最新第五章财务报表

1、第五章第五章 财务报表财务报表学习目的和要求：学习目的和要求： 通过本章的学习要求学生在理解和掌握资产负债表、利润通过本章的学习要求学生在理解和掌握资产负债表、利润表、现金流量表的相关知识的基础上，能够熟练的掌握资表、现金流量表的相关知识的基础上，能够熟练的掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。本章的重点问题是本章的重点问题是 资产负债表、利润表、现金流量表的相关资产负债表、利润表、现金流量表的相关基础知识，以及资产负债表、利润表的编制。基础知识，以及资产负债表、利润表的编制。本章的难点问题是本章的难点问题是 现金流量表的编制。现金流量表的编制。

2、内容提要内容提要: : 本章主要介绍财务报表的基本概念、内容与格式以本章主要介绍财务报表的基本概念、内容与格式以及三张主表：资产负债表、利润表、现金流量表的编制及三张主表：资产负债表、利润表、现金流量表的编制。 教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学用多媒体教学手段教学 本章结构本章结构 第五章第五章 财务报表财务报表 每一会计期末，企业都应该编制财务报告，反映企业每一会计期末，企业都应该编制财务报告，反映

3、企业有关的会计信息。有关的会计信息。 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及书。财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表相关附表, ,按不同的标准有不同的种类按不同的标准有不同的种类。财务会计报表附注。财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释

4、。是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。财务会计报告对投资者、债权人等的经济决步的文字说明。财务会计报告对投资者、债权人等的经济决策有着重要的策有着重要的作用作用。本章着重介绍：。本章着重介绍： 第一节第一节 资产负债表资产负债表 第二节第二节 利润表利润表 第三节第三节 现金流量表现金流量表 案例案例 本章小结与习题本章小结与习题 二、财务会计报表的分类二、财务会计报表的分类 财 务 会 计 报 表 按反映的经济内容财务状况报表 经营成果报表 按内容的时间特性

5、静态报表 动态报表 按报表的编报时间月报 年报 季报 半年度财务报表 （或称中期财务报表） 按反映的企业范围独立企业财务报表 合并财务报表 汇总财务报表 （一）有助于所有者和债权人合理地进行（一）有助于所有者和债权人合理地进行投资决策。投资决策。（二）有助于明确企业管理者的经营管理（二）有助于明确企业管理者的经营管理责任。责任。（三）有助于用户评价和预测未来现金流（三）有助于用户评价和预测未来现金流量。量。（四）有助于企业加强和改善经营管理。（四）有助于企业加强和改善经营管理。（五）有助于政府管理部门进行宏观调控（五）有助于政府管理部门进行宏观调控和管理。和管理。（六）为工会组织和职工维护职工

6、利益提（六）为工会组织和职工维护职工利益提供重要的信息供重要的信息 。第一节第一节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述 ( (二二) )、资产负债表的作用、资产负债表的作用 二、二、资产负债表的编制资产负债表的编制 1. 概 念 2. 内 容 3. 格 式1. 1. 概概 念念企业企业企业企业 2. 2. 内内 容容 现行资产负债表基本符合国际惯例，反映了企业特定日现行资产负债表基本符合国际惯例，反映了企业特定日期的资产、负债和所有者权益及其构成情况。表中资产按其期的资产、负债和所有者权益及其构成情况。表中资产按其流动性流动性( (变现能力变现能力) )排列。负债按偿

7、还期的长短和先后排列。排列。负债按偿还期的长短和先后排列。所有者权益依据净资产的不同来源和特定用途分为实收资本、所有者权益依据净资产的不同来源和特定用途分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本公积、盈余公积和未分配利润。 3. 3. 格格 式式 这是由于，一则账户式资产负债表反映资产、这是由于，一则账户式资产负债表反映资产、负债和所有者权益关系比较直观，提供的会计信息负债和所有者权益关系比较直观，提供的会计信息清晰明了；二则广大会计工作者对账户式资产负债清晰明了；二则广大会计工作者对账户式资产负债表已经习惯，比较熟悉。表已经习惯，比较熟悉。 ( (二二) )、资产负债表的作用、资产负

8、债表的作用（1 1）反映企业拥有的经济资源及其分布情况。）反映企业拥有的经济资源及其分布情况。（2 2）反映企业的资本结构。）反映企业的资本结构。（3 3）通过同一时期不同报表项目对比，可以）通过同一时期不同报表项目对比，可以反映企业的变现能力和财务能力。反映企业的变现能力和财务能力。（4 4）通过不同时期同一报表项目对比，可据）通过不同时期同一报表项目对比，可据以预测企业未来经营前景。以预测企业未来经营前景。、资产负债表的本质、资产负债表的本质 资本维持观资本维持观 ：将资产负债表看成是平衡表：将资产负债表看成是平衡表 。这种观。这种观点将资本计算、财产计算作为资产负债表的主要目的。首点将资

9、本计算、财产计算作为资产负债表的主要目的。首先在资产负债表的左边记入资产，右边记入负债。其次，先在资产负债表的左边记入资产，右边记入负债。其次，将资产与负债的差额作为资本记入资产负债表。资本记入将资产与负债的差额作为资本记入资产负债表。资本记入资产负债表是将资本分成帐簿上记载的资本与当期纯利润资产负债表是将资本分成帐簿上记载的资本与当期纯利润或当期纯损失。或当期纯损失。 交易观交易观 ：将资产负债表看成是余额表：将资产负债表看成是余额表 。这种观点认。这种观点认为期末结帐后已结清有关收入、费用帐户，结算出本期实为期末结帐后已结清有关收入、费用帐户，结算出本期实现的利润（或损失），并结算出资产、

10、负债和所有者权益现的利润（或损失），并结算出资产、负债和所有者权益的期末余额的期末余额, ,将这些期末余额汇集起来就形成了资产负债表。将这些期末余额汇集起来就形成了资产负债表。这样资产负债表是依据会计帐簿编制成的。这样资产负债表是依据会计帐簿编制成的。 二、资产负债表的编制二、资产负债表的编制 会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目期末数据的来源，主要通过以下几种方式取得：表各项目期末数据的来源，主要通过以下几种方

11、式取得： 1) 1)根据总账科目余额直接填列。如根据总账科目余额直接填列。如“应收票据应收票据”项目，根据项目，根据“应收票据应收票据”总账科目的期末余额直接填列；总账科目的期末余额直接填列；“短期借款短期借款”项项目，根据目，根据“短期借款短期借款”总账科目的期末余额直接填列。总账科目的期末余额直接填列。 2)2)根据总账科目余额计算填列。如根据总账科目余额计算填列。如“货币资金货币资金”项目，根据项目，根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”科目的期末余额科目的期末余额合计计算填列。合计计算填列。 3)3)根据明细科目余额计算填列。如根据明细科目余额计算填列。如

12、“应付账款应付账款”项目，根据项目，根据“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。方余额计算填列。 下一页 4) 4)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如长期借款项目，根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如长期借款项目，根据根据“长期借款长期借款”总账科目期末余额，总账科目期末余额，“长期借款长期借款”科目所属明科目所属明细科目中反映的、将于细科目中反映的、将于1 1年内到期的长期借款部分，分析计算填列。年内到期的长期借款部分，分析计算填列。 5)5)根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如根据科目余额减去其备

13、抵项目后的净额填列。如“短期投资短期投资”项目，根据项目，根据“短期投资短期投资”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“短期投资跌价短期投资跌价准备准备”备抵科目余额后的净额填列；又如无形资产项目，根据备抵科目余额后的净额填列；又如无形资产项目，根据“无形资产无形资产”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“无形资产减值准备无形资产减值准备”备抵备抵科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。各项目具体填列方法如下各项目具体填列方法如下: : 在我国，资产负债表的在我国，资产负债表的“年初数年初数”栏内各项数字，根据上年栏内各项数字，根据上年末资产负债表末资产负债表“期末数期末数”栏内各

14、项数字填列，如果当年度资产负栏内各项数字填列，如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，则按编报当债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表的名称和数字进行调整，填入本年的口径对上年年末资产负债表的名称和数字进行调整，填入本表表“年初数年初数”栏内。栏内。 表中的表中的“期末数期末数”为本年年末数字，在一张会计报表中同时填为本年年末数字，在一张会计报表中同时填列两年的年末数，称为比较会计报表。列两年的年末数，称为比较会计报表。 提问提问 案例案例货币资金货币资金 根据根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金

15、”科目的期末余额合科目的期末余额合计填列计填列。 短期投资短期投资 根据根据“短期投资短期投资”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目科目的期末余额后的金额填列的期末余额后的金额填列。 应收票据应收票据 ( (已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内) ) 根据根据“应收票据应收票据”科目的期末余额填列科目的期末余额填列。 应收股利应收股利 ( (反映企业因股权投资而应收取的现金股利反映企业因股权投资而应收取的现金股利, ,企业应收其他单位的利润企业应收其他单位的利润, ,也包括在本项目内也包

16、括在本项目内) ) 根据根据“应收股利应收股利”科目的期末余额填列科目的期末余额填列。 应收利息应收利息 ( (企业购入到期还本付息债券应收的利息企业购入到期还本付息债券应收的利息, ,不包括在本项目内不包括在本项目内) ) 根据根据“应收利息应收利息”科目的期末余额填列科目的期末余额填列 。应收账款应收账款 根据根据“应收账款应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备坏账准备”科目中的有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列科目中的有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如如“预收帐款预收帐款”科目所属有关明细科目有

17、借方余额的科目所属有关明细科目有借方余额的, ,也应包括在本项目内也应包括在本项目内, ,而而“应收账款应收账款”科目所属各明细科目如有贷方余额科目所属各明细科目如有贷方余额, ,则应包括在则应包括在“预收帐款预收帐款”项目内项目内。下一页其他应收款其他应收款 根据根据“其他应收款其他应收款”科目的期末余额科目的期末余额, ,减去减去“坏账准备坏账准备”科目中的有关科目中的有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。预付账款预付账款 根据根据“预付账款预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如科目所属各明细科目的期末借方余额合计填

18、列。如“应付帐款应付帐款”科目所属各明细科目有借方余额的科目所属各明细科目有借方余额的, ,也应包括在本项目内也应包括在本项目内, ,而而“预付账款预付账款”科目所属有关明细科目如有贷方余额科目所属有关明细科目如有贷方余额, ,则应包括在则应包括在“应付帐款应付帐款”项目内。项目内。 应收补贴款应收补贴款 ( (反映企业按规定应收的各种补贴款反映企业按规定应收的各种补贴款) ) 根据根据“应收补贴款应收补贴款”科目的期末余额填列科目的期末余额填列 。存货存货 ( (反映企业期末在库、反映企业期末在库、 在途、在途、 在加工中的各项存货的可变现净值在加工中的各项存货的可变现净值) ) 根据相关项

19、目的期末余额合计减去根据相关项目的期末余额合计减去“代销商品款代销商品款” ” 、“存货跌价准备存货跌价准备”科目的期末余额填列。若材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划科目的期末余额填列。若材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列金额填列 。下一页待摊费用待摊费用 根据根据“待摊费用待摊费用”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“预提费用预提费用”科目期末如有借科目期末如有借方余额，以及方余额，以及“长期待摊费用长期待摊费用”科目中将于科目中将于1

20、年内到期的部分，也在本项目年内到期的部分，也在本项目内反映内反映。一年内到期的长期债权投资一年内到期的长期债权投资 根据根据“长期债权投资长期债权投资”科目所属各有关明细科目期末分析填列科目所属各有关明细科目期末分析填列。其他流动资产其他流动资产 根据有关科目的期末余额填列根据有关科目的期末余额填列。长期股权投资长期股权投资 (可收回金额可收回金额) 根据根据“长期股权投资长期股权投资”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“长期投资减值准备长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。长期债权投资长期债权投资 (可收回金额可

21、收回金额) 根据根据“长期债权投资长期债权投资”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“长期投资减值准备长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金年内到期的长期债权投资后的金额填列额填列。下一页固定资产原价和累计折旧固定资产原价和累计折旧 ( (包括融资租入固定资产的原价与已提折旧包括融资租入固定资产的原价与已提折旧) ) 这两个项目应根据这两个项目应根据“固定资产固定资产”科目和科目和“累计折旧累计折旧”科目余额填列。科目余额填列。固定资产减值准备固定资产减值准备 根据根据“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目

22、期末余额填列。科目期末余额填列。工程物资工程物资 根据根据“工程物资工程物资”科目期末余额填列。科目期末余额填列。在建工程在建工程 根据根据“在建工程在建工程”科目期末余额，减去科目期末余额，减去“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目期末科目期末余额后的金额填列。余额后的金额填列。固定资产清理固定资产清理 根据根据“固定资产清理固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理固定资产清理”科目期末为贷方余额，以科目期末为贷方余额，以“”号填列。号填列。无形资产无形资产 ( (可收回金额可收回金额) ) 根据根据“无形资产无形资产”科目的期末余额，减去科目的期末

23、余额，减去“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目期科目期末余额后的金额填列。末余额后的金额填列。下一页长期待摊费用长期待摊费用 根据根据“长期待摊费用长期待摊费用”科目的期末余额减去科目的期末余额减去1 年内（含年内（含1年）摊销的数年）摊销的数额后的金额填列额后的金额填列。其他长期资产其他长期资产 应根据有关科目的期末余额填列应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额会计报表附注中披露其内容和金额。递延税款借项递延税款借项 应根据应根据“递延税款递延税款”科目的期末借方余额填列科目的期末借方余额填列。短期借款短期

24、借款 根据根据“短期借款短期借款”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。应付票据应付票据 根据根据“应付票据应付票据”科目的期末余额填列科目的期末余额填列。应付账款应付账款 根据根据“应付账款应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列;如如“预付帐款预付帐款”科目所属各明细科目有贷方余额的科目所属各明细科目有贷方余额的,也应包括在本项目内也应包括在本项目内,而而“应付账款应付账款”科目所属有关明细科目如有借方余额科目所属有关明细科目如有借方余额,则应包括在则应包括在“预付帐款预付帐款”项目内项目内。 预收账款预收账款 根据根据“预收账款

25、预收账款”所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列;如如“应收帐款应收帐款”科目所属各明细科目有贷方余额的科目所属各明细科目有贷方余额的,也应包括在本项目内也应包括在本项目内,而而“预收账款预收账款”科目所属有关明细科目如有借方余额科目所属有关明细科目如有借方余额,则应包括在则应包括在“应收帐款应收帐款”项目内项目内。 下一页应付工资应付工资 根据根据“应付工资应付工资”科目期末贷方余额填列科目期末贷方余额填列;如如“应付工资应付工资”科目期末为科目期末为借方余额，以借方余额，以“”号填列号填列。应付福利费应付福利费 根据根据“应付福利费应付福利费”科目

26、的期末余额填列科目的期末余额填列;如如“应付福利费应付福利费”科目期末科目期末为借方余额，以为借方余额，以“”号填列号填列。应付股利应付股利 根据根据“应付股利应付股利”科目的期末余额填列科目的期末余额填列。应交税金应交税金 根据根据“应交税金应交税金”科目的期末贷方余额填列；如科目的期末贷方余额填列；如“应交税金应交税金”科目期末科目期末为借方余额，以为借方余额，以“”号填列号填列。其他应交款其他应交款 根据根据“其他应交款其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款其他应交款”科科目目期末为借方余额，以期末为借方余额，以“”号填列。号填列。 其他应付款其他应

27、付款 根据根据“其他应付款其他应付款”科目的期末贷方余额填列科目的期末贷方余额填列。预提费用预提费用 根据根据“预提费用预提费用”科目的期末贷方余额填列。如科目的期末贷方余额填列。如“预提费用预提费用”科目期末科目期末为借方余额，应合并在待摊费用项目内反映，不包括在本项目内为借方余额，应合并在待摊费用项目内反映，不包括在本项目内。下一页预计负债预计负债 ( (反映企业预计负债反映企业预计负债 的期末余额的期末余额) ) 根据根据“预计负债预计负债”科目的期末贷方余额填列。科目的期末贷方余额填列。其他流动负债其他流动负债 根据根据“其他流动负债其他流动负债”科目的期末贷方余额填列，如其他流动负债

28、价科目的期末贷方余额填列，如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。长期借款长期借款 根据根据“长期借款长期借款”科目的期末贷方余额填列。科目的期末贷方余额填列。应付债券应付债券 根据根据“应付债券应付债券”科目的期末贷方余额填列。科目的期末贷方余额填列。长期应付款长期应付款 ( (反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款款) ) 根据根据“长期应付款长期应付款”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“未确认融资费用未确认融资费用”科目科目期末余额后的金额填列。期末

29、余额后的金额填列。专项应付款专项应付款 根据根据“专项应付款专项应付款”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。其他长期负债其他长期负债 根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。计报表附注中披露其内容和金额。下一页 递延税款贷项递延税款贷项 ( (反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额额) ) 根据根据“递延税款递延税款”科目的期末贷方余额填列。科目的期末贷方余额填列。 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 根据根据“实收资本（或股本）实收资本（

30、或股本）”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 已归还投资已归还投资 ( (反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资归还投资者的投资) ) 根据根据“已归还投资已归还投资”科目的期末借方余额填列。科目的期末借方余额填列。 资本公积资本公积 根据根据“资本公积资本公积”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 盈余公积盈余公积 根据根据“盈余公积盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据金期末余额，应根据“盈余公积盈余公积”科目所属的科目所属的“法定公益金法定公益金”明细科目的期末余

31、额填列。明细科目的期末余额填列。 未分配利润未分配利润 根据根据“本年利润本年利润”科目和科目和“利润分配利润分配”科目的余额计算填科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。号填列。 例例2 假设可口公司假设可口公司2003年年12月月1日有关科目的余额及日有关科目的余额及2003年年12月月31日有关科目日有关科目的余额如下表的余额如下表(单位单位 元元)科目名称科目名称借方余额借方余额科目名称科目名称贷方余额贷方余额年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数现金现金20002000短期借款短期借款300000150000银行存款银行存款2

32、3700001451900应付票据应付票据200000346250短期投资短期投资6100020000应付账款应付账款950000950000短期投资跌价准备短期投资跌价准备02000其他应付款其他应付款6000060000应收票据应收票据3000000应付工资应付工资2000090000应收股利应收股利60000应付福利费应付福利费280015400应收账款应收账款300000825000应交税金应交税金200049035.90其他应收款其他应收款50005000应付股利应付股利023914.98坏账准备坏账准备920011700预提费用预提费用60000原材料原材料270000300000

33、长期借款长期借款4200001024500包装物包装物1400014000股本股本50000005000000低值易耗品低值易耗品150000100000盈余公积盈余公积600000611279.12库存商品库存商品400000644380未分配利润未分配利润140000180000下一页续表科目名称科目名称借方余额借方余额科目名称科目名称贷方余额贷方余额年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数存货跌价准备存货跌价准备010000 待摊费用待摊费用470000 长期股权投资长期股权投资200000400000 固定资产固定资产32750004768000 累计折旧累计折旧2590000

34、2780000 工程物资工程物资70000194000 在建工程在建工程25300002299800 无形资产无形资产200000180000 长期待摊费用长期待摊费用100000 合计合计77008008500380 合计合计77008008500380下一页资产负债表资产负债表编制单位: 可口公司 2003年12月31日 (单位 : 元)资产资产行行次次年初数年初数年末数年末数负债和所有负债和所有者权益者权益(或股或股东权益东权益)行行次次年初数年初数年末数年末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金23720001453900 短期借款短期借款300000150000

35、 短期投资短期投资6100018000 应付票据应付票据200000346250 应收票据应收票据3000000 应付账款应付账款950000950000 应收股利应收股利60000 预收账款预收账款 应收利息应收利息 应付工资应付工资2000090000 应收账款应收账款290800813300 应付福利费应付福利费280015400 其他应收款其他应收款50005000 应付股利应付股利 23914.98下一页续表1资产资产行行次次年初数年初数年末数年末数负债和所有者负债和所有者权益权益(或股东或股东权益权益)行行次次年初数年初数年末数年末数一年内到期的一年内到期的长期债权投资长期债权投资

36、 预计负债预计负债 其他流动资产其他流动资产 一年内到期的一年内到期的长期负债长期负债 流动资产合计流动资产合计39158003338580 其他流动负债其他流动负债 长期投资：长期投资： 流动负债合计流动负债合计1548001684600.88长期股权投资长期股权投资200000400000 长期负债：长期负债： 长期债权投资长期债权投资 长期借款长期借款4200001024500长期投资合计长期投资合计200000400000 应付债券应付债券 下一页续表2资产资产行行次次年初数年初数年末数年末数负债和所有者负债和所有者权益权益(或股东权或股东权益益)行行次次年初数年初数年末数年末数固定资

37、产净固定资产净值值685000198000 长期负债合计长期负债合计4200001024500减：固定资减：固定资产减值准备产减值准备00 递延税项：递延税项： 固定资产净固定资产净额额685000198000 递延税款贷项递延税款贷项 工程物资工程物资70000194000 负债合计负债合计19608002709100.88在建工程在建工程25300002299800 所 有 者 权 益所 有 者 权 益（ 或 股 东 权（ 或 股 东 权益）：益）： 固定资产清固定资产清理理 实收资本（或实收资本（或股本）股本）50000005000000固定资产合固定资产合计计3285000448180

38、0 减：以归还投减：以归还投资资 下一页续表3资产资产行行次次年初数年初数年末数年末数负债和所有者权负债和所有者权益益(或股东权益或股东权益)行行次次年初数年初数年末数年末数无形资产及其无形资产及其他资产：他资产： 实收资本（或股实收资本（或股本）净额本）净额50000005000000无形资产无形资产200000180000资本公积资本公积 长期待摊费用长期待摊费用100000100000盈余公积盈余公积600000611279.12其他长期资产其他长期资产 其中：法定公益其中：法定公益金金 无形资产及其无形资产及其他资产合计他资产合计300000280000未分配利润未分配利润140000

39、180000递延税项：递延税项： 所有者权益（或所有者权益（或股东权益）合计股东权益）合计57400005791279.12递延税款借项递延税款借项 例例1 1 有关帐户期末余额如下有关帐户期末余额如下( (单位单位: :元元):):应收帐款应收帐款 : 29 600 000(: 29 600 000(其中明细帐借方余额合计为其中明细帐借方余额合计为3 090 000;3 090 000;明细帐贷方余额合计为明细帐贷方余额合计为1 300 000);1 300 000);坏帐准备坏帐准备: :贷方余额为贷方余额为630 000;630 000;预付帐款预付帐款:1 700 000 (:1 70

40、0 000 (其中明细帐借方余额合计为其中明细帐借方余额合计为1 1 750 000;750 000;明细帐贷方余额合计为明细帐贷方余额合计为50 000);50 000);应付帐款应付帐款:7 360 000(:7 360 000(其中明细帐借方余额合计为其中明细帐借方余额合计为220 220 000;000;明细帐贷方余额合计为明细帐贷方余额合计为7 580 000);7 580 000); 预收帐款预收帐款:4 000 000 (:4 000 000 (其中明细帐借方余额其中明细帐借方余额合计为合计为600 000;600 000;明细帐贷方余额合计为明细帐贷方余额合计为4 600 00

41、0) 4 600 000) 。则则: :资产负债表中资产负债表中“应收帐款应收帐款” ” 、 “ “预付帐款预付帐款” ” 、“应付帐款应付帐款” ” 、“预收帐款预收帐款”应填制的数据为应填制的数据为: :应收帐款应收帐款 : 30 870 000 30 900 000+600 000-630 000=30 870 000 (预收帐款明细帐借方余额合计预收帐款明细帐借方余额合计600 000)预付帐款预付帐款 : 1 970 000 1 750 000+220 000=1 970 000 (应付帐款明细帐借方余额合计应付帐款明细帐借方余额合计220 000)应付帐款应付帐款:7 630 00

42、0 7 580 000+50 000=7 630 000 (预付帐款明细帐贷方余额合计预付帐款明细帐贷方余额合计50 000)预收帐款预收帐款: 5 900 000 4 600 000+1 300 000=5 900 000 (应收帐款应收帐款 明细帐贷方余额合计明细帐贷方余额合计1 300 000)第二节 利润表的概念、内容和格式的概念、内容和格式( (二二) )利润表的作用利润表的作用 二、二、编制编制 的概念、内容和格式的概念、内容和格式 1. 概 念 2. 内 容 3. 格 式1. 概概 念念又称收益表或损益表，是反映又称收益表或损益表，是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务企业在某

43、一会计期间的经营成果的财务报表。不仅反映企业的净利润，还反映报表。不仅反映企业的净利润，还反映企业的收益结构。企业的收益结构。的核心内容是的核心内容是要列示各种收入与各种费用、成本相配要列示各种收入与各种费用、成本相配比的结果。比的结果。 2. 2. 内内 容容 中有多种收入和费用、损失，了解中有多种收入和费用、损失，了解每一项的具体内容对于充分利用每一项的具体内容对于充分利用有重要有重要意义。意义。 1)1)营业收入营业收入 2)2)费用费用 3)3)投资收益投资收益 4)4)营业外收支营业外收支 5)5)所得税所得税 1)1)营业收入营业收入 营业收入是指企业在一定时间从持续、主要或中心业

44、务营业收入是指企业在一定时间从持续、主要或中心业务中，因生产交付产品或商品，提供劳务或其他活动，所产生中，因生产交付产品或商品，提供劳务或其他活动，所产生的资产的流入、负债的抵消或两者兼而有之。主营业务收入的资产的流入、负债的抵消或两者兼而有之。主营业务收入是工、商企业的主要经营业务收入，一般而言，在工业企业是工、商企业的主要经营业务收入，一般而言，在工业企业称之为产品主营业务收入，在商业企业称之为商品主营业务称之为产品主营业务收入，在商业企业称之为商品主营业务收入。损益表中列出的收入应减去现金折扣、销货退回与折收入。损益表中列出的收入应减去现金折扣、销货退回与折让后的净额加以反映。同时，由于

45、增值税作为价外税，这样让后的净额加以反映。同时，由于增值税作为价外税，这样主营业务收入中不包括自购货方处收取的销项税额。除了主主营业务收入中不包括自购货方处收取的销项税额。除了主营业务收入之外，还有一些非主营业务收入营业务收入之外，还有一些非主营业务收入( (其他业务收入其他业务收入) )，如工业企业提供的运输服务。对于非主营业务收入，以如工业企业提供的运输服务。对于非主营业务收入，以“其其他业务利润他业务利润”来反映企业从事经营非主营业务而实现的利润。来反映企业从事经营非主营业务而实现的利润。 2)2)费费 用用 费用是指企业在一定期间从持续、主要或中心业务中，因生产费用是指企业在一定期间从

46、持续、主要或中心业务中，因生产交付商品，提供劳务或从事其他活动，所产生的资产流出或负债交付商品，提供劳务或从事其他活动，所产生的资产流出或负债的发生，或者两者兼而有之。损益表中的费用又可分为两类：直的发生，或者两者兼而有之。损益表中的费用又可分为两类：直接费用与期间费用。接费用与期间费用。 直接费用有：主营业务成本和主营业务税金及附加。主营业直接费用有：主营业务成本和主营业务税金及附加。主营业务成本是已销产品或商品的生产成本或进货成本。主营业务税金务成本是已销产品或商品的生产成本或进货成本。主营业务税金及附加是因销售产品或商品而应交纳的消费税、营业税、资源税、及附加是因销售产品或商品而应交纳的

47、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税等。城市维护建设税等。 期间费用有：营业费用、管理费用与财务费用。营业费用为期间费用有：营业费用、管理费用与财务费用。营业费用为销售及推销过程中发生的直接费用，如销售人员工资、佣金、广销售及推销过程中发生的直接费用，如销售人员工资、佣金、广告费、销货装运费等等。管理费用是企业行政管理部门为组织、告费、销货装运费等等。管理费用是企业行政管理部门为组织、管理生产管理生产 经营活动而发生的费用开支，如管理人员工资、福利费、经营活动而发生的费用开支，如管理人员工资、福利费、办公费、行政管理部门固定资产折旧费、劳动保险费、工会经费、办公费、行政管理部门固定资产折旧费

48、、劳动保险费、工会经费、坏账损失等等。财务费用是企业在筹措资金的过程中发生的支出，坏账损失等等。财务费用是企业在筹措资金的过程中发生的支出，如借款的利息费用、结算手续费等。如借款的利息费用、结算手续费等。 3)3)投资收益投资收益 投资收益是企业以各种方投资收益是企业以各种方式对外投资所获得的净收益式对外投资所获得的净收益( (或净损失或净损失) )，包括从合资或联，包括从合资或联营企业中分得的利润、股票投营企业中分得的利润、股票投资的股利收入、债券投资应得资的股利收入、债券投资应得的利息、转让所持投资的损益的利息、转让所持投资的损益等。等。 4)4)营业外收支营业外收支 营业外收支是正常经营

49、活动之外形成的收营业外收支是正常经营活动之外形成的收入和支出。营业外收入，又称为利得，指企业入和支出。营业外收入，又称为利得，指企业在一定期间内由于偶发的、边缘附属的交易，在一定期间内由于偶发的、边缘附属的交易，以基础营业收入和投资收益以外的其他事项而以基础营业收入和投资收益以外的其他事项而产生的净资产的增加。如固定资产盘盈、处理产生的净资产的增加。如固定资产盘盈、处理固定资产净收益等。固定资产净收益等。 营业外支出，又称损失，是企业在一定期营业外支出，又称损失，是企业在一定期间内由于偶发的、边缘附属的交易，以基础营间内由于偶发的、边缘附属的交易，以基础营业收入以及投资收益以外的其他事项而产生

50、的业收入以及投资收益以外的其他事项而产生的净资产的减少。如固定资产盘亏、处理固定资净资产的减少。如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出等产净损失、罚款支出等。 5)5)所得税所得税 所得税是企业按照国家的税法规定，定期交纳所得税是企业按照国家的税法规定，定期交纳的从实现的利润总额中扣除的一种税款。在我国，的从实现的利润总额中扣除的一种税款。在我国，所得税税率一般为所得税税率一般为3333，对于有些行业或企业，可，对于有些行业或企业，可能享受较低的所得税征收待遇。应该指出，企业的能享受较低的所得税征收待遇。应该指出，企业的计税利润必须根据国家税收法规的规定要求来计算。计税利润必须根据国家税

51、收法规的规定要求来计算。但是，在实务中，由于企业会计对于收入、费用的但是，在实务中，由于企业会计对于收入、费用的确认与税收法规的规定在有些方面不尽相同，使得确认与税收法规的规定在有些方面不尽相同，使得会计所反映的利润总额会计所反映的利润总额 ( (亦称会计利润或会计所得亦称会计利润或会计所得) )与税法规定的计税利润与税法规定的计税利润( (亦称应税利润或应税所得亦称应税利润或应税所得) )不相一致，这种不一致之差额有两种，一种是永久不相一致，这种不一致之差额有两种，一种是永久性差额，另一种是时间性差额。因此，企业在计算性差额，另一种是时间性差额。因此，企业在计算所得税时，必须将会计利润调整为

52、应税利润。所得税时，必须将会计利润调整为应税利润。 3. 3. 格格 式式由表头、表身及表尾由表头、表身及表尾3 3部分组成。表头部分包部分组成。表头部分包括报表名称、编表单位名称、编表日期和金额计量单位；括报表名称、编表单位名称、编表日期和金额计量单位；表身部分反映利润表的构成内容；表尾部分为补充说明表身部分反映利润表的构成内容；表尾部分为补充说明及有关人员的签章。及有关人员的签章。 当前当前, ,世界范围内世界范围内, ,利润表有两利润表有两种格式种格式: :单步式与多步式。单步式与多步式。 在我国，利润表采用多步式。多步式利润表是在我国，利润表采用多步式。多步式利润表是通过对当期的收入、

53、费用、支出项目按性质加以归通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。每个项目通常又分为润，分步计算当期净损益。每个项目通常又分为“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”两栏分别填列。两栏分别填列。 ( (二二) )利润表的作用利润表的作用1 1、提供了反映企业经营成果的基本数据，、提供了反映企业经营成果的基本数据，有利于报表的使用者分析、评价、预测有利于报表的使用者分析、评价、预测企业的经营

54、成果与获利能力企业的经营成果与获利能力. . 2 2、提供企业盈利能力情况，有利于深入分、提供企业盈利能力情况，有利于深入分析、评价、预测企业的偿债能力析、评价、预测企业的偿债能力 . .3 3、利润表提供的信息，有利于企业经营管、利润表提供的信息，有利于企业经营管理人员进行科学、合理的经营决策理人员进行科学、合理的经营决策. .二、二、编制编制分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入，以及与各种收入相对应劳务、对外投资等所取得的各种收入，以及与各种收入相对应的费用、损失，并将收入与费用、损失加以对比，结出当期的的

55、费用、损失，并将收入与费用、损失加以对比，结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如，分别列示主营代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如，分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营

56、业务利润，从而掌握一个企业主要业务活动的成果。得出主营业务利润，从而掌握一个企业主要业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。 利润表的主体内容就是净利润的计算过程，包括利润表的主体内容就是净利润的计算过程，包括4 4个基本个基本步骤步骤：主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。：主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。 （一）利润表的编制方法（一）利润表的编制方法 （二）利润表的编制说明（二）利润表的编制说明 （一）利润表的编制方法（一）利润表的编制方法1、资本维持观、资本维持观 资本维持观认为企业的原有资本必

57、须维持完整，净资产超过原有投资本维持观认为企业的原有资本必须维持完整，净资产超过原有投入资本的部分才是利润，用公式表示如下：入资本的部分才是利润，用公式表示如下： 会计期间利润会计期间利润=期末净资产期末净资产期初净资产期初净资产+本期分配给所有者的款项本期分配给所有者的款项本期所有者追加的投资，其中：期末净资产本期所有者追加的投资，其中：期末净资产=期末资产期末资产期末负债期末负债 该方法一般要求编制企业财产目录，对企业期末资产与负债的价值该方法一般要求编制企业财产目录，对企业期末资产与负债的价值选用适当的方法予以确认、计量，以计算期末资产、期末负债。选用适当的方法予以确认、计量，以计算期末

58、资产、期末负债。2、交易观、交易观 交易观认为企业一定期间的利润是由该期间实际发生的经济业务决交易观认为企业一定期间的利润是由该期间实际发生的经济业务决定的，因此，会计利润按如下公式计算：定的，因此，会计利润按如下公式计算： 会计期间利润会计期间利润=该期间经济业务所产生的收入该期间经济业务所产生的收入该期间经济业务收入该期间经济业务收入所对应的费用所对应的费用 在上式中按权责发生制原则与收入实现原则确认该期间经济业务所在上式中按权责发生制原则与收入实现原则确认该期间经济业务所产生的收入，按配比原则确认与收入相对应的费用。我国也采用这种产生的收入，按配比原则确认与收入相对应的费用。我国也采用这

59、种方法编制利润表。方法编制利润表。 当期经营收益观和总括收益观当期经营收益观和总括收益观（二）利润表的编制说明（二）利润表的编制说明 我国利润表的编报期间主要有月、季度、半年、我国利润表的编报期间主要有月、季度、半年、一年。一年。 利润表中利润表中“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目

60、名称和内容不相一致，应对上年度利润利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表表“上年数上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将应将“本月数本月数”栏改成栏改成“上年数上年数”栏。栏。 利润表利润表“本年累计数本年累计数”栏反映各项目自年初起至栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。报告期末止的累计实际发生数。 利润表的各项目的内容及其填列方法如下利润表的各项目的内容及其填列方法如下：（1）“主营业务收入主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所