指标决策-当备选方案的相关成本包括专属成本或机会成

21、本时 相关损益=该方案的边际贡献 专属成本或机会成本 3本量利分析法-各个备选方案一般不涉及相关收入，只涉及相关成本 计算成本无差别点业务量 选择相关成本最低的方案10、特殊订单：是指不包括在企业正常生产范围之内的一次性的、出价较低的订单 1剩余生产能力无其他用途-出价大于产品单位变动成本 2剩余生产能力无其他用途，但需增加专属成本-边际贡献大于专属成本 3如果剩余生产能力有其他用途-考虑机会成本 4特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力，将部分正常销售量转入该特殊订单，放弃正常销售产生的边际贡献作为机会成本11、亏损产品是否停产或亏损部门是否撤销的决策 1当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要

22、亏损产品能产生边际贡献就不应停产 2当亏损产品的生产能力可以生产其他产品时，比较边际贡献12、自制或外购的决策 1相关损益分析2本量利分析：确定成本无差别点 13、联产品是否进一步加工的决策 14、有限资源利用的决策 1生产受某一资源约束，但销售量不受约束-比较单位资源边际贡献 单位资源边际贡献= 单位产品边际贡献 / 单位产品资源消耗标准 2生产受某一资源约束，销售量也受到限制- 首先：计算各种产品的单位资源边际贡献 然后：将各种产品按单位资源边际贡献从大到小排列 最后：按照排序安排生产15、风险性决策： 概率分析通常经过一下3个步骤 第一步：针对分析对象确定未来可能出现的每一种事件（即随机

23、变量），并为每一宗事件的发生估计一个概率 各种事件的概率必须符合以下两条规则：1 每种事件的概率在0-1之间2 所有肯时间的概率之和必须等于1。 第二步：根据每种时间及其估计的概率，编制概率分析表，计算数学期望值 期望值=随机变量*概率 第三步：根据因素的期望值或在此基础上求得的有关期望值指标进行决策 根据决策者对待风险的态度将决策者分为;风险偏好者、风险中性者、风险回避者16、不确定性决策 保守决策方法小中取大法乐观决策方法-大中取大折衷决策方法-选择预期收益最大的方案第五章 经营与定价决策1、以获得最大利润为定价目标： 包含：1以扩大当前利润为目标（追求短期利润最大化） 2以一定预期利润率

24、为目标（长期稳定的获得利润） 3以获得合理利润为目标（长期占有市场）2、以提高市场占有率为定价目标： 条件;1>有潜在的生产经营能力 2总成本的增长速度低于总销售量的增长速度 3产品的需求价格弹性较大。即能薄利多销3、以适应或避免竞争为定价目标4、影响产品价格的因素1产品价值2市场供求关系3价格政策4产品的寿命周期a进入市场阶段b成长阶段c成熟阶段d饱和及衰退阶段5市场竞争类型a完全竞争b垄断竞争c寡头垄断竞争d纯粹垄断 5、成本加成定价法 以成本为导向的定价最常用的方法是成本加成定价法，其理论基础是产品的价格必须首先补偿成本，然后再考虑为投资者提供合理的利润 产品价格=单位产品成本*（

25、1+加成率） 6、全部成本加成定价法（长期定价策略） 包括单位产品总成本=生产成本+分配的销售费用和管理费用和单位产品生产成本 两种全部成本基础 7、全部成本为基础的成本加成定价法的优缺点 优点：1从长远的观点来看，产品或劳务的价格必须补偿全部成本并应获得正常的利润 2全部成本可以证明产品或劳务价格的正确性 3全部成本信息可以从会计部门容易的获得 缺点：1由于需求量是由价格决定的，因此在理论上存在着一个使企业利润最大化的价格和销售组合 2由于市场竞争非常激烈，产量一般很难预计准确，会导致以预计产量为基础确定的最初售价显得不合理 3不适用于短期定价决策 8、变动成本为基础的成本加成定价法的优缺点

26、 优点：1适用于短期决策 2可以用本量利分析来考核价格和销售量的变动对利润的影响，并有助于管理部门建立盈亏平衡分析和边际贡献分析的相关概念，从而可以制定出使企业利润增长的价格 3在短期定价决策中，通常最低价格就是接受订单所增加的变动成本，在变动成本基础上，按照企业规定的加成率从所规定的价格就可以使企业增加盈利。 缺点：1如果以产品或劳务的变动成本为定价的最低限额，而固定成本如果在企业中占有很大的比重，那么就有肯会把价格定的太低而不能弥补固定成本，最终会个企业带来灾难。9、加成率的确定：10、其他定价策略： 1最低定价法 2个组成部分：a生产和销售该产品所发生的增量成本b生产和销售该产品所耗用资

27、源的机会成本 2差别对待定价策略 4种 a依据消费者对象差别定价b依据产品型号或形式差异定价 c依据位置差异定价 d依据时间差异定价 3新产品的定价策略 2种 a：撇油性定价 b渗透性定价第六章：长期投资决策分析1、长期投资决策的意义：长期投资决策是指与长期投资项目有关的决策制定过程。由于长期投资方案涉及到资本支出，故又称为资本支出决策。长期投资决策已经确定，还要编制资本支出预算，以便进行控制与考评，因而也被称为资本预算决策。在激烈竞争的市场经济条件下，很多企业常常会进行大量的资金投放，而大量的资金投放活动将在未来较长时期内影响企业的财务状况和经营成果，并最终影响企业的未来发展。一个正确的投资

28、决策可以是企业的利润大幅度增长，从而使企业很快的发展壮大；而一个错误的投资决策可能导致企业损失惨重，甚至倒闭破产。因此，在对投资方案进行选择时，不仅要考虑技术上的先进性，还要着重从成本与效益的关系上进行深入细致的分析，正确评价投资方案在经济上的合理性，通过分析对比，确定出最有投资方案2、长期投资决策的类型： 1扩充性投资与重置型投资 2独立方案与互斥方案3、一次性收付款项的复利终值和现值 复利终值是指一定数额本金按复利计算若干期后的本利和4、年金终值和现值的计算 年金是指在一定时期内，每个相同时间就发生相同数额的系列首款或付款，也称等额系列款项。 例如：按期支付相同金额的保险费、租金、偿债基金

29、、债权利息、优先股股息 按付款的具体形式不同分为普通年金、先付年金、递延年金、永续年金5、现金流量的含义及作用： 涵义：由一项长期投资项目引起的，在该项目寿命内所发生的各项现金流入量与流出量的统称。 作用：1有利于正确评价投资项目的经济效益2使投资决策更符合客观实际3有利于科学的应用货币时间价值。6、确定现金流量应考虑的因素： 1对企业其他部门或产品的影响 2营运资金的需求 3全投资假设7、现金流量的估计： 1初始现金流量：a固定资产投资b增加的营运资金c其他投资费用d原有固定资产的出售收入 2营业现金流量：a营业收入b浮现成本c各项税款 3终结现金流量：a固定资产残值收入b营运资金的收回8、

30、非折现的现金流量法： 1回收期法（PP） 2平均报酬率法（ARR）=年平均净利润 / 初始投资额9、折现的现金流量法：1净现值法2获利指数法=经营期净现金流量的现值合计 / 初始投资额的现值合计3内部报酬率法10、回收期法的优缺点：有点：计算简便，容易理解，而且回收期常被视为能显示个方案相对风险的指标。这种方法广泛用于与小额资本支出的决策以及技术更新较快的高新技术企业的投资决策缺点：一是没有考虑投资方案在回收期后所产生的净现金流量。二是为考虑货币的时间价值11、平均报酬率法的优缺点：平均报酬率法虽然考虑到了投资方案在其整个寿命期内的全部净利润，但它没有使用现金流量指标，也不能显示投资方案的相对

31、风险，同时也没有考虑货币时间价值因素。 12、净现值的优缺点; 优点：1考虑了货币的时间价值2考虑了项目寿命期内的全部净现金流量，体现了流动性与收益性的统一3考虑了投资的风险性 局限;1>不能解释各个投资方案本身可达到的实际报酬率水平2净现值是一个绝对数指标，只能反映某个单独投资方案的投资与收益的关系。3投资者所要求的报酬率或资本成本的确定困难13、获利指数法的优缺 优点：由于获利指数的计算与净现值的计算所使用的信息是相同的，因此在一般情况下获利指数法的出的结论与净现值法得出的结论是一致的。 缺点：当不同那个投资项目的初始投资额不同是，有可能得出相反的结论14、内部报酬率法的优缺点： 内

32、部报酬率的理论依据：如果一项投资方案的内部报酬率大于其要求的报酬率，则其产生的收益在扣除该方案的投资后，还有剩余收益，结果是增加了企业的价值；相反，如果投资方案的内部报酬率小于其要求的报酬率，则该方案产生的收益使企业收不回投资，结果导致企业价值的减少。 局限性：就同一投资方案而言，无论是运用净现值法还是内部报酬率法，都可以得出相同的接受或拒绝结论。但是如果在两个互斥投资方案中选择其中之一，则用上述两种方法评估的结果有可能正好相反。 造成净现值法与内部报酬率法放生矛盾的最基本原因：1这两种方法对再投资的报酬率的假设各不相同2在某些特殊情况下，一个投资方案可能同时有多个内部报酬率第七章：生产经营的

33、全面预算1、全面预算 概念：生产经营的全面预算，又称总预算，是指包括一个企业生产经营活动各个方面的预算。它为销售、生产、分配以及筹资等活动确定了明确的目标，表现为预计收益表、预计资产负债表等一整套预计的财务报表及附表，反映企业在未来期间预计的财务状况和经营成果。因此是企业管理当局未来各种记过及其如何实施的全面概括2、全面预算的意义 1明确企业各部门工作的目标2是企业内部各部门间工作的协调工具3有助于收入提升与成本节约4提供了企业进行工作业绩评价的标准5全面预算可以克服以过去业绩作为标准所带来的局限性：a过去的业绩包含了无效的低水平业绩b未来或许与过去的业绩相差太远3、全面预算的特点： 全员参与

34、 全额预算 全程实施4、全面预算的内容：4-1、营业预算：生产和购销活动相关的预算 是企业具有实质性的基本活动的预算。以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况 商业企业具体内容包括：a销售预算b销售成本和存货预算c购货预算d预计损益表 制造业的营业预算包括a销售预算b生产预算c直接材料采购预算d直接人工预算e制造费用预算f期末存货预算g销售成本预算h营业费用预算或称销售及管理费用预算i预计损益表4-2、财务预算：反映企业未来一定预算期内有关投资和筹资、预计财务状况和经营成果、以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。包括:资本支出预算 现金预算 预计资产负债表5、全面预算的编制程

35、序： 全面预算涉及企业生产经营活动的各个方面，是字啊销售预算和可靠的销售计划的基础上那个编制的。编制通常应遵循以下程序：1 明确的战略规划2确定预算的总目标及实现目标的方针和原则3编制分项预算草案4汇总上报分项预算草案，编制全面预算草案5确定全面预算6审议批准7下达执行8定期对预算执行情况进行分析，其的反馈信息用于监控及决策在总预算编制的程序中，企业的战略规划、预算编制、业绩评价三者相连结形成闭环，形成一个密不可分的有机整体。6、全面预算编制原理： 1销售预算： 预计销售收入=预计销售量 * 预计销售单价2 生产预算： 以预计销售量和预计产成品存货为基础 预计生产量 =预计可供销售量 -预计期

36、初产成品存货预计可供销售量=预计销售量 + 预计期末产成品存货 3 直接材料预算： 以生产预算为基础编制的 预计材料采购量 = 需用量合计 预计材料起初存货 需用量合计 = 预计材料消耗量 + 预计期末存货3-1应付账款预算=预算年内个季度采购款项的应付账款数额和实际支付的账款数额4 直接人工成本预算：以生产预算为基础 预计直接人工成本 = 预计生产量 *单位产品人工工时 * 小时工资率5 制造费用预算 5-1、变动性制造费用 = 预计生产量 * 单位产品预订分配率 5-2、固定制造费用 = 在上年的基础上根据预算期变动进行适当修正进行预算 5-3、需用现金现金支付的制造费用 = 预计制造费用

37、合计 预付费用摊销、折旧等 6单位生产成本预算： 目的：a为编制预算收益表提供产品销售成本数据 b为编制预计资产负债表提供期末产成品存货数据7>销售及管理费用预算： 编制方法：变动销售费用 变动管理费用 固定销售费用 固定管理费用 8>其他现金收支预算： 包括：出售旧固定资产收入、清理固定资产变价收入、购置固定资产支出、缴纳所得税等 9现金预算： 期初余额 + 各项预算现金收入 支出 =现金多余(或不足) 10预计收益表（根据权责发生制编制）11预计资产负债表（反映预算期末企业财务状况的报表）7、固定预算的概念和特点： 固定预算是以业务量水平为基础编制的，也就是说作为固定预算编制依

38、据的成本费用和利润信息都只是在一个预订的销量和生产量水平的基础上确定的特点：1预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异；2在一个控制期（一个月或四个星期）内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段帮助企业确定目标8、固定预算的缺点：1在市场变化较快、较大时，实际发生的业务量与编制预算所依据的固定业务量会产生差异，因而实际放生额与预算数额不便相互比较，不利于控制经济活动和进行工作效果评价2、通常它在计划期开始前2、3个月进行编制，对预算其某些情况并不是十分清楚，实际执行会发生困难3预算不能

39、适用新的变动情况4在执行一个阶段后，长使管理人员只考虑剩下的阶段的活动，而忽视了企业的长远打算。9、弹性预算的概念和特点： 弹性预算是为克服固定预算确定而设计的，它在成本形态分析上，分别按一些列可能达到的预计业务量水平而编制的能使用多种情况的预算 特点：1弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围 2弹性预算是按成本的不同形态分类列示的，便于在计划中了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数据有可比性。10、滚动预算的概念及优缺点 滚动预算又称为连续预算，其基本特点是苏算起总是保持12个月，每过一个月，都要根据新的

40、情况进行调整，在原来预算末再加1个月的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。 滚动预算的理论依据：1根据企业会计中持续经营的时间观，企业的生产经营活动是延续不断的，因此，企业的预算也应全面的反应那个这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适用 2、企业的生产经营活动是复杂的，随着时间的变迁，它将产生各种难以预料的变化，而滚动预算能帮助我们客服预算的盲目性。避免预算与实际有较大的出入 滚动预算的优点：保持预算的完整性、持续性、从动态预算中把握企业的未来；能使各级管理人员始终对未来12个月的生产经营活动有所考虑和规划，从而有利于生产经营稳定而有序的进行，坚守预算编制中的不确定性；由于预

41、算的不断调整，是预算与实际情况更相适用，有利于充分发挥预算的指导和控制作用，叫显示的预算对管理者的激励有较好的影响。 滚动预算的确点：首先滚动预算系统要求在一个财务年度以内分若干次定期编制预算。这使得预算编制过程将消耗更多的时间、金钱、更多的努力。其次对预算的修订可能涉及对标准成本的修订，以跟得上滚动预算的变化。最后频繁的预算编制有可能给那些怀疑预算价值的管理者提供否定预算价值的借口。11、零基预算的概念及优缺点 零基预算是为区别与传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。增量预算法是以上年度的预算数据、或以上年预算执行结果作为起点，结合预算其的情况加以调整来编制预算的方法，他适用于业务变

42、化较小，业务来那个比较稳定的企业预算编制 零基预算是指在编制预算时，对任何一种费用的开支数，不是以过去预算水平或现有费用开支水平为基础，即不考虑以往情况，而是一切从零开始，根据其必要性来确定预算期内费用支出数额。 零基预算的基本程序：1对企业在预算年度的总体目标以及由此确定的各预算单位的具体目标和业务活动水平，提出相应费用计划方案，并说明每一费用开支的理由与数额2按“成本-效益分析”方法评价每一项费用及相应的效益，分析没想开支计划的重要程度，以便区别对待3对不可避免费用项目优先分配资金，对可延缓成本可本局可动用资金情况，按轻重缓急，分级一次安排预算项目，排出各项活动的优先次序；4资源按重新排出

43、的优先次序分配，尽可能的满足排在前面的活动的需要。经过协调具体确定有关指标，逐项下达费用预算。 优点：首先以零为起点有可能找出和去除低效率或过失的经营方式，引导员工避免浪费性支出；其次对所有项目进行成本效益分析，有利于合理的进行资源分配，可以通过将雇员引导到以更好的方式去工作来强化激励的作用；最后为管理者使用企业环境变化提供了预算和计划工具，支出中的过时项目将被找出平被抛弃 缺点：首先采取零基预算可能会过分强调短期利益，而损害企业长期利益；其次管理者可能需要培训有关人员的零基预算技能，而且编制零基预算的工作量大，预算成本相对较高；再者各项费用支出预算等级的划分具有主观性，易引起部门间的矛盾。

44、第八章 标准成本和差异分析1、标准成本系统：成本标准的制定、成本差异分析、成本计算及帐务处理2、标准成本系统的作用： 1控制成本，提高成本管理水平2正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性3为企业的预算编制和经营决策提供依据4简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料3、标准成本的类型: 3-1理想的标准成本：是最高要求的标准成本，他是以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术水平都处于最佳状态为基础所确定的单位产品的成本 3-2正常的标准成本：是指根据企业正常的开工情况、正常的工作效率以及正常的价格水平来确定的。 3-3现行可达到的标准成本:企业在现行的生产经营条件下，在预计可能达到

45、的开工率下，考虑了平均的先进技术水平和管理水平而确定的标准成本。4、实施标准成本系统的基本条件： 1工艺操作过程的标准化2健全的成本管理系统3全体员工成本意识的提高标准成本控制的程序：1事先制定各种产品的标准成本；2在成本形成过程中，按标准成本控制支出，揭示实际耗用与标准成本之间的差异；3积累实际成本资料，并计算产品的实际成本；4计算实际产量的标准成本；5比较标准成本和实际成本，计算出成本差异，并分析差异产生的原因，为成本控制提供依据。5、成本差异的分析材料、人工、变动制造费用：数量（效率）差异=（实际数量 标准数量 ）*标准价格价格（耗费）差异=（实际价格 - 标准价格）*实际数量1）领料限

46、额（2）实际材料定额（3）领料差异（4）用料差异（5）材料脱离定额差异固定制造费用二差异分析最终结果=实际发生的固定制造费用 实际产量*B工时*B标率分解二差异：耗费差异： 实际发生的固定制造费用标准产量* B工时*B标率（即：实际费用和预算费用，一般试题中告知）能量差异： 标准产量* B工时*B标率实际产量*B工时*B标率固定制造费用三差异分析 最终结果=实际发生的固定制造费用 实际产量*B工时*B标率分解三差异：耗费差异： 实际发生的固定制造费用标准产量* B工时*B标率（即：实际费用和预算费用，一般试题中告知）能力差异： 标准产量* B工时*B标率实际产量*实际工时* B标率效率差异：

47、实际产量*实际工时* B标率实际产量*B工时*B标率6、成本差异的处理两种方法： 1分配于相关账户 2作为当期销售成本的调整7、制造费用成本差异的分析 1变动制造费用差异： 支出差异：因变动制造费用 实际分配率偏离其标准分配率 而形成的变动制造费用的差异部分 效率差异：因生产单位产品 实际耗用的直接人工工时偏离预订的工时而形成的 变动制造费用差异 2固定制造费用三差异分析： 在采用完全成本法下，固定制造费用也要分配于产品，由产品吸收，所以在完全成本法下，除了计算固定制造费用支出差异，还要将按标准分配率分配计入产品标准成本的固定制造费用同预算的固定制造费用进行比较，揭示效率差异和生产能力利用差异

48、，叫三差异分析。 固定制造费用支出差异：固定制造费用实际发生额与其预算额之间的差额 固定制造费用生产能力利用差异：因生产能力的实际利用程度偏离在确定费用分配基础时选定的标准总生产能力所形成的固定制造费用差异 固定制造费用效率差异：因生产单位产品实际耗用工时偏离其标准工时所形成固定性制造费用差异的部分。第九章 责任会计与业绩评价1、集权管理 集权管理就是把生产经营决策权较多的集中在企业最高管理层，而下属单位则从事执行工作。 优点：1有利于集中领导，协调各部门活动，便于统一指挥 2各职能部门目标明确，部门主管易于控制及规划，有利于实现目标一致性3减少下属单位在资源、人力储备上的不必要重复，有利于合

49、理利用资源。 缺点：1下级职能部门处于被动地位，限制了下级管理人员主动性和积极性的发挥2最高决策层虽然可以综观全局，但难于监督执行情况，对市场变化反应较慢，容易产生官僚主义3部门之间协调困难。2、分权管理 将企业生产经营决策权同相应的经营责任下放给下层管理人员，使下层管理人员对日常经营活动能作出及时有效的决策，以迅速适用市场变化的需要。 分权管理制度的典型表现形式是在企业中建立一种具有半自主权的组织结构-事业部 优点：1为中央管理部门节约时间，让高层管理者集中处理更重要的事务2反应的时效性。分权管理可以发挥下属管理人员在制定和实施决策过程中能迅速做出反应的优势3下级管理人员的激励机制。通过业绩

50、评价和奖惩措施，将各部门管理人员的利益与企业经营业绩精密联系起来，从而使管理人员的利益与企业的目标达到一致 缺点：1如何协调各事业部与总部的关系，可能会导致职能失调行为2使重个企业统一指挥不够灵活，各部门间协调及对各分部的业绩控制更加困难，增加信息采集成本3总部发生的管理费用一般会分配到各分部去，产生公平分配的问题。3、后分权管理时代的高层管理 1用会计信息调控高层经理行为2设置审计委员会，实施管理审计3提高财务会计信息披露的深度与广度。4、责任中心： 在分权管理企业中，各种承担与其经营决策权相适应的经济责任和组织部门或区域，称为责任中心。 两层含义：1责任中心具有履行经济责任中各条款的行为能力；2责任中心一旦不能履行经济责任，能对其后果承担责任 责