金融资产PPT学习教案

1、会计学1金融资产金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产第1页/共173页 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产公允价值公允价值, ,交易交易费用计入当期损费用计入当期损益益公允价值公允价值, ,变动计变动计入当期损益入当期损益不计提减值准备不计提减值准备持有至到期投资持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易公允价值，交易费用计入初始入费用计入初始入账金额，构成成账金额，构成成本组成部分本组成部分摊余成本摊余成本计提减值准备损计提减值准备损失计

2、入损益并可失计入损益并可转回转回贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值公允价值, ,变动计变动计入权益入权益计提减值准备分计提减值准备分类型调整类型调整第2页/共173页第3页/共173页第4页/共173页第5页/共173页第6页/共173页第7页/共173页第8页/共173页第9页/共173页第10页/共173页同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动 借或贷借或贷 ：公允价值变动损益：公允价值变动损益 贷或借：贷或借： 投资收益投资收益p注意：注意：“公允价值变动损益公允价值变动损益”余额的处理余额的

3、处理第11页/共173页第12页/共173页第13页/共173页第14页/共173页第15页/共173页第16页/共173页第17页/共173页第18页/共173页第19页/共173页第20页/共173页第21页/共173页第22页/共173页（5 5）借：银行存款）借：银行存款104104交易性金融资产交易性金融资产公允公允价值变动价值变动9 9贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成成本本105105投资收益投资收益8 8借：投资收益借：投资收益9 9贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益9 9第23页/共173页5151借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允公允价值变动价值变动（106

4、0106010401040）2020贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2020借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允公允价值变动价值变动（34343232）2 2贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2第24页/共173页第25页/共173页（1 1）初始确认时被指定为以公允价）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；入当期损益的非衍生金融资产；（2 2）初始确认时被指定为可供出售）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；的非衍生金融资产；（3 3）贷款和应收款项。）贷款和应收款项。第26页/共173页第27页/共173页第28页

5、/共173页第29页/共173页是，无法控制、预期不会重复是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产计的独立事项引起的金融资产出售除外。出售除外。（三）该金融资产的发行方可以按（三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成照明显低于其摊余成本的金额清偿。本的金额清偿。（四）其他表明企业没有明确意图（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至将该金融资产持有至到期的情况。到期的情况。第30页/共173页第31页/共173页第32页/共173页第33页/共173页第34页/共173页第35页/共173页债券的购买方式债券的购买方式 溢价购买溢价购买票

6、面利率票面利率市场利率市场利率 面值购买面值购买购买价格购买价格债券面值债券面值 折价购买折价购买购买价格购买价格债券面债券面值值 面值购买面值购买票面利率票面利率市场利率市场利率 溢价购买溢价购买购买价格购买价格债券面值债券面值 折价购买折价购买票面利率票面利率市场利市场利率率第36页/共173页购买价购买价价差价差利息收入利息收入实际收益实际收益100 0 25 100 0 25 2525 105 105 5 25 5 25 25-525-52020 95 -5 25 95 -5 25 25+525+53030n在溢、折价购买的情况下，持有在溢、折价购买的情况下，持有A A债券的实际利率？

7、债券的实际利率？back第37页/共173页取得日：取得日：按债券面值确定按债券面值确定“成本成本” 实付款（面值已含利息）确定实付款（面值已含利息）确定“利息调整利息调整” 债券购进的溢、折价债券购进的溢、折价期末计息日：期末计息日：按面值与票面利率按面值与票面利率“应收利息应收利息” 按摊余成本与实际利率按摊余成本与实际利率“投资收投资收益益” 溢、折价摊销，差额溢、折价摊销，差额“利息调整利息调整”到期日：到期日：“利息调整利息调整”结平，收回面值票面利结平，收回面值票面利息息第38页/共173页( (按实际支付的金额按实际支付的金额) )持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整（差

8、额）（差额）n注意：注意：n交易费用计入交易费用计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”n持有至到期投资应计利息：持有至到期投资应计利息：分分期付息到期还本债券期付息到期还本债券n应收利息：应收利息：到期一次还本付息债到期一次还本付息债券券backback第39页/共173页第40页/共173页第41页/共173页第42页/共173页有关（如债务人的信用评级已提有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下

9、该金假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。融资产在转回日的摊余成本。第43页/共173页第44页/共173页“持有至到期投资持有至到期投资” 账面余额账面余额“持有至到期投资持有至到期投资” 账面价值账面价值第45页/共173页息息借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资 利息调整利息调整“持有至到期投资持有至到期投资” 账面价值账面价值第46页/共173页第47页/共173页第48页/共173页第49页/共173页第50页/共173页说明说明 r2 12% 12% r1第51页/共173页: : r r = =第52页/共173页 年份年份年初摊年初摊余成本余成本 a a

10、利息收益利息收益（实际利息）（实际利息） b=ab=a* *r r票面票面利息利息 摊销摊销金额金额-b-b年末摊年末摊余成本余成本d=a+b-cd=a+b-c20028400089549600646833542003833548886960071482640200482640880996007918184920058184987259600895809742006809748626960097480000第53页/共173页第54页/共173页第55页/共173页第56页/共173页第57页/共173页 年份年份年初摊余年初摊余成本成本 a a利息利息收益收益b=ab=a* *r r票面票面

11、利息利息 c c摊销摊销金额金额b-cb-c年末摊余年末摊余成本成本d=a+b-cd=a+b-c2000956.6142.6197.61200197.616.7942.79100.412002100.416.9942.99103.392003103.397.1943.19106.582004106.587.4243.42 110第58页/共173页第59页/共173页定甲公司计算确定的实际利率为定甲公司计算确定的实际利率为5 5。甲公司每年年末计提利息。假。甲公司每年年末计提利息。假定不考虑所得税、减值损失等因素。定不考虑所得税、减值损失等因素。n要求：编制甲公司从取得债券至债要求：编制甲公司

12、从取得债券至债券到期时上述有关业务的会计分录。券到期时上述有关业务的会计分录。n（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）第60页/共173页 年份年份年初摊年初摊余成本余成本 a a利息收益利息收益（实际利（实际利息）息） b=ab=a* *r r票面票面利息利息 摊销摊销金额金额-b-b年末摊余年末摊余成本成本d=a+b-cd=a+b-c2007200741730.82086.542400313.46 41417.342008200841417.34 2070.872400329.13 41088.212009200941088.21 2054.412400345.59

13、40742.622010201040742.62 2037.132400362.87 40379.752011201140379.75 2020.252400379.75 40000第61页/共173页券利息：券利息：借：应收利息借：应收利息24002400贷：投资收益贷：投资收益2086.542086.54持有至到期投资持有至到期投资利利息调整息调整313.46313.46第62页/共173页4240042400贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本4000040000应收利息应收利息24002400第63页/共173页第64页/共173页第65页/共173页第66页/共173页第67

14、页/共173页n4 4因债务人信用恶化以外的原因，因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。始投资的非衍生金融资产。n企业所持证券投资基金或类似基金，企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。不应当划分为贷款和应收款项。第68页/共173页backback第69页/共173页长期应收汇票长期应收汇票第70页/共173页backback第71页/共173页收到日：按票据面值入账收到日：按票据面值入账贴现、转让日：按票面金额转出贴现、转让日：按票面金额转出到期日：按票面金额转出到期日：按票面金额转出第72页/共

15、173页第73页/共173页backback第74页/共173页第75页/共173页第76页/共173页第77页/共173页backback第78页/共173页第79页/共173页 借：应收票据借：应收票据 140400140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000120000 应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额） 2040020400第80页/共173页backback第81页/共173页n贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000n应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）n1700017000第82页/共173页b

16、ackback第83页/共173页backback第84页/共173页backback第85页/共173页backback第86页/共173页第87页/共173页backback第88页/共173页n明细核算：明细核算：按债务人设置明细账按债务人设置明细账户户第89页/共173页: backback第90页/共173页68006800backback第91页/共173页4640046400财务费用财务费用400400贷：应收账款贷：应收账款CC公司公司4680046800n若超过了若超过了3030天收到，作如下分录：天收到，作如下分录：借：银行存款借：银行存款4680046800贷：应收账款贷

17、：应收账款CC公司公司4680046800backback第92页/共173页backback第93页/共173页第94页/共173页backback第95页/共173页提数提数期末坏期末坏账准备应有数账准备应有数n明细核算：明细核算：第96页/共173页 应收账款百分比法应收账款百分比法期末坏账准备应有数：期末坏账准备应有数：账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法期末计提前坏账准备已有数：期末计提前坏账准备已有数：“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额当期应计提坏账准备当期应计提坏账准备应有数已有数应有数已有数 正数：计提数正数：计提数 负数：冲减数负数：冲减数1

18、 1、当期计提坏账准备：、当期计提坏账准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲减做相反分录冲减做相反分录第97页/共173页第98页/共173页backback第99页/共173页第100页/共173页backback* *n期末计提前坏帐准备已有数期末计提前坏帐准备已有数- -30003000n本期应提坏账准备本期应提坏账准备3600-3600-（- -30003000） 66006600元元n借：资产减值损失借：资产减值损失66006600n贷：坏账准备贷：坏账准备66006600第101页/共173页n第三年末按应收款余额计算提取第三年末按应收款余额计算提取坏

19、账准备坏账准备n期末坏账准备应有数期末坏账准备应有数=130000=130000* *3 3 39003900n期末计提前坏帐准备已有数期末计提前坏帐准备已有数3600+50003600+500086008600n本期应提坏账准备本期应提坏账准备3900-8600= 3900-8600= -4700-4700n借：坏账准备借：坏账准备47004700n贷：资产减值损失贷：资产减值损失47004700第102页/共173页backback第103页/共173页额分开报告。额分开报告。n预付账款按实际付出的金额入预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历账。会计期末，预付账款按历史成本反

20、映。史成本反映。backback第104页/共173页n借：预付款项借：预付款项贷：银行存款贷：银行存款n收到退回款项时：收到退回款项时：相反分录相反分录第105页/共173页backback第106页/共173页第107页/共173页backback第108页/共173页第109页/共173页第110页/共173页第111页/共173页第112页/共173页 出售出售 不带追索权不带追索权 贴现贴现 带追索权带追索权 带追带追 不带不带 索权索权 追索权追索权 （确认损益）（确认损益） 质押质押 （确认取得借款）（确认取得借款） 第113页/共173页第114页/共173页第115页/共17

21、3页第116页/共173页第117页/共173页第118页/共173页第119页/共173页第120页/共173页计量的权益工具投资）计量的权益工具投资）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -公公允价值变动允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公其他资本公积积第121页/共173页第122页/共173页第123页/共173页第124页/共173页第125页/共173页 - -公允公允价值变动价值变动970000970000第126页/共173页第127页/共173页第128页/共173页第129页/共173页第130页/共173页第131页/共173页第132页/共173页第133

22、页/共173页第134页/共173页第135页/共173页第136页/共173页第137页/共173页第138页/共173页第139页/共173页第140页/共173页第141页/共173页的公允价值为的公允价值为10201020万元。万元。20082008年年1212月月3131日，该债券的预计未来现日，该债券的预计未来现金流量现值为金流量现值为10001000万元并将继续万元并将继续下降。下降。20092009年年1 1月月2020日，日，A A公司将公司将该债券全部出售，收到款项该债券全部出售，收到款项995995万万元存入银行。元存入银行。n要求：编制要求：编制A A公司从公司从200

23、72007年年1 1月月1 1日日至至20092009年年1 1月月2020日上述有关业务的日上述有关业务的会计分录。会计分录。第142页/共173页第143页/共173页期等；期等；n（三）债权人出于经济或法律等（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；难的债务人作出让步；第144页/共173页第145页/共173页第146页/共173页第147页/共173页说明可供出售权益工具投资已发生说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该减值，而应当综合相关因素判断该投资公允减值下降是否严重（通常投资公允减值下降是否严重（通常指下降幅度超过指下降幅度超过20%20%）或非暂时性）或非暂时性（通常是指公允价值持续低于其成（通常是指公允价值持续低于其成本超过本超过6 6个月）下跌的。同时，企个月）下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具的业应当从持有可供出售权益工具的整个期限来判断。整个期限来判断。第148页/共173页第149页/共173页第