债务重组与非货币性资产交换（共22页）.ppt

1、第十二章 债务重组和非货币性资产交换第一节 债务重组一、一、债务重组的概述债务重组的概述（一）债务重组的意义债务重组的意义1. 资产重组的定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。2. 债务的定义：债务是指企业由于过去的事项而发生的现存义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的资源流出企业。3. 债务人发生财务困难的定义：债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。4. 债权人作出让步的定义：债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于

2、重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。5. 债权人同意债务人修改债务条件的两个原因 P479（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 以低于重组债务账面价值的现金清偿债务 P480 以非现金资产清偿债务 P480 将债务转为资本 P480 修改其他债务条件 P480 多种方式的组合 P480二、债务人的债务重组二、债务人的债务重组（一）以低于重组债务账面价值的（一）以低于重组债务账面价值的现金清偿债务的核算现金清偿债务的核算 账务处理 P480 重组债务的账面价值 P480 具体核算 P481（二）以非现金资产清偿债务的核（二）以非现金资产清偿债务的核算算（三）将债务转为资本清偿债务的（三）

3、将债务转为资本清偿债务的核算核算 账务处理 P483 具体核算 P483 账务处理 P481 非现金资产的账面价值的定义 P481 具体核算 P481-483（四）修改其他债务条件清偿债务（四）修改其他债务条件清偿债务的核算的核算1. 修改其他债务条件清偿债务不涉及或有应付金额的核算（1）账务处理 P483-484（2）或有应付金额的定义 P484（3）具体核算 P4842. 修改其他债务条件清偿债务涉及或有应付金额的核算（1）账务处理 P484（2）具体核算 P484-486（五）多种方式的组合清偿债务的（五）多种方式的组合清偿债务的核算核算 账务处理 P486 具体核算 P486-487三

4、、债权人的债务重组三、债权人的债务重组（一）接受低于账面价值的现金（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算清偿债务的核算 账务处理 P487 重组债权的账面价值的定义 P487 具体核算 P487（二）接受非现金资产清偿债务（二）接受非现金资产清偿债务的核算的核算 账务处理 P487-488 具体核算 P488-489（三）接受将债务转为资本清偿（三）接受将债务转为资本清偿债务的核算债务的核算 账务处理 P489 具体核算 P489（四）接受修改其他债务条件清偿（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算债务的核算1. 接受修改其他债务条件清偿债务不涉及或有应收金额的核算（1）账务处理 P490

5、（2）或有应收金额的定义 P490（3）具体核算 P4902. 接受修改其他债务条件清偿债务涉及或有应收金额的核算（1）账务处理 P490（2）具体核算 P490-491（五）接受多种方式的组合清偿（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算债务的核算 账务处理 P491 具体核算 P492第二节 非货币性资产交换一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述1. 定义：非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。2. 货币性资产的定义：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。3. 货币性资产包括的内容：有库存现金、

6、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。4. 非货币资产的定义：非货币资产是指货币性资产以外的资产。二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定1. 补价的定义：补价的是指非货币性资产交换中只涉及少量的货币性资产。2. 确认非货币性资产交换的计算公式收到补价的企业：收到的货币性资产换出资产公允价值=25%支付补价的企业： 支付的货币性资产支付的货币性资产 支付的货币性资产支付的货币性资产+ +换出资产公允价值换出资产公允价值=25%=25%或： 支付性货币资产支付性货币资产换入资产公允价值换入资产公允价值=25%=25%3. 具体计算和确认 P493三、非货币性资产

7、交换的确认三、非货币性资产交换的确认（一）以公允价值为基础计量换入（一）以公允价值为基础计量换入资产成本资产成本非货币资产确认时必须同时满足的两个条件 该项非货币资产交换具有商业实质 P494 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 P494（二）以换出资产的账面价值为基（二）以换出资产的账面价值为基础计量换入资产成本础计量换入资产成本 P494P494四、以公允价值为基础计量换入资四、以公允价值为基础计量换入资产成本的核算产成本的核算（一）以公允价值为基础计量换入（一）以公允价值为基础计量换入资产成本不涉及补价的核算资产成本不涉及补价的核算1. 账务处理的原则 P4942. 企业换出存货

8、的核算应当按存货的公允价值确认销售收入，并结转其销售成本 P494-4953. 企业换出固定资产、无形资产的核算应当按换出资产的公允价值和发生应支付的相关税费确认换入资产的成本，将换出资产的公允价值与账面价值之间的差额，列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。 P4954. 企业换出长期股权投资的核算 应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费确认换入资产的成本，换出资产的公允价值与账面价值的差额列入“投资收益”账户。（二）以公允价值为基础计量换入（二）以公允价值为基础计量换入资产成本涉及补价的核算资产成本涉及补价的核算 企业支付补价的核算 P496 企业收到补价的核算 P496五、以换出资产账面价值为基础五、以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的核算计量换入资产成本的核算（一）以换出资产账面价值为基（一）以换出资产账面价值为