第8章外汇业务的核算_2

1、第第八八章章 外汇业务的核算外汇业务的核算2021-12-131 通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。学习目标学习目标2021-12-132主要内容主要内容n外汇业务概述外汇业务概述n外汇买卖的核算外汇买卖的核算n外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算n外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算n国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算2021-12-133 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述一、外汇及外汇业务一、外汇及外汇业务二、外汇汇率和标价方法二、外汇汇率和标价方法三、外汇业务的核算方法三、外汇业务的核算方法2021-

2、12-134 ( (一一) )外汇及其分类外汇及其分类1 1、外汇的概念、特征及具体内容、外汇的概念、特征及具体内容广义：广义：外汇指的是一国拥有的一切以外币表示的资产外汇指的是一国拥有的一切以外币表示的资产 狭义：狭义：外汇是外国货币，或以外国货币表示的，用于国外汇是外国货币，或以外国货币表示的，用于国 际结算的支付手段。际结算的支付手段。 特征：特征：(1)(1)必须是外币表示的国外资产；必须是外币表示的国外资产； (2) (2)必须是必须是可自由兑换可自由兑换、流通的外币资产。、流通的外币资产。 一、外汇及外汇业务一、外汇及外汇业务2021-12-135n可自由兑换货币指一种货币的持有人

3、能把该种货币兑换为任何其他国家货币而不受任何限制，这种货币被称为可自由兑换货币。 n自由兑换的货币主要有：美元、德国马克、 日元、英镑、瑞士法郎、法国法郎、意大利里拉、荷兰盾、比利时法郎、丹麦克朗、瑞典克朗、挪威克朗、奥地利先令、港元、加拿大元、澳大利亚元、新西兰元、新加坡元等。 2021-12-136我国外汇管理条例第 3条规定：外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产： （1）外国货币，包括纸币、铸币等； （2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； （4）特别提款权、欧洲货币单位（自1999 年1月1日起

4、由欧元按11的比例取代）； （5）其他外汇资产。 2021-12-137 2 2、外汇分类、外汇分类外汇按来源用 途 贸易外汇非贸易外汇按 能 否自由兑换自由外汇（硬通货）记账外汇（协定外汇或双边外汇）按外汇形 态现汇现钞按交易交割期即期外汇远期外汇2021-12-138n（1）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非贸）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非贸易外汇。易外汇。n 贸易外汇是指：一国贸易外汇是指：一国进出口贸易进出口贸易所收、付的所收、付的外汇及其外汇及其从属费用从属费用外汇。如贷款、运输费、保险外汇。如贷款、运输费、保险费、佣金、广告费等。费、佣金、广告费等。n 非贸易外汇：指除进出口

5、贸易以外所收付的非贸易外汇：指除进出口贸易以外所收付的各项外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银各项外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银行、对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、行、对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、电影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。电影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。2021-12-139（2 2）按外汇交割期不同，分为：即期外）按外汇交割期不同，分为：即期外汇和远期外汇。汇和远期外汇。n 即期外汇：指即期交付的外汇，一般即期即期外汇：指即期交付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在外汇交易的成交双方在2个营业日个营业日内办理交割。内办理交割。n 远期外汇：指银

6、行同业间和客户间远期外汇：指银行同业间和客户间预先签预先签定合同定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割（约定日期进行交割（2个营业日以后的某一天）个营业日以后的某一天）而收付的外汇。交割期限一般在而收付的外汇。交割期限一般在16个月，最个月，最长不超过长不超过1年，多为年，多为3个月。个月。2021-12-1310（3）按外汇形态，分为：现钞和现汇。）按外汇形态，分为：现钞和现汇。n现钞现钞：指各种：指各种外币钞票、铸币。外币钞票、铸币。n现汇现汇：又称转账外汇，主要由国外汇入，或由：又称转账外汇，主要由国外汇入，或由境外携入、寄入的境外携入

7、、寄入的外汇票据外汇票据，经银行托收收妥，经银行托收收妥后存入。是用于国际汇兑和国际间非现金结算后存入。是用于国际汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国际间债权、债务的外汇。的，用以清偿国际间债权、债务的外汇。2021-12-1311n（4）按外汇能否自由兑换，分为：）按外汇能否自由兑换，分为：自由外汇和记自由外汇和记账外汇。账外汇。n自由外汇：又称多边结算外汇自由外汇：又称多边结算外汇是指无需经货币发行是指无需经货币发行国货币管理部门批准，在国际金融市场上可以随时国货币管理部门批准，在国际金融市场上可以随时自由兑换成其他国家的货币，或可以随时自由买卖自由兑换成其他国家的货币，或可以随时自由买卖

8、并可以对任何国家自由支付的货币。并可以对任何国家自由支付的货币。 n记账外汇记账外汇：又称协定外汇、双边外汇又称协定外汇、双边外汇，是指不经货，是指不经货币发行国批准，币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币不能自由兑换成其他国家货币，或，或对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付协定项目所使用的外汇。协定项目所使用的外汇。2021-12-1312 (二二) 外汇业务外汇业务 外汇业务外汇业务指记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及指记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及计价等业务，是金融企业业务的重要组成部分计价等业务，是金融企

9、业业务的重要组成部分, ,是国家开展对外政治是国家开展对外政治, ,经济联系的重要手段经济联系的重要手段. .银行外汇业务货币兑换结售汇结汇售汇套汇两种外币兑换同种外币钞汇互换银行自营或代客进行外汇买卖外汇存款（单位外汇存款、个人外汇存款）外汇贷款（短期外汇贷款、进口买方信贷、押汇、特种、银团）国际结算（信用证、托收、汇兑）其他外汇业务（外汇担保、咨询）2021-12-1313二二. . 外汇汇率和标价方法外汇汇率和标价方法 ( (一一) ) 外汇汇率外汇汇率 又称又称汇价或外汇牌价汇价或外汇牌价,是指一种货币折算为另一种货币是指一种货币折算为另一种货币的比率的比率,或是一种货币表示另一种货币

10、的价格或是一种货币表示另一种货币的价格,或外汇市场或外汇市场买卖外汇的价格。买卖外汇的价格。（二）（二）汇率的种类汇率的种类 汇买价：银行买进外汇现汇的价格汇买价：银行买进外汇现汇的价格 钞买价：银行买入外币现钞的价格（钞买价低于汇买价）钞买价：银行买入外币现钞的价格（钞买价低于汇买价） 汇卖价（钞卖价）汇卖价（钞卖价）：银行卖出外汇现汇（外币现钞）的价：银行卖出外汇现汇（外币现钞）的价格格 中间价：汇买价与汇卖价的平均价；银行中间价：汇买价与汇卖价的平均价；银行内部结算或套内部结算或套 汇时汇时使用。使用。2021-12-1314外外汇汇汇汇率率外汇标价法外汇标价法从银行买入的角度从银行买入

11、的角度直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法买入汇率买入汇率中间汇率中间汇率卖出汇率卖出汇率汇买价汇买价钞买价钞买价汇卖价汇卖价钞卖价钞卖价2021-12-1315 附：世界主要货币符号及进制附：世界主要货币符号及进制国别国别中文中文英文英文货币名称货币名称货币符号货币符号原旧符号原旧符号标准符合标准符合辅币进位制辅币进位制美国美元U.S.Dollar U.S. USD 1USD=100 cent（分） 英国 英镑 Pound, Sterling ; Stg. GBP 1GBP=100 new pence（新便士）（新便士） 中国 人民币元 Renminbi Yuan RMB￥ CNY 1C

12、NY=10 jiao（角） 1 jiao=10 fen（分） 日本 日圆 Japanese Yen ￥;J.￥ JPY 1JPY=100 sen（钱） 新加坡 新加坡元 Ssingapore Dollar S. SGD 1SGD=100 cents（分） 中国香港 港元 HongKong Dollars HK HKD 1HKD=100cents（分) 德国 马克 Deutsche Mark DM. DEM 1DEM=100 pfennig（芬尼（芬尼 欧洲货币联盟 欧元 Euro EUR EUR 1EUR=100 euro cents（生丁）（生丁） 2021-12-1316 外汇汇率中的外汇

13、汇率中的“点点”（基本点）指的是什么（基本点）指的是什么 n 按市场惯例，外汇汇率的标价通常由五位有效数字组成，从右边向左边数过去，第一位称为“X个点”， 它是构成汇率变动的最小单位；第二位称为“X十个点”，如此类推。如：n 1EUR = 1.1011 USD； 1USD = 120.55JPY 欧元对美元从1.1010变为1.1015，称欧元对美元上升了5点； 美元对日元从120.50变为120.00，称美元对日元下跌了50点。2021-12-1317外汇实时汇率外汇实时汇率 2011年年5月月23日日21:58:31 港币 100 人民币 83.58 83.75 83.41 82.83澳元

14、 100 人民币 684.23 686.97 681.49 659.94美元 100 人民币 649.98 651.28 648.68 643.48欧元 100 人民币 912.38 916.03 908.73 879.99加元 100 人民币 664.74 667.40 662.08 641.14英镑 100 人民币 1048.22 1052.41 1044.03 1011.01日元 100 人民币 7.9460 7.9778 7.9142 7.6639新元 100 人民币 520.86 522.94 518.78 502.37瑞郎 100 人民币 736.52 739.47 733.57

15、710.37交易币交易币单位单位交易币交易币基本币基本币中间价中间价卖出价卖出价现汇现汇买入价买入价现钞现钞买入价买入价2021-12-1318（三）汇率的标价方法（三）汇率的标价方法1.直接标价法 (我国及世界上大多数国家采用) 它又称应付标价法,是以外币做基准货币，本币做报价货币的标价方法。即以一定单位(一个单位或100个单位)的外国货币为标准，来计算应付多少单位的本国货币。2.间接标价法（美英采用） 它又称应收标价法,是以本币做基准货币，外币做报价货币的标价方法。即以一定单位的本国货币为标准，来计算应收多少单位的外国货币。 直接标价法和间接标价法汇率涨跌的含义正好相反，所以必须事先明确采

16、用哪种标价法。2021-12-1319 三、外汇业务的核算方法三、外汇业务的核算方法1. 外币统账制 又称本币记账法，是以本国货币为记账单位，在每一笔外币业务发生时，均按一定比价折合为本位币记账，并逐笔注明原币金额和折合率，不专设外币账的一种记账方法。 2021-12-13202. 外币分账制 也称原币记账法，是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法。2021-12-1321n以各种原币分别立账以各种原币分别立账n n 所谓的所谓的各种原币各种原币是指年终有决算牌价的是指年终有决算牌价的货币，所谓货币，所谓分别立账分别立账是指各种外币都自成是指各种外

17、币都自成一套独立的账务系统，日常每一笔外汇业一套独立的账务系统，日常每一笔外汇业务都按务都按原币原币金额填制凭证、登记账簿、编金额填制凭证、登记账簿、编制报表。制报表。2021-12-1322n 设置设置“货币兑换货币兑换”科目科目n “ “货币兑换货币兑换”科目科目是适应外汇分账制要求是适应外汇分账制要求的特设会计科目，其性质为的特设会计科目，其性质为资产负债共同类资产负债共同类。 n 买入外汇时，外币金额记入该科目的贷方，买入外汇时，外币金额记入该科目的贷方，相应的人民币金额记入该科目的借方；相应的人民币金额记入该科目的借方； n 卖出外汇时，外币金额记入该科目的借方，卖出外汇时，外币金额

18、记入该科目的借方，相应的人民币金额记入该科目的贷方。相应的人民币金额记入该科目的贷方。 2021-12-1323n(3)(3)年终决算时编制年终决算时编制本外币合并会计本外币合并会计报表报表，用人民币统一反映经营状况和，用人民币统一反映经营状况和成果。成果。 n 年终决算时，先分别编制各币种的会年终决算时，先分别编制各币种的会计报表，再将各种外币的会计报表按照计报表，再将各种外币的会计报表按照年年终决算牌价终决算牌价和规定的折算程序和规定的折算程序折合成人民折合成人民币币，与原人民币会计报表合并，形成本外，与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。币汇总的会计报表。2021-12-13

19、24252、“外汇买卖外汇买卖”科目的凭证科目的凭证结汇结汇时，银行使用外汇买卖科目时，银行使用外汇买卖科目贷方凭证贷方凭证。售汇时，银行使用外汇买卖科目借方凭证。售汇时，银行使用外汇买卖科目借方凭证。3、“外汇买卖外汇买卖”科目账簿的设置科目账簿的设置“外汇买卖外汇买卖”科目的分户账是一种特定格式的科目的分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额记在同一张账账簿，它把人民币和外币金额记在同一张账页上，由买入、卖出、结余三栏组成。页上，由买入、卖出、结余三栏组成。买入货币（贷方）买入货币（贷方）汇价汇价= =人民币借方人民币借方卖出外币（借方）卖出外币（借方）汇价汇价= =人民币贷方人民

20、币贷方2021-12-1325262021-12-132627（二）汇兑损益（二）汇兑损益银行设置银行设置“汇兑损益汇兑损益”科目，用以核算银行外科目，用以核算银行外币货币性项目因币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损汇率变动而形成的收益或损失失。该科目。该科目借方借方反映因汇率变动产生的汇兑反映因汇率变动产生的汇兑损失损失，贷方反映因汇率变动产生的汇兑收益。，贷方反映因汇率变动产生的汇兑收益。资产负债表日，按照期末汇率折合的人民币资产负债表日，按照期末汇率折合的人民币金额金额将将“外汇买卖外汇买卖”的余额结转至的余额结转至“汇兑损益汇兑损益”。期末最后，期末最后，将将“汇兑损益汇兑损益”的余

21、额结转至的余额结转至“本年本年利润利润”。2021-12-1327 第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算一、“货币兑换”账户概述二、结售汇业务的核算三、套汇业务的核算四、货币兑换损益2021-12-1328 一、一、“货币兑换货币兑换”账户概述账户概述 货币兑换又称外汇买卖,它是指外汇银行在日常业务中,由于使用货币种类不同,经常以一种货币兑换成另一种货币,这种卖出一种货币,买入一种货币业务,称为货币兑换。 进行外汇买卖的会计核算,需要设置 “货币兑换” 科目。该科目是资产负债共同类科目,是实行外汇分账制的特设科目,在会计核算和账务处理中起着桥梁和平衡的作用。2021-12-132

22、9 “ “货币兑换货币兑换”科目性质科目性质 “货币兑换货币兑换”科目属于资产负债共同类科目，科目属于资产负债共同类科目，核算商业银行间发生外汇买卖及兑换业务。核算商业银行间发生外汇买卖及兑换业务。 当买入外币时，商业银行借记有关科目当买入外币时，商业银行借记有关科目( (外币外币) )，贷记，贷记“货币兑换货币兑换”科目科目( (外币外币) )；相应；相应付出本币时，借记付出本币时，借记“货币兑换货币兑换”科目科目( (本币本币) )，贷记有关贷记有关( (本币本币) )。 当卖出外币时，商业银行借记当卖出外币时，商业银行借记“货币兑换货币兑换”科目科目( (外币外币) )，贷记有关科目，贷

23、记有关科目( (外币外币) )；相应收取；相应收取本币时，借记有关科目本币时，借记有关科目( (本币本币) )，贷记，贷记“货币兑货币兑换换”科目科目( (本币本币) )。 2021-12-1330 二、结售汇业务的核算二、结售汇业务的核算 ( (一一) ) 结汇业务的核算结汇业务的核算 结汇结汇是指外汇指定银行按公布的买入汇率买入企事业单位或个人的外汇,并支付相应人民币的外汇业务。借：吸收存款汇入汇款（现汇） 吸收存款活期外汇存款（现汇） 库存现金外币户（现钞） 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：吸收存款活期存款人民币户 库存现金人民币户 外币现汇或现钞金额人民币金 额外币现汇汇买价外币现钞钞

24、买价2021-12-1331 例1:2002年2月28日华升进出口公司将国外汇款USD2 000结汇，转入其人民币存款户，当日美元汇买价USD100=CNY826.4300，作会计分录如下： 借：吸收存款-汇入汇款 USD2 000 贷：货币兑换 USD2 000 借：货币兑换(结汇8.2643) CNY16 528.60贷：吸收存款-活期存款华升公司CNY16 528.602021-12-1332 .(二二) 售汇业务的核算售汇业务的核算 售汇是指银行按公布的卖出汇率卖给企事业单位或个人外汇,并收取相应人民币的外汇业务。借：库存现金借：库存现金人民币户人民币户 吸收存款活期存款吸收存款活期存

25、款 贷：货币兑换贷：货币兑换借：货币兑换借：货币兑换 贷：吸收存款活期外汇存款贷：吸收存款活期外汇存款 吸收存款汇出汇款吸收存款汇出汇款 库存现金库存现金外币户外币户 收进人民币金额售出外汇 卖 出 价（钞汇同价）售出外币金额2021-12-1333例例:2002:2002年年3 3月月2 2日华升进出口公司向银行购入美元并从其日华升进出口公司向银行购入美元并从其美元存款账户中支付货款美元存款账户中支付货款8080万元，经银行审核，符合外万元，经银行审核，符合外汇管理规定，同意售汇，当日美元卖出价为：汇管理规定，同意售汇，当日美元卖出价为：1 1美元美元=8.2891=8.2891元人民币。作

26、会计分录如下：元人民币。作会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款华升公司华升公司 CNY6 631 280CNY6 631 280 贷：货币兑换贷：货币兑换售汇户售汇户(8(82891)2891) CNY6 631 280 CNY6 631 280 借：货币兑换借：货币兑换售汇户售汇户(8(82891)2891) USD800 000 USD800 000 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款 USD800 000USD800 0002021-12-1334( (三三) )套汇套汇n（1 1）套汇类型）套汇类型n两种不同币种现汇之间的套汇两种不同币种现汇之间的套汇n 是银

27、行将一种外汇兑换成另一种外汇的货是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的货币兑换活动。币兑换活动。 现钞与现汇之间的套汇现钞与现汇之间的套汇 即银行买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出即银行买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的货币兑换活动。现汇的货币兑换活动。可以是同种货币可以是同种货币2021-12-1335（2 2）会计处理）会计处理不同币种现汇之间套汇不同币种现汇之间套汇 n 先套算出卖出币种的金额，计算公式为：先套算出卖出币种的金额，计算公式为：n卖出币种金额卖出币种金额n买入币种金额买入币种汇买价卖出币种汇卖价买入币种金额买入币种汇买价卖出币种汇卖价2021-12-1336n例：例：某客户用美元

28、存款某客户用美元存款2020万元兑换成所需要的欧万元兑换成所需要的欧元，以备支付货款。银行受理审核各种有效商业元，以备支付货款。银行受理审核各种有效商业单据和有效凭证无误后，为客户办理此项业务，单据和有效凭证无误后，为客户办理此项业务，当日美元买入价当日美元买入价100100美元美元= =700700人民币，欧元卖出人民币，欧元卖出价价100100欧元欧元=1000=1000人民币。人民币。n则银行应付欧元则银行应付欧元20000020000070070010001000140000140000n会计分录如下：会计分录如下：n借：吸收存款借：吸收存款某客户某客户 USD200 000USD20

29、0 000n 贷：货币兑换贷：货币兑换套汇户套汇户 USD200USD200000000n借：货币兑换借：货币兑换美元套汇户美元套汇户 CNY1 400 000CNY1 400 000n 贷：货币兑换贷：货币兑换欧元欧元套汇户套汇户 CNY1 400 000CNY1 400 000n借：货币兑换借：货币兑换套汇户套汇户 EUR140 000EUR140 000n 贷：吸收存款贷：吸收存款某客户某客户 EUR140 000EUR140 0002021-12-1337现钞与现汇之间套汇现钞与现汇之间套汇n先套算出卖出币种的金额，计算公式为：先套算出卖出币种的金额，计算公式为：n汇买钞卖的计算公式：

30、汇买钞卖的计算公式：n卖出币种现钞额买入币种现汇金额汇买价汇卖价卖出币种现钞额买入币种现汇金额汇买价汇卖价n钞买汇卖的计算公式：钞买汇卖的计算公式：n卖出币种现汇额买进币种现钞金额钞买价汇卖价卖出币种现汇额买进币种现钞金额钞买价汇卖价2021-12-1338n例例: :客户客户A A因公出国，要求从其现汇账户上支取因公出国，要求从其现汇账户上支取2000020000美元，银行审核各种出国手续无误后，卖美元，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇，美元现汇买入价是出现钞，买进现汇，美元现汇买入价是6.806.80，现汇卖出价为现汇卖出价为7.007.00。n银行应付美元现钞金额银行应付美

31、元现钞金额20000200006.806.807.007.00n USD19428.57USD19428.57n n借：吸收存款借：吸收存款客户客户A USD20 000A USD20 000n 贷：货币兑换贷：货币兑换套汇户套汇户 USD20 000USD20 000n借：货币兑换借：货币兑换美元现汇套汇户美元现汇套汇户 CNY136 000CNY136 000n 贷：货币兑换贷：货币兑换美元现钞套汇户美元现钞套汇户 CNY13 6000CNY13 6000n借：货币兑换借：货币兑换套汇户套汇户 USD19428.57USD19428.57n 贷：库存现金贷：库存现金 USD19428.57

32、USD19428.572021-12-1339例例:2002:2002年年2 2月月1010日利达外贸进出口公司日利达外贸进出口公司拥有现汇活期存款拥有现汇活期存款USD200 000USD200 000，要求兑，要求兑换成港币现汇换成港币现汇, ,并存入港币现汇活期存款并存入港币现汇活期存款户以备支付货款。银行按美元汇价买入户以备支付货款。银行按美元汇价买入美元，按港币汇价卖出港币。当天的外美元，按港币汇价卖出港币。当天的外汇牌价为：美元的买入价为汇牌价为：美元的买入价为1 1美元美元=8.2567=8.2567人民币，港币卖出价人民币，港币卖出价1 1港币港币=1.0628=1.0628人

33、民币。人民币。2021-12-1340借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款利达公司利达公司 USD200 000USD200 000 贷：货币兑换贷：货币兑换美元套汇户美元套汇户(8.2567)(8.2567) USD200 000 USD200 000借：货币兑换借：货币兑换美元套汇户美元套汇户(8.2567)(8.2567) CNY1 651 340 CNY1 651 340 贷：货币兑换贷：货币兑换港币套汇户港币套汇户(1.0628)(1.0628) CNY1 651 340 CNY1 651 340借：货币兑换借：货币兑换港币套汇户港币套汇户(1.0628)(1.0628)

34、 HKD1 553 763.64HKD1 553 763.64 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款- -利达利达 HKD1 553 763HKD1 553 76364642021-12-1341例:张伟因公出国，要求从其现汇账户上支取USD12 000，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇，美元现汇买入价为824.3200，现汇卖出价为826.4700(与现钞卖出价相同)。 借：吸收存款活期外汇存款张伟 USD12 000 贷：货币兑换美元现汇套汇户(8243200) USD12 000 借：货币兑换美元现汇套汇户(8243200) CNY98 918.40 贷：货币兑

35、换美元现钞套汇户(8264700) CNY98 918.40 借：货币兑换美元现钞套汇户(8264700) USD11 968.78 贷：库存现金 USD11 968.782021-12-1342 例：某外商投资企业要将货款现钞USD100000（已经外汇管理部门批准）兑换成美元现汇存入企业的美元活期账户，当天的外汇牌价现钞买入价CNY642.69USD100，美元现汇卖出价CNY650.48USD100，做出银行外汇买卖的会计处理。2021-12-1343（1）买进现钞时： 借：库存现金 USD100 000 贷：货币兑换钞买价 USD100000（2）通过人民币套算时： 借：货币兑换钞买价

36、 CNY642 690 贷：货币兑换汇卖价 CNY642 690 （3）卖出现汇时： 借：货币兑换汇卖价 USD98 802.4 贷：吸收存款外汇存款 USD98 802.42021-12-1344 第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算n 一一. .外汇存款的种类外汇存款的种类n 二二. .外汇存款的核算外汇存款的核算2021-12-1345 一一. .外汇存款的意义和种类外汇存款的意义和种类(一) 外汇存款 外汇存款是指单位或个人将其所有的外汇资金,包括国外汇入汇款,外币以及其他外币票据等，在我国境内办理的、以外国货币作计量单位的存款,并随时或约期支取的一种业务。外汇存款是银行

37、吸收社会闲散外汇资金的信用活动,是银行的主要负债之一。2021-12-1346外汇存款按对象按对象单位外汇存款 （甲种、外债专户）个人外汇存款 （乙种、丙种）按期限活期外汇存款定期外汇存款按币种（美元、欧元、日元、港币等）按存入资金形式现汇存款现钞存款外汇存款的分类：外汇存款的分类：2021-12-13472021-12-1348 二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算( (一一) )活期外汇存款的核算活期外汇存款的核算 1 1存入款项的核算存入款项的核算 开立活期外汇存款存折户的，存款时填制存款凭条；开立支票户存入时填制交款单；如果存款者通过汇入或国内外联行划入款项等方式办理现汇存款的

38、，使用有关结算凭证、联行报单等办理存款手续。2021-12-1349(1)(1)单位以外币现钞存入现汇户单位以外币现钞存入现汇户 因单位外汇存款只有现汇户，所以应通过货币兑换科目进行钞买汇卖钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。其会计分录为： 借：库存现金 (外币) 贷：货币兑换(钞买价) (外币) 借：货币兑换(钞买价) (人民币) 贷：货币兑换(汇卖价) (人民币) 借：货币兑换(汇卖价) (外币) 贷：吸收存款活期外汇存款(户) (外币)2021-12-1350【例】南平公司持现钞10 000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD100=

39、CNY103.60，卖出价HKD100=CNY106.70。银行作分录如下：n借：库存现金 HKD10 000n 贷：货币兑换 HKD10 000n借：货币兑换CNY10 360n 贷：货币兑换 CNY10 360 借：货币兑换 HKD9 709.47n贷：吸收存款外汇活期存款南平公司 HKD9 709.472021-12-1351(2)直接以国外汇入汇款或国内转汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。 以汇入原币种存入时，会计分录为： 借：吸收存款汇入汇款 (外币) 贷：吸收存款活期外汇存款(户) (外币) 2021-12-1352汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，其会计分录为： 借

40、：吸收存款汇入汇款 (甲外币) 贷：货币兑换(汇买价) (甲外币) 借：货币兑换(汇买价) (人民币) 贷：货币兑换(汇卖价) (人民币) 借：货币兑换(汇卖价) (乙外币) 贷：吸收存款活期外汇存款(户) (乙外币)2021-12-1353【例】收到香港大华银行汇入汇款HKD5 000，收款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天汇买价HKD100=CNY105.20，卖出价USD100=CNY827.30。作分录如下：n 借：吸收存款汇入汇款 HKD5 000n 贷：货币兑换 HKD5 000n 借：货币兑换 CNY5 260n贷：货币兑换 CNY5 260n 借：货币兑换 USD

41、635.80n 贷：吸收存款外汇活期存款宝来 USD635.802021-12-1354 2 2支取款项的核算支取款项的核算(1)(1)支取外币现钞，通过套汇处理，其会计分录为支取外币现钞，通过套汇处理，其会计分录为借：吸收存款活期外汇存款(户) (外币) 贷：货币兑换(汇买价) (外币)借：货币兑换(汇买价) (人民币) 贷：货币兑换(钞卖价) (人民币)借：货币兑换(钞卖价) (外币) 贷：库存现金 (外币)2021-12-1355(2)支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核后，办理转账。其会计分录为:借：吸收存款活期外汇存款 贷：吸收存款汇出汇款 手续费及佣金收入或

42、是按规定收取等值本币邮电费、手续费:借：吸收存款活期存款人民币户（或）库存现金 贷：手续费及佣金收入2021-12-1356n【例】华信公司委托银行汇付佣金1 600英镑给一英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD100=CNY827.20，汇卖价GBP100=CNY1278.20，会计分录为：n 借：吸收存款外汇活期存款华信 USD2472.34n 贷：货币兑换 USD2472.34n 借：货币兑换 CNY20451.20n 贷：货币兑换 CNY20451.20n 借：货币兑换 GBP1 600n 贷：吸收存款汇出汇款 GBP1 6002021-12-1357(3)支取

43、存款兑取人民币现金(结汇) 借：吸收存款活期外汇存款 (外币) 贷：货币兑换(汇买价) (外币) 借：货币兑换 (汇买价) (人民币) 贷：吸收存款活期存款 (人民币) （或）库存现金2021-12-13584.利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款应按规定计提利息。计提时，按计算确定的利息费用和应付未付利息， 借:利息支出 贷:应付利息 单位活期外汇存款按年结息，结息日为每年12月20日，也可以按季结息,结息日为每季度末月的20日,采用积数法计息,并于结息次日主动将利息记入原活期存款账户转作存款本金.全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。结息日

44、的会计分录为： 借：应付利息-户 (外币) 贷：吸收存款活期外汇存款(户) (外币)2021-12-1359(二)定期外汇存款的核算1、开户存入的核算(1)活期存款转定期存款的核算 借：吸收存款活期外汇存款(户) (外币)贷：吸收存款定期外汇存款(户) (外币)(2)收到单位汇入汇款或国内转汇款项直接存定期的核算借：吸收存款汇入汇款 (外币) 贷：吸收存款一定期外汇存款(户) (外币)2021-12-13602转出或续存的核算 定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现金，应要求存款单位来行办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。(1)到期转出的核算借：吸收存款-定期外汇存款（户）（外币） 应付

45、利息-户 (外币) 贷：吸收存款活期外汇存款(户) (外币)2021-12-1361 (2)到期续存的核算 单位交来到期的定期存单申请办理续存，银行抽出专夹保管的卡片账，经审核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖“结清”戳记后作附件。其会计分录为： 借：吸收存款定期外汇存款(x x户) (外币) 应付利息-xx户 (外币) 贷：吸收存款定期外汇存款(xx户)2021-12-1362若客户只要求办理本金续存，利息转出时：借：吸收存款定期外汇存款(x x户) （外币） 贷：吸收存款定期外汇存款(x x户) （外币）借：应付利息-xx户 （

46、外币） 贷：吸收存款活期外汇存款(x x户) (外币)2021-12-13633.利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行对吸收的单位定期外汇存款应按规定计提利息。计提时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。 单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算。对年或对月的计算方法，按存款的存入日至第二年该日为一足年，存入日至下月之该日为一足月。不论月份大小，均按此计算。存款到期，利随本清，一次计付利息。2021-12-13644.提前支敢或逾期支取的核算 单位定期外汇存款未到期需要部分提前支取时，其提前支取部分按活期计息，未支取

47、部分仍按原利率执行，其定期存单作支付凭证，未支取部分填制新存单。全部提前支取时按活期存款利率计息。 逾期支取时，对存期内部分按存入日利率计息，逾期部分改按支取日活期利率计息，会计分录与到期支取相同。 2021-12-1365例:客户刘利持存折及支取凭单，从其活期外汇存款账户中支取HKD4 000，兑换成人民币现金，当日港币汇买价 HKD100=105.96。 借：吸收存款活期外汇存款 HKD4 000 贷：货币兑换 HKD4 000 借:货币兑换 CNY4238.4 贷：库存现金 CNY4238.4 2021-12-1366例:某外贸公司从其活期外汇存款账户中支取USD20 000，汇往国外，

48、办理转账，银行收取汇费USD100会计分录如下： 借：吸收存款外汇活期存款 USD20 100 贷：吸收存款汇出汇款 USD20 000 手续费及佣金收入汇费 USD100 2021-12-1367例:某进出口公司从其美元存款账户中支款，折成港币20 100元汇往境外，当日美元汇买价USD100=826.31港币汇卖价HKD100=106.00，账务处理如下： 借：吸收存款外汇活期存款 USD2 578.45 贷：货币兑换 USD2 57845 借：货币兑换 CNY 21306 贷：货币兑换 CNY 21306 借：货币兑换 HKD20100 贷:吸收存款汇出汇款 HKD20100 2021-

49、12-1368 第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算n一.外汇贷款的意义、特点和种类n二.短期外汇贷款的核算n三.进口买方信贷外汇贷款的核算 2021-12-1369一、外汇贷款的特点一、外汇贷款的特点 外汇贷款是商业银行发放的以外币为计量单位的贷款，是商业银行信贷业务的重要组成部分，与本币贷款相比，具有如下特点：1.借外汇还外汇，收取原币利息；2.外汇贷款专款专用；3.实行浮动利率和优惠利率；4.外汇信贷资金基本在国外使用，一般不产生派生存款。2021-12-1370 二二. . 短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算（一）短期外汇贷款的概念（一）短期外汇贷款的概念 短期外汇贷款

50、(现汇贷款)指外汇银行为了充分利用国外资金，将其吸收的外汇资金贷给符合贷款条件且具有外汇偿还能力的企业，贷款期限一般在一年以内(含一年) 。2021-12-1371（二）短期外汇贷款业务流程图短期外汇贷款业务流程图2021-12-1372(三三) 短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算1、短期外汇贷款的发放短期外汇贷款的发放（1）贷款对外付汇（不经过存款账户实贷方式） 借：贷款短期外汇贷款 贷：吸收存款-汇出汇款（2）直接转入借款单位存款账户（实贷实存） 借：贷款短期外汇贷款 贷：吸收存款活期外汇存款汇出外币金额汇出外币金额贷放外币本金贷放外币本金2021-12-1373（3）套汇存入（转非贷款

51、货币） 借：贷款短期外汇贷款 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：吸收存款活期外汇存款 （或）吸收存款汇出汇款贷放A外币金额（本金）人民币金额贷放A外币金额A外汇汇买价支付B外币金 额人民币金额B外币卖出价2021-12-1374例：合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款，但需兑换成50万元港币汇出。美元汇买价681.4,港币汇卖价88.19，请编相应的会计分录。2021-12-1375 以非贷款货币对外付汇，应作汇买汇卖的处理,会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款三鸿公司 USD64712.36 贷：货币兑换（681.4） USD64712.36 借：货币兑换（681.

52、4） CNY440950 贷：货币兑换（88.19） CNY440950 借：货币兑换（88.19） HKD500 000 贷：吸收存款活期存款三鸿公司户 HKD500 0002021-12-1376（1）资产负债表日，银行计提利息：）资产负债表日，银行计提利息： 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入（2）借款单位以贷款货币偿付贷款利息时：）借款单位以贷款货币偿付贷款利息时： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款 贷：应收利息贷：应收利息 利息收入利息收入外汇外汇 贷款利息收入贷款利息收入2.短期外汇贷款的还本付息短期外汇贷款的还本付息2021-12-13773.3.

53、短期外汇贷款收回短期外汇贷款收回（1）用外汇存款偿还n 借：吸收存款活期外汇存款n 贷：贷款短期外汇贷款n 利息收入（2）经批准用本币偿还n借：吸收存款活期存款人民币户n 贷：货币兑换n借：货币兑换（外币本利和）n 贷：贷款短期外汇贷款 （外币本金）n 利息收入 （外币利息）人民币金额外币本利和卖出价2021-12-1378（3）套汇（用非贷款外币偿还本息）套汇（用非贷款外币偿还本息）n借：借：吸收存款吸收存款活期外汇存款活期外汇存款还款外币户还款外币户n 贷：贷：货币兑换货币兑换n借：借：货币兑换货币兑换n 贷：贷：货币兑换货币兑换n借：借：货币兑换货币兑换（贷款外币本利和）（贷款外币本利和

54、）n 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款（贷款外币本金）短期外汇贷款（贷款外币本金） n 利息收入利息收入 （贷款外币利息）（贷款外币利息）人民币金额贷款外币本利和贷款外币卖出价还款外币金额2021-12-1379 例：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额50万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为6000美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归还日美元汇卖价为684.14，港币汇买价为87.86）2021-12-1380偿还美元贷款需港币金额为：5060006.84140.87863940073.3港元 借：吸收存款活期存款存款户 HKD3940073.3 贷：货币兑换（87.86）HKD39

55、40073.3 借：货币兑换（87.86） CNY3461748.4 贷：货币兑换（684.14） CNY3461748.4 借：货币兑换（684.14） USD506 000 贷：贷款短期外汇贷款贷款户USD500 000 利息收入 USD6 0002021-12-1381 三三. .进口买方信贷外汇贷款的核算进口买方信贷外汇贷款的核算（一）买方信贷的概念（一）买方信贷的概念 买方信贷是指出口国政府为了支持该国商品的出口，通过出口方银行直接向进口方银行或进口商提供的一种信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术和设备，以及支付有关的劳务费用，从而扩大出口。2021-12-1382买方

56、信贷外汇贷款流转图买方信贷外汇贷款流转图出口商出口商进口商进口商出口国出口国银行银行签订贸易合同签订贸易合同通知通知付款付款支付定金支付定金还本付息还本付息发放贷款发放贷款进口国进口国银行银行收回贷款本息收回贷款本息总行签协议总行签协议支付定金，提交单证支付定金，提交单证发放买方信贷发放买方信贷2021-12-1383（三）买方信贷外汇贷款的核算（三）买方信贷外汇贷款的核算 买方信贷下向国外银行的借入款，由总行集中开户，并在“借入买方信贷款”科目下，按借款单位分设账户进行核算，该借款利息由总行负责偿还；对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，分行在“贷款买方信贷外汇贷款”科目下核算，分行发放的买

57、方信贷外汇贷款本息，由分行负责按期收回，总行和分行之间款项的发放和归还，经全国联行往来处理。 买方信贷外汇贷款的会计处理主要有对外签定信贷协议、支付定金、使用贷款、对外偿还贷款本息，及对内收回贷款本息。2021-12-1384 1.对外签订信贷协议 总行根据有关的法规政策规定,统一对外谈判签订买方信 贷总协议,，也可由总行授权分行谈判签定。总行在签订具体协议时，应通过“买方信贷用款限额” 表外科目进行核算，使用贷款时按使用金额逐笔转销表外科目。n表外科目：收入：买方信贷用款限额 2 2、支付定金、支付定金 根据买方信贷协议的规定,需要对外预付一定比例的定金.一般是商务合同金额的 15%（1）借

58、款单位用现汇支付定金 借：吸收存款外汇专户存款 贷：存放同业（2）申请现汇贷款用于支付定金 借：贷款短期外汇贷款 贷：存放同业定金商务合同外币金额预付比例2021-12-1385 （3）用人民币购汇支付定金借：吸收存款活期存款人民户 贷：货币兑换借：货币兑换 贷：存放同业（4）套汇支付借：吸收存款活期外汇存款 贷：货币兑换借：货币兑换 贷：货币兑换借：货币兑换 贷：存放同业人民币金额外币定金卖出价外币定金商务合同金额预付比例付出外币金额人民币金额该币种汇买价人民币金额支付定金币种 外币金额该币种卖出价支付定金币种金额2021-12-13863、 使用贷款买方信贷项下的进口支付方式，一般使用信用

59、证，各地分行接到国外银行寄来的信用证下的有关部门单据，经审核对外办理支付时，填制全国联行外汇往来贷方报单分行核算: 借：贷款-买方信贷外汇贷款借款单位 贷：全国联行外汇往来总行收到贷方报单核算: 借：全国联行外汇往来 贷：借入买方信贷款出口国银行表外科目： 付出：买方信贷用款限额2021-12-1387 4 4、贷款本息的偿还、贷款本息的偿还 买方信贷项下借入国外同业本息的偿还,由总行统一办理.总行按协议规定计算利息, 对国外贷款行寄来的利息清单,应认真核对并按规定及时清偿本息. 总行偿还国外贷款的本息时: 借：借入买方信贷款 （外币本金） 利息支出（外币利息） 贷：存放同业（外币本利和） 2

60、021-12-13885、向借款单位收回买方信贷本息、向借款单位收回买方信贷本息 借款单位直接以外汇偿还本息 借：吸收存款活期外汇存款借款单位 （外币本利和） 贷：贷款-买方信贷外汇贷款 （外币本金） 利息收入买方信贷利息收入（外币利息） 借款单位以人民币购汇偿还本息 借：吸收存款活期存款 贷：货币兑换 借：货币兑换（外币本利和） 贷：贷款-买方信贷外汇贷款（外币本金） 利息收入（外币利息）人民币金额外币本利和卖出价2021-12-1389借款单位如果不能按期归还贷款本息n应按贷款契约规定的到期日,将贷款本息转入“短期外汇贷款” 科目核算,并按规定利率计算到期应收利息.转入短期外汇贷款科目后,