对我国具体会计准则的思考111

1、对我国具体会计准则的思考摘要： 随着我国科技的迅速发展，国内经济也在不断上升。根据我国的实际情况，目前我国在世界银行的支持下正在积极创建我国的具体会计准则。关键词 : 国内经济、世界银行、具体会计准则1 具体会计准则的含义 具体会计准则是按照基本会计准则的内容要求，针对各种经济业务作出的具体 规定。2 具体会计准则的内容2.1 具体会计准则的特点 它的特点是操作性强，可以根据其直接组织该项业务的核算。列如：固定资产 会计、投资会计、借款会计的准则等等。2.2 具体会计准则的主要准则（1）通用业务准则。在企业会计准则中通用业务准则所涉及面较广，几乎涉及 所有行业。其业务准则包括：投资性房地产、资

2、产减值、职工薪酬、企业年金 基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、企业合并等等。O 1投资性房 地产。是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产；投资性房地 产应当能够单独计量和出售。O 2资产减值。是指：固定资产、无形资产、采用 成本计量模式计量的投资性房地产、生产性生物资产、金融工具准则范围以外 的长期投资、已探明矿区权益的减值。O 3职工薪酬。是指企业为获取职工提供 的服务，而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的确认、计量和信息披露。 职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、医疗养老失业工伤生育保险、住房 公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除劳动关系给予的补

3、偿以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。O 4企业年金基金。是指根据依 法制定的企业年金计划、筹集的资金以及投资运营收益形成的企业补充养老保 险基金。“企业年金基金”作为独立的会计主体，理因像其他会计主体一样遵循 所有的会计准则进行核算和列报的披露。O 5股份支付。是“以股份为基础的支 付”，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工 具为基础确定的负债交易。政府补助。是指企业从政府无偿取得货币性资产或 非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。我国目前主要政府 补助：财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。O 6所得税。是各地政府在不同 时期对个人应纳税收入的定

4、义和征收的百分比不同，有时还分稿费收入、工资 收入以及偶然所得等等情况分别纳税。所得税又称所得课税、收益税。是指国 家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。 O7 外币折算。我国外币折算的准则为：第一条为了规范外币交易的会计处理、 外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据企业会计准则基本会计 制定本准则。第二条，外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企 业记账本位币以外的货币。第三条，适用其他相关的会计准则、适用企业会 计准则第 17 号借款费用、适用企业会计准则第 24 号套期保值和 适用企业会计准则第 31号一一现金流量表。企业合并。是指将两个或者 两个

5、以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同 一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（2）特殊业务准则或特殊行业会计准则。在企业会计准则中特殊业务准则和特 殊行业会计准则所涉及面则比较下。其业务准则包括：生物资产、金融资产转 移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、租赁。O 1生物资 产。是指不能直接为企业带来经济利益，并且具有服务潜能。分为三种资产， 第一种公益性生物资产；第二种消耗性生物资产；第三种生产性生物资产。O 2 金融资产转移。是转出方将金融资产让与或交付给该金融企业发行方以外的转 让方。金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。O 3套期

6、保值。是指企 业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等， 指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动风险的 一种交易活动。04原保险合同。是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能 发生的事故，其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人 死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄期限时承担给付保险金责任的保险合 同。05 再保险合同。是指一个保险人分出一定的保费给另一个保险人，再保险 接收人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补 偿的保险合同。发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照企业会 计准则第 26 号再保险

7、合同的规定，将应向再保险接收人摊回的相应准备 金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值。0 6 石油天然气开采。是为国民 经济提供重要能源的矿产采掘行业，生产对象是不可再生的油气资源，生产活 动所依赖的主要是埋藏于地下的油气储量，其生产过程包括矿区权益的获取、 油气勘探、油气开发和油气生产等内容。由于石油天然气特殊的生存过程，其 生产经营活动具有高投入风险、投资回收期长、油气储存发现成本与发现储存 的价值之间不存在密切相关关系等特点。相应的，石油天然气会计核算的内容 与模式等也具有一些独有的特点。0 7 租赁，是一种以一定费用借贷事物的经济 行为，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承

8、租人由此获得在一 段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权仍在出租人手中。承租人为其所 得的使用权须向出租人支付一定的租金。（ 3）特殊经营方式会计准则3 具体会计准则的主要变化（1） 存货准则。这是对原准则的修订。主要修订内容为 : 取消后进先出法，原 因是 IAS2 在 2003 年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与 实物流在大多数情况下不一致。本次准则体系建设中，对于非原则性问题，尽 可能与 IFRS 保持一致。对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设 备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货 价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资

9、产不再限于使用专门借款构 建的固定资产。（2）投资准则。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为： 交易性证劵投资，类似于原先的短期证劵投资。期末按交易所市价计价。公允 价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。 持有至到期投资，即原先的长期债券投资期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，为主要债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减 值准备。权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现 状，这与 IFRS 仅在合并报表中使用权益法不同，可称为“会计核算的权益 法”，准则同时管到会计核算而不仅仅是报表列表， IASB 也对此也已

10、认同。（3）固定资产准则。基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预计未 来现金流量折现概念。由于目前尚难直接借鉴和全面引进IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营，经与 IASB 协调，要求改变固定资产净残值的确定方 法。（4）债务重组准则。改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁 免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则的原 状，将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为 计量属性。财政部认为，此时抵债物资虽然可能没有活跃的交易市场，但是可 以通过评估确定其公允价值，如果双方是非双联方，双方的协商作价也可以视 为公允价值。（ 5）合

11、并财务报表准则。与合并会计报表暂行规定相比，该准则所依据的 基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范 围的确认以控制的存在为基础，更关注实体性质控制，母公司对所有能控制的 子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比列。准则排除了比列合并方 法，但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为 负数的子公司 , 只要是持续经营的 ,也应纳入合并范围。（6）每股收益准则。该准则为新制定的披露准则，不涉及确定和计量问题。重 点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。该准则的制定背景是：继续沿用 2001年证监会发布的第 9 号编报规则净资产收益率和每股收益

12、的计算及披 漏已不能满足要求。本准则借鉴IAS33的规定，要求计算基本 EPS和稀释EPS且这里的稀释EPS概念不同于证监会9号编报规则中的摊薄 EPS计算方 法更加科学化。同时在利润表的后面直接纰漏EPS数值。（7）关联方关系极其交易的披露原则。本准则基本维持现状，无重大变化。但与 IAS24 相比存在实质性差异。 IAS24 中已取消了“同受国家控制的企业不能 仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一豁免规定，但中国的国有企业，其 性质不同于西方，国有经济规模大，取消该豁免条款不具有可操作性。因此， 对国有企业之间的关联方关系的确定延续目前的规定，即国有企业之间只有当 存在投资纽带或者其他实

13、质性控制关系时才认定为存在关联方关系。 IASB 表示 对中国国有企业之间的关联方关系问题将在IASB下次理事会议上作专题研究，并且在资产减值准备转回、国有企业之间的关联方关系、捐赠与补助视同国家 投资等目前中国会计准则与IFRS存在实质性差异差异的方面，以及同一控制下 的企业合并的研究中希望得到中国的帮助。（8）捐赠与补助准则。 IFRS 对政府补助和政府援助采用全面收益法，但中国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定；没 有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项实质性差异。（9）金融工具准则。这些准则对金融企业的影响较大，例如将金融资产分为四 大

14、类。衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。（10）企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有吸收合 并、新设合并和控制合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一 控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实 质是股权投资，在投资准则规范中；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内 容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国 资委所控制的企业之间的合并、或者同一企业集团内两个或多个子公司的合 并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也 不是双方讨价还价的结果不代表公允价值，因此以账面价值作

15、为会计处理的基 础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，是双 方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的 减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销该准则对非同一控制 下的企业合并的处理方法与 IFRS3 一致；同一控制下的企业，目前 IFRS 中尚无 规定，因此该项规定不作为中国会计准则与 IFRS 之间的差异看待。4 对我国具体会计准则的思考（1）从理论上思考。具体会计准则是会计准则的主要准则之一随着我国经济的 逐渐增长，对具体会计准则也在不断的改进。迄今为止，已颁布了关联方交 易、资产负债表目后事项、债务重组、收入、投资、建造合同

16、、会计政策会计 变更和会计差错更正、非货币性交易、或有事项等等具体会计准则。说明我国 在会计准则领域取得了不错的成就。具体会计准则在会计准则中所包括的区域 比较广，对我国一些特殊业务准则上，也做出了相应的准则。同时，鉴于目前 我国会计法规正处于大变更时期，为了贯彻先立后破原则，保证新旧办法的有 序交替，使实际工作做到时时有法可依，避免出现“法规真空” ，财政部在颁布 基本会计准则和积极制定具体会计准则的同时，作为过渡时期的措施，在 1992 年制定和公布了各大行业的会计制度和财务制度。说明当时我国在会计准则上 也不具备完整的具体会计准则。但经过 8 年的努力实践，在经验的不断总结 上，财政部又

17、将分行业的会计制度任然是一种具体会计准则完全制定之前的过 渡性质的措施。当我国的具体会计准则完善之后，这种会计制度就会被具体会 计准则所代替。（2）从功能上思考。具体会计准则是针对各种经济业务所作出的具体规定，它 与基本会计准则不同。因为具体会计准则是指详细的准则，同时也是具基本会 计的具体化。具体会计准则在特殊的业务准则中起着很大的作用，也在通用业 务准则上涉及行业较广。它不但包括会计准则中我们常见的业务准则，而且也 包括一些高风险、高投入的特殊准则。但是会计准则的功能就是适度的缩小管 理当局会计政策选择的自由度或幅度。从严格意义上议，只存在着两种或两种 以上的会计政策，管理当局就会相机选择

18、一种方法操纵会计信息来使自己的效 用满意化。严格限制管理当局会计政策选择的自由度是一个关系到会计准则的 限度的问题。因此我国的会计政策决定我国的会计准则，同时也对具体会计准 则起到决定作用。（3）从对企业运用上思考。企业如果没有会计部门，则该企业是无法成立的。 说明会计在企业运用上是缺之不少的重要部门。那么在企业中会计准则又起到 什么作用，具体会计准则又该如何去整治企业。在企业中具体会计准则对企业 的职工薪酬、企业年金基金、股份的支付、所得税、政府补贴以及企业合并等 都起着非常重要的管理作用。企业具体会计准则是我国多年会计理论研究的杰 出成果，较以往的准则更适应新形势下我国经济发展的需要。（4）从变化上思考。具体会计准则从开始出现到至今，在从事会计准则的会计 师不断努力下，我国具体会计准则已经拥有了 41 个。当然，在拥有之前还是通 过逐渐修改而制定的。具体会计准则在会计准则中所占准则还是相对多，在修改期间，往往需要的是时间与经验。具体会计准则的修改是要从多方面的考虑 下逐渐完成的，例如职工薪酬准则。该准则规范的内容与现行政策基本相近。 与征求意见搞相比，最终定稿可能会取消计提应付福利费的规定，而改为所有 企业一律据实列支，职工福利类支出超出税法规定的企业所得税税前列支限额 的部分进行纳税调整。结束语： 具体会计准则的制定，是需要我们去努力学习、掌