预算会计课件

1、 预算会计预算会计 课程内容课程内容习题、考试习题、考试成绩（平时成绩（平时30%，期末，期末70%）参考书参考书统考：一.单项选择题（每小题单项选择题（每小题 1 分，共分，共 20 分）分）二二. 判断题判断题 (每小题每小题 2分分, 共共10 分分)三三. 填空题填空题 (每空每空 1 分分, 共共 6分分)四四. 名词解释名词解释 (每小题每小题 3 分分, 共共 12 分分)五五. 简答题简答题 (每小题每小题6 分分, 共共12 分分)六六. 业务题业务题 (每小题每小题 2 分分, 共共 40 分分)第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 预算会计概论预算会计概论 P3 我国会

2、计体系我国会计体系 预算会计预算会计 企业会计企业会计 预算会计预算会计是应用于我国各级人是应用于我国各级人民政府财政部门、行政事业单位民政府财政部门、行政事业单位的一种专业会计。的一种专业会计。 企业会计企业会计是应用于工业、商业、交是应用于工业、商业、交通运输等企业，以价值形式反映和监通运输等企业，以价值形式反映和监督企业生产经营活动的一种专业会计。督企业生产经营活动的一种专业会计。 会计：会计：官厅会计官厅会计预算会计预算会计 民间会计民间会计企业会计企业会计一、预算会计的产生与发展一、预算会计的产生与发展会计是人类社会发展到一定历史阶会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物。段的产物。我

3、国西周时期的官厅会计已经形成。我国西周时期的官厅会计已经形成。古代官厅会计的典范古代官厅会计的典范中国周朝中国周朝的官厅会计。的官厅会计。旧中国，中央和地方政府机关的会旧中国，中央和地方政府机关的会计，称为政府会计。计，称为政府会计。新中国成立以后，建立了核算、反新中国成立以后，建立了核算、反映和监督国家预算执行情况及其结映和监督国家预算执行情况及其结果的会计果的会计预算会计。预算会计。 确切时间为确切时间为1950年年12月。月。1950年年12月，财政部正式颁发了：月，财政部正式颁发了：各级人民政府暂行总预算会计制度各级人民政府暂行总预算会计制度各级人民政府暂行单位各级人民政府暂行单位预算

4、会计制度预算会计制度 从从1951年年1月月1日开始实行。日开始实行。两个暂行预算会计制度初步确立了两个暂行预算会计制度初步确立了我国预算会计的框架。我国预算会计的框架。第一次明确了我国第一次明确了我国“预算会计预算会计”。 过去过去 现在现在 将来将来官厅会计官厅会计预算会计预算会计 政府及非营政府及非营 利组织会计利组织会计 （或政府会计）（或政府会计） 财政总预算会计财政总预算会计 政府会计政府会计预算会计预算会计 行政单位会计行政单位会计 纯事业单位纯事业单位 事业单位会计事业单位会计 准事业单位准事业单位 自收自支自收自支 预算会计制度大事记预算会计制度大事记1950年年12月月 财

5、政部正式颁布各级人民政府暂行总预算会计制度和财政部正式颁布各级人民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府暂行单位预算会计制度，从各级人民政府暂行单位预算会计制度，从1951年年1月月1日起实施。日起实施。1954年年 对上述两项制度作了部分修订。对上述两项制度作了部分修订。1956年年 关于会计要素、基本建设拨款等支出方面作了部分修订。关于会计要素、基本建设拨款等支出方面作了部分修订。1965年年9月月 颁布行政事业单位会计制度，从颁布行政事业单位会计制度，从1966年年1月月1日起实施。日起实施。1983年年10月月 颁布新的财政机关总预算会计制度颁布新的财政机关总预算会计制度 从从1984年

6、年1月月1日日 起实施。起实施。1988年年9月月 修订财政机关总预算会计制度，颁布新的行政事业单修订财政机关总预算会计制度，颁布新的行政事业单 位预算会计制度，均于位预算会计制度，均于1989年年1月月1日起实施。日起实施。1994年年2月月 财政部预算会计改革常务工作组成立，着手新时期的预算会财政部预算会计改革常务工作组成立，着手新时期的预算会 计改革。计改革。1996年年2月月 制发了预算会计核算改革要点，规定了预算会计改革的制发了预算会计核算改革要点，规定了预算会计改革的 指导思想、改革目标、会计体系、核算方法和改革步骤等。指导思想、改革目标、会计体系、核算方法和改革步骤等。1998年

7、年1月月1日起实施财政总预算会计制度、行政单位会计制度、日起实施财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度。事业单位会计准则、事业单位会计制度。 预算会计核算改革要点预算会计核算改革要点财政总预财政总预 行政单位行政单位 事业单位会计准则事业单位会计准则算会计制度算会计制度 会计制度会计制度 事业单位会计制度事业单位会计制度 当前，国际上政府会计的发展动态。当前，国际上政府会计的发展动态。新西兰、澳大利亚、美国、加拿大等。新西兰、澳大利亚、美国、加拿大等。大部分的大部分的OECD国家、一些发展中国家。国家、一些发展中国家。改革的主要方向：权责发生制改革的主要方向：

8、权责发生制 政府财务报告政府财务报告二二 预算会计的概念预算会计的概念预算会计的会计是同预算紧密联系预算会计的会计是同预算紧密联系在一起的，概括的说，凡是有预算在一起的，概括的说，凡是有预算的单位，或者说属于国家组成部分的单位，或者说属于国家组成部分的单位，就有预算会计。的单位，就有预算会计。预算会计的特点：预算会计的特点：P3P3预算会计预算会计是以预算管理为中心的宏是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核观管理信息系统和管理活动，是核算、反映和监督政府财政总预算及算、反映和监督政府财政总预算及行政事业单位预算执行的一门专业行政事业单位预算执行的一门专业会计，是与企业会计相并列的

9、会计会计，是与企业会计相并列的会计学两大分支之一。学两大分支之一。第二节第二节 预算会计基本前提预算会计基本前提 1、会计主体、会计主体 P42、持续运行、持续运行3、会计分期、会计分期 公历制公历制 1/1 12/31 四月制四月制 4/1 次年次年3/31 七月制七月制 7/1 次年次年6/30 十月制十月制10/1 次年次年9/304、货币计量、货币计量第三节第三节 预算会计的一般原则预算会计的一般原则11个原则。个原则。P5 限制性原则限制性原则与企业会计的核算原则相比较。与企业会计的核算原则相比较。第四节第四节 会计要素及会计平衡公式会计要素及会计平衡公式一、会计要素一、会计要素 P

10、5 资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出 注意：现行制度并没有对这五个要注意：现行制度并没有对这五个要素进行定义，只是在有关的制度中素进行定义，只是在有关的制度中分别定义了总预算会计、行政单位分别定义了总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的各个要素。会计、事业单位会计的各个要素。（一）资产（一）资产1、企业会计制度中的资产、企业会计制度中的资产2、行政单位的资产、行政单位的资产 P2043、事业单位的资产、事业单位的资产 P3294、总预算会计的资产、总预算会计的资产 P103 行行=事事总总（二）负债（二）负债1、企业会计制度中的负债、企业会计制度中的负债2、行政单

11、位的负债、行政单位的负债 P2183、事业单位的负债、事业单位的负债 P3494、总预算会计的负债、总预算会计的负债 P117 总总=行行事事（三）（三）净资产净资产1、企业会计制度、企业会计制度中的所有者权益中的所有者权益2、行政单位的净资产、行政单位的净资产 P1943、事业单位的净资产、事业单位的净资产 P3114、总预算会计的净资产、总预算会计的净资产 P89 总总=行行=事事（四）收入（四）收入1、企业会计制度中的收入、企业会计制度中的收入2、行政单位的收入、行政单位的收入 P1583、事业单位的收入、事业单位的收入 P2584、总预算会计的收入、总预算会计的收入 P26 总总行行=

12、事事（五）支出（五）支出1、企业会计制度中的费用、企业会计制度中的费用2、行政单位的支出、行政单位的支出 P1733、事业单位的支出、事业单位的支出 P2814、总预算会计的支出、总预算会计的支出 P51 总总行行=事事二、会计等式二、会计等式 P61、资产、资产=负债负债+净资产净资产 （年报）（年报） （收入（收入-支出支出=结余）结余） 收入收入-支出的差额可以增加净资产支出的差额可以增加净资产 资产资产=负债负债+净资产净资产+（收入（收入-支出）支出）2、资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入（月报）（月报） P235第五节第五节 预算会计的组成体系和分级预算会计的组成

13、体系和分级 P6一、预算会计的组成体系一、预算会计的组成体系1、财政总预算会计（预算外资金会计）、财政总预算会计（预算外资金会计）2、事业单位会计、事业单位会计3、行政单位会计、行政单位会计4、参与预算执行的国库会计、收入征解、参与预算执行的国库会计、收入征解会计（会计（税务会计、农业税征解会计、关税会税务会计、农业税征解会计、关税会计）计）和基本建设拨款会计。和基本建设拨款会计。 二、预算会计的分级二、预算会计的分级（一）财政总预算会计的分级（一）财政总预算会计的分级 预算会计是为预算管理服务的，预算会计是为预算管理服务的， 预算管理体系决定预算会计体系。预算管理体系决定预算会计体系。 国家

14、政权体系决定预算管理体系。国家政权体系决定预算管理体系。 五级政权五级政权五级预算五级预算五级总预算会计五级总预算会计根据政府预算的分级来划分：根据政府预算的分级来划分： 包括包括中央总预算会计中央总预算会计和和 地方总预算会计地方总预算会计（省、市、县、乡）（省、市、县、乡） 中央中央省省市市县县乡乡 将来：中央、省、市将来：中央、省、市 （试点中）（试点中）二、行政事业单位会计的分级二、行政事业单位会计的分级根据经费领拨关系和机构建制情况，根据经费领拨关系和机构建制情况，行政事业单位会计分为三级：行政事业单位会计分为三级：1、主管会计单位、主管会计单位 P1542、二级会计单位、二级会计单

15、位3、基层会计单位、基层会计单位 经费逐级下拨。经费逐级下拨。主管会计单位主管会计单位二级会计单位二级会计单位基层会计单位基层会计单位主管会计单位主管会计单位二级、二级、二级、二级、基层会计单位基层会计单位主管会计单位主管会计单位基层会计单位基层会计单位国库集中支付制度国库集中支付制度 （改革中）改革中）国库集中支付制度国库集中支付制度也称国库单一帐户也称国库单一帐户制度。制度。 主管会计单位主管会计单位二级、二级、二级、二级、基层会计单位基层会计单位 支付中心支付中心 主管会计单位主管会计单位二级、二级、二级、二级、基层会计单位基层会计单位所谓国库集中支付制度就是从预算所谓国库集中支付制度就

16、是从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务供应者帐直到资金到达商品和劳务供应者帐户的全过程，直接由国库控制。户的全过程，直接由国库控制。在种制度仅仅是支付方式的改变在种制度仅仅是支付方式的改变 ，不会影响预算会计体系和分级。不会影响预算会计体系和分级。第二章第二章 事业单位会计概述事业单位会计概述第一节第一节 事业单位会计的概念事业单位会计的概念 P251一、事业单位的概念一、事业单位的概念 事业单位，是指受国家机关的领导，事业单位，是指受国家机关的领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，不具有社会生产职能和国家管理职能，但直接或间接地为上层

17、建筑、生产建但直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。设和人民生活服务的单位。l事业单位的共同特点事业单位的共同特点:从属于行政主管部门或行政主管单位从属于行政主管部门或行政主管单位 不以营利为目的不以营利为目的w不具有社会管理职能不具有社会管理职能二、分类二、分类 P251三、事业单位的预算管理方式三、事业单位的预算管理方式“核定收支，定额（定项）补助，超核定收支，定额（定项）补助，超支不补，结余留下。支不补，结余留下。”P260四、事业单位会计的概念四、事业单位会计的概念 P251l 事业单位会计的具体适用组织事业单位会计的具体适用组织教育事业单位。如小学、中学、高等学校等。

18、教育事业单位。如小学、中学、高等学校等。科学技术事业单位。如科学院、工程院、研究科学技术事业单位。如科学院、工程院、研究院等。院等。文化事业单位。如图书馆、文化馆、纪念馆等。文化事业单位。如图书馆、文化馆、纪念馆等。广播电视事业单位。如广播台、电视台等。广播电视事业单位。如广播台、电视台等。文物事业单位。如历史博物馆、自然博物馆等。文物事业单位。如历史博物馆、自然博物馆等。 林业园林事业单位。如公园等林业园林事业单位。如公园等 医疗卫生事业单位。如医院、疾病预防控制中医疗卫生事业单位。如医院、疾病预防控制中心等。心等。第二节第二节 事业单位会计的特点事业单位会计的特点一、收入来源多渠道一、收入

19、来源多渠道 P252 1、来源于财政、来源于财政 2、来源于上级、来源于上级 3、来源于业务活动、来源于业务活动 4、来源于附属单位缴款、来源于附属单位缴款 5、来源于其他收入、来源于其他收入二、支出使用多用途二、支出使用多用途P2521、用于开展业务活动、用于开展业务活动2、用于上缴上级、用于上缴上级3、用于对附属单位补助、用于对附属单位补助4、用于转拨经费、用于转拨经费5、用于缴纳销售税金、用于缴纳销售税金三、净资产一般不存在向投资者分三、净资产一般不存在向投资者分 配结余的概念配结余的概念P252四、其他方面四、其他方面 1、两种会计基础并用、两种会计基础并用收付实现制、权责发生制收付实

20、现制、权责发生制 2、视情况进行内部成本核算、视情况进行内部成本核算医疗成本、科研成本等医疗成本、科研成本等 3、设置专用基金、设置专用基金修购基金、职工福利基金修购基金、职工福利基金 4、关于资产、负债、关于资产、负债 核算对外投资不分长短期核算对外投资不分长短期 等等 没有应付债券，借款不分长短期没有应付债券，借款不分长短期 等等第三节第三节 事业单位会计的会计科目事业单位会计的会计科目47个 会计科目会计科目 P256(需要修改) 删除309专项结余 406财政专户返还收入增加增加404 拨入专款拨入专款（现行制度中有这（现行制度中有这3个科目）个科目） 503 拨出专款拨出专款 508

21、 专款支出专款支出第三章第三章 资产的核算资产的核算 P329概念概念分类：分类： 流动资产、对外投资、流动资产、对外投资、 固定资产、无形资产固定资产、无形资产与企业会计的资产进行比较。与企业会计的资产进行比较。第一节第一节 流动资产流动资产事业单位事业单位流动资产的变现或耗用期限规流动资产的变现或耗用期限规定在（定在（ ）。）。A、一年以上、一年以上 B、一年以内、一年以内 C、一个生产周期以内、一个生产周期以内D、一年或超过一年的一个营业周期以内、一年或超过一年的一个营业周期以内概念概念 P329内容（内容（13个科目）个科目）P254流动资产流动资产10个科目个科目一、现金与银行存款一

22、、现金与银行存款（一）现金的核算（一）现金的核算 P280一）现金的概念及管理一）现金的概念及管理P329二）现金的核算二）现金的核算 1、基本核算、基本核算 P281 2、备用金的核算、备用金的核算 设立：设立：Dr:其他应收款其他应收款-5000 Cr:现金现金 5000报销：报销： Dr:事业支出事业支出 4800 Cr:现金现金 4800撤销：撤销： Dr:事业支出事业支出 4000 现金现金 1000 Cr：其他应收款其他应收款-50003、长短款的核算、长短款的核算长款：长款：发生：发生： Dr: 现金现金 100 Cr：其他应付款其他应付款长款 100查明：有主查明：有主（相反）

23、相反） 无主：无主：Dr:其他应付款其他应付款-长款100 Cr：应缴预算款应缴预算款 100 短款短款发生：发生： Dr:其他应收款其他应收款-短短款200 Cr：现金现金 200 查明：责任人赔偿：查明：责任人赔偿： Dr: 现金现金 200 Cr：其他应收款其他应收款-短短款200作单位支出：作单位支出： Dr: 事业支出事业支出 200 Cr：其他应收款其他应收款-短短款200（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 P331一）银行存款的概念及管理一）银行存款的概念及管理二）银行存款的核算二）银行存款的核算 1、 基本核算基本核算 P333 2、银行存款的对帐工作、银行存款的对帐工作

24、 P333二、零余额帐户用款额度与财政应二、零余额帐户用款额度与财政应 返返还额度还额度 （一）零余额帐户用款额度（一）零余额帐户用款额度 P3331、概念、概念P333单位零余额帐户单位零余额帐户（用于授权支付，事业单位开支付令）（用于授权支付，事业单位开支付令）财政零余额帐户财政零余额帐户（用于直接支付，财政部门开支付令）（用于直接支付，财政部门开支付令） 与财政国库单一帐户清算与财政国库单一帐户清算2、核算、核算 1）收到到帐通知时）收到到帐通知时 借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度20万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 20万万2）从此帐户中提取现金从此帐户中提取现金 借

25、：现金借：现金 5000 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度5000 3）从此帐户中支付有关费用）从此帐户中支付有关费用 借：事业支出借：事业支出/材料等材料等185000 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度185000P3344）年终没有用完的额度要注销）年终没有用完的额度要注销P335 借：财政应返借：财政应返还额度还额度10000 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度100005）新年初，恢复额度）新年初，恢复额度 借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度10000 贷：财政应返贷：财政应返还额度还额度 10000（二）财政应返（二）财政应返还额度还额度

26、P3351、概念、概念 看看P3352、核算、核算 1）直接支付方面的余额（）直接支付方面的余额（年终预算数年终预算数100万大于实际支付数万大于实际支付数90万之差额）万之差额） 借：财政应返借：财政应返还额度还额度100 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 100 0002）授权支付方面）授权支付方面A、预算数、预算数50万大于下达数万大于下达数47万万 借：财政应返借：财政应返还额度还额度30 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 30 000B、下达数、下达数47万大于实际万大于实际使用数使用数46万万 借：财政应返借：财政应返还额度还额度 10 000 贷：零余额帐户用款额

27、度贷：零余额帐户用款额度10 0003）下年度初返）下年度初返还时，只有上述还时，只有上述B中中的分录要恢复。其余要等下达命令。的分录要恢复。其余要等下达命令。借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度10 000 贷：财政应返贷：财政应返还额度还额度 10 000例题：例题：P335三、应收及预付款项三、应收及预付款项P336（一）应收票据的核算（一）应收票据的核算1、概念、概念P3362、分类、分类 按承兑人不同分：按承兑人不同分： 按是否带利息分：按是否带利息分：3、应收票据的入帐价值：票面金额、应收票据的入帐价值：票面金额4、应收票据的核算、应收票据的核算 不带息票据的核算不带息票据

28、的核算取得票据时：取得票据时：Dr: 应收票据应收票据 Cr: 经营收入经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税金）应交增值税（销项税金）到期取得货款时：到期取得货款时：Dr:银行存款银行存款 Cr:应收票据应收票据到期不能收回货款时：到期不能收回货款时： Dr:应收帐款应收帐款 Cr:应收票据应收票据P337例1带息票据的核算带息票据的核算到期值到期值=票面金额票面金额+利息利息取得票据时：取得票据时：Dr: 应收票据应收票据 117 000 Cr: 经营收入经营收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 17 000 到期取得货款时：到期取得货款时：Dr:银

29、行存款银行存款 124 020 Cr:应收票据应收票据 117 000 其他收入其他收入 7 020 P337例1的延续到期不能收回货款时（用到期值转到期不能收回货款时（用到期值转入应收帐款）：入应收帐款）： Dr:应收帐款应收帐款 124 020 Cr:应收票据应收票据 117 000 其他收入其他收入 7 020 此时用的什么结账基础？此时用的什么结账基础？5、应收票据的贴现、应收票据的贴现 P336计算到期值计算到期值 到期值到期值=面值面值+（面值利率期限）（面值利率期限） 无息票据的到期值无息票据的到期值=面值面值计算贴现息计算贴现息 贴现息贴现息=到期值到期值 银行贴现率贴现期银行

30、贴现率贴现期计算贴现净值计算贴现净值 贴现净值贴现净值=到期值到期值-贴现息贴现息6、帐务处理、帐务处理 P337 例2要修正（二）应收帐款的核算（二）应收帐款的核算 P3371、概念概念2、应收帐款的计价与核算、应收帐款的计价与核算 以成交价格计价，即按交易日的实以成交价格计价，即按交易日的实际发生额入帐。际发生额入帐。 商业折扣：商业折扣：5%，10% 现金折扣：现金折扣：2/10，1/20，n/30总价法总价法A、销售实现或提供劳务，未取得货款时：销售实现或提供劳务，未取得货款时： Dr:应收帐款应收帐款1000 Cr:经营收入经营收入1000B、付款方未享受现金折扣，按总价付款时付款方

31、未享受现金折扣，按总价付款时 Dr:银行存款银行存款1000 Cr:应收帐款应收帐款1000C、如果付款方提前付款，享受现金如果付款方提前付款，享受现金折扣时：折扣时： Dr:银行存款银行存款980 经营收入经营收入 20 Cr:应收帐款应收帐款1000净价法净价法A、按扣减最大现金折扣后按扣减最大现金折扣后的净额入帐的净额入帐 Dr:应收帐款应收帐款980 Cr:经营收入经营收入980B、如果付款方按付款条件享受最大如果付款方按付款条件享受最大现金折扣时：现金折扣时： Dr:银行存款银行存款980 Cr:应收帐款应收帐款980C、如果付款方未享受最大现金折扣如果付款方未享受最大现金折扣或未享

32、受现金折扣：或未享受现金折扣： Dr:银行存款银行存款1000 Cr:应收帐款应收帐款980 经营收入经营收入 20 如果有如果有“销售退回销售退回”、“销售折销售折让让”，与上述总价法下现金折扣核算相同，与上述总价法下现金折扣核算相同，直接在直接在“经营收入经营收入”借方反映。借方反映。 我国采用我国采用“总额法总额法”。P3373、坏帐问题、坏帐问题 1）直接转销法：）直接转销法： 直接记入直接记入“经营支出经营支出”、“事业事业支出支出” 借：经营支出借：经营支出/事业支出事业支出 贷：应收帐款贷：应收帐款 2）抵备法：）抵备法： 增设一个：增设一个：“坏帐准备坏帐准备”（三）预付帐款的

33、核算（三）预付帐款的核算 P338 Dr:预付帐款预付帐款 Cr:银行存款银行存款 Dr:材料材料 Cr:预付帐款预付帐款 P338 预付帐款业务不多的单位，将预付预付帐款业务不多的单位，将预付的帐款列入的帐款列入“应收帐款应收帐款”的借方。的借方。 P338企业企业 事业事业资产类资产类 负债类负债类 资产类资产类 负债类负债类 预付帐款预付帐款 应付帐款应付帐款 预付帐款预付帐款 预收帐款预收帐款应收帐款应收帐款预收帐款预收帐款 应收帐款应收帐款 应付帐款应付帐款（四）其他应收款的核算（四）其他应收款的核算 包括：借出款、备用金、应向职工包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

34、收取的各种垫付款项等。 发生时：发生时：Dr:其他应收款其他应收款 Cr:银行存款银行存款/现金现金 收回时：收回时：Dr:现金等科目现金等科目 Cr:其他应收款其他应收款 P338四、存货四、存货 P339指事业单位在开展业务及其指事业单位在开展业务及其他活动中，为耗用或为销售他活动中，为耗用或为销售而储存的各种资产。而储存的各种资产。包括：材料、产成品。包括：材料、产成品。（一）材料（一）材料1、材料概念材料概念 P3392、材料的入帐价值、材料的入帐价值 基本价格组成：购价基本价格组成：购价+采购费用采购费用小规模纳税人：小规模纳税人： 按含税价入帐按含税价入帐一般纳税人一般纳税人 自用

35、材料：按含税价入帐自用材料：按含税价入帐一般纳税人一般纳税人非自用材料：按不含税价入帐非自用材料：按不含税价入帐例如：材料购价例如：材料购价1000元，采购费用元，采购费用50元，增价税元，增价税170元。元。小规模纳税人：小规模纳税人： 1220元。元。一般纳税人一般纳税人 自用材料：自用材料： 1220元元一般纳税人非自用材料：一般纳税人非自用材料：1050元。元。3、材料发出的计价、材料发出的计价 先进先出法、加权平均法。先进先出法、加权平均法。4、材料的帐务处理、材料的帐务处理购入：购入：（1）属于小规模纳税人的事业单位属于小规模纳税人的事业单位购进材料或一般纳税人购入自用材购进材料或

36、一般纳税人购入自用材料，并已验收入库，按含税价：料，并已验收入库，按含税价： Dr:材料材料 Cr:银行存款银行存款/应付帐款应付帐款 零余额帐户用款额度等等零余额帐户用款额度等等（2）一般纳税人购入非自用材料并一般纳税人购入非自用材料并已验收入库，按不含税价：已验收入库，按不含税价： Dr:材料材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） Cr:银行存款银行存款/应付帐款应付帐款/ 零余额帐户用款额度等零余额帐户用款额度等发出：发出：（1）购入自用材料领用出库时：）购入自用材料领用出库时： Dr:事业支出事业支出 Cr:材料材料（2）属于小规模纳税人的事业单位属于小规模

37、纳税人的事业单位领用材料出库时：领用材料出库时： Dr:事业支出事业支出 /经营支出经营支出 Cr:材料材料（3）属于一般纳税人的事业单位领属于一般纳税人的事业单位领用非自用材料出库时：用非自用材料出库时： Dr:经营支出经营支出 （不成本核算时）（不成本核算时） 成本费用成本费用 （成本核算时）（成本核算时） Cr:材料材料材料材料成本费用成本费用产成品产成品经营支出经营支出经营结余经营结余结余分配结余分配事业基金事业基金(一般基金一般基金)材料售出：材料售出： 材料变价发生的损益应相应增减当材料变价发生的损益应相应增减当期相关支出。期相关支出。（1）Dr:事业支出事业支出/经营支出经营支出

38、100（损失数）（损失数） 银行存款银行存款 900（实收数）（实收数） Cr:材料材料 1000（帐面额）（帐面额）（2） Dr:银行存款银行存款1100（实收数）（实收数） Cr:材料材料 1000（帐面金额）（帐面金额） 事业支出事业支出/经营支出经营支出100（收益数）（收益数）材料盘盈、盘亏：材料盘盈、盘亏： 材料的盘盈、盘亏，直接材料的盘盈、盘亏，直接增减增减“事事业支出业支出”、“经营支出经营支出”； 属于过失人或保险公司赔偿的，属于过失人或保险公司赔偿的，记入记入“其他应收款其他应收款”。例题P340（二）产成品（二）产成品P340概念：概念：P340验收入库时：验收入库时：

39、Dr:产成品产成品 Cr:成本费用成本费用结转已销产品的成本：结转已销产品的成本： Dr:经营支出经营支出 （销售）（销售） Cr:产成品产成品例例P340材料材料成本费用成本费用产成品产成品经营支出经营支出经营结余经营结余结余分配结余分配事业基金事业基金(一般基金一般基金)收到货款：收到货款： Dr:银行存款银行存款 Cr:经营收入经营收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税盘盈、盘亏产成品：盘盈、盘亏产成品： 直接直接增减增减“经营支出经营支出”，（事业活，（事业活动在动在“事业支出事业支出”）或记入）或记入“其他其他应收款应收款”。 第二节第二节 对外投资对外投资 P341一、概念和类

40、型一、概念和类型 二、使用的主要科目二、使用的主要科目 对外投资对外投资 事业基金事业基金投资基金投资基金 核算对外投资业务采用双分录形式核算对外投资业务采用双分录形式三、帐务处理三、帐务处理 （一）债券投资（一）债券投资1、购入债券购入债券 Dr:对外投资对外投资 Cr:银行存款银行存款 同时：同时： Dr:事业基金事业基金 一般基金一般基金 Cr:事业基金事业基金 投资基金投资基金2、转让债券转让债券 Dr:银行存款银行存款 Cr:对外投资对外投资 其他收入其他收入 同时：同时： Dr:事业基金事业基金 投资基金投资基金 Cr:事业基金事业基金 一般基金一般基金 P341-342（二）（二

41、） 其他投资其他投资 P3421、用固定资产对外投资用固定资产对外投资 Dr:对外投资对外投资 （评估价）（评估价） Cr:事业基金事业基金 投资基金投资基金 同时：同时： Dr: 固定基金固定基金 Cr:固定资产固定资产 （帐面价）（帐面价） 可以理解为：可以理解为： Dr:对外投资对外投资 Cr:固定资产固定资产 同时：同时： Dr: 固定基金固定基金 Cr:事业基金事业基金 投资基金投资基金P343 例例12、用材料对外投资用材料对外投资小规模纳税人和一般纳税人自用材料对外投资小规模纳税人和一般纳税人自用材料对外投资 Dr:对外投资对外投资 （按合同协议价）（按合同协议价） Cr:材料材

42、料 （按材料帐面价，含税）（按材料帐面价，含税） 借借/贷：贷：事业基金事业基金 投资基金投资基金 同时：同时： Dr:事业基金事业基金 一般基金一般基金 Cr:事业基金事业基金 投资基金投资基金一般纳税人非自用材料对外投资一般纳税人非自用材料对外投资 Dr:对外投资对外投资 （按合同协议价）（按合同协议价） Cr:材料材料 （按材料帐面价、不含税）（按材料帐面价、不含税） 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借借/贷：贷：事业基金事业基金 投资基金投资基金 同时：同时： Dr:事业基金事业基金 一般基金一般基金 Cr:事业基金事业基金 投资基金投资基金3、用无形资产

43、对外投资用无形资产对外投资 Dr:对外投资对外投资（按合同协议价）（按合同协议价） Cr:无形资产无形资产（按帐面价）（按帐面价） 借借/贷：贷：事业基金事业基金 投资基金投资基金 同时：同时： Dr:事业基金事业基金 一般基金一般基金（按帐面价）（按帐面价） Cr:事业基金事业基金 投资基金投资基金P343例例2对外投资科目内的金额一定是评估价对外投资科目内的金额一定是评估价（合同价、协议价）？（合同价、协议价）？4、 用货币资金对外投资用货币资金对外投资 Dr:对外投资对外投资 Cr:银行存款银行存款 同时：同时： Dr:事业基金事业基金 一般基金一般基金 Cr:事业基金事业基金 投资基金

44、投资基金 （三）对外投资收益的核算（三）对外投资收益的核算 对外投资取得的收益，如债券利息、对外投资取得的收益，如债券利息、其他投资分得的利润，均通过其他投资分得的利润，均通过“其他收其他收入入投资收益投资收益”科目核算。科目核算。 投资收益以实际收到的数额予以确认投资收益以实际收到的数额予以确认 Dr:银行存款银行存款/现金现金 Cr:其他收入其他收入第三节第三节 固定资产固定资产P343一、概念：一、概念： P343二、标准：二、标准： 500元、元、800元元三、分类：三、分类：7类类 P343四、计价：四、计价：P343五、固定资产的核算五、固定资产的核算核算固定资产业务采用双分录形式

45、核算固定资产业务采用双分录形式1、购置固定资产时，按资金来源：购置固定资产时，按资金来源： Dr:专用基金专用基金修购基金修购基金 事业支出事业支出 专款支出专款支出 Cr:银行存款银行存款/零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 /财政补助收入财政补助收入 Dr:固定资产固定资产 Cr:固定基金固定基金P345 例例1、3A、租入租入固定资产时：固定资产时： Dr:固定资产固定资产 Cr:其他应付款其他应付款B、支付租金时：支付租金时： Dr:其他应付款其他应付款 Cr:银行存款银行存款 同时：同时： Dr:事业支出事业支出 等等 Cr:固定基金固定基金P346例例4 有补充有补充2、融资租入

46、固定资产融资租入固定资产3、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产 Dr:固定资产固定资产 Cr:固定基金固定基金 如果接受捐赠时的有关费用是接受如果接受捐赠时的有关费用是接受方支付的，则同时：方支付的，则同时： Dr:事业支出事业支出 Cr:银行存款银行存款 P346例24、盘盈固定资产、盘盈固定资产按重置价值：按重置价值： Dr:固定资产固定资产 Cr:固定基金固定基金5、因、因报废、毁损报废、毁损、盘亏等原因减少的固定资产、盘亏等原因减少的固定资产A、按帐面价值，按帐面价值， Dr:固定基金固定基金 Cr:固定资产固定资产B、残值残值变价收入变价收入 Dr:银行存款银行存款 Cr:专用基

47、金专用基金修购基修购基金金C、支付清理费用，支付清理费用， Dr:专用基金专用基金修购基金修购基金 Cr:银行存款银行存款 P347例56、出售固定资产、出售固定资产 按实际收到的价款按实际收到的价款 Dr:银行存款银行存款 Cr:专用基金专用基金修购基金修购基金 同时，按帐面价值，同时，按帐面价值， Dr:固定基金固定基金 Cr:固定资产固定资产7、投资转出固定资产，按投资转出固定资产，按“对外投资对外投资”科目有关规定处理。科目有关规定处理。8、固定资产改扩建、固定资产改扩建计价：改扩建时的支出计价：改扩建时的支出+清理费用清理费用-变价收入变价收入例如：一幢房子价值例如：一幢房子价值10

48、0万元，拆除它的五万元，拆除它的五分之一后进行改扩建，用专款支付改扩建分之一后进行改扩建，用专款支付改扩建支出共计支出共计50万元，用银行存款支付清理费万元，用银行存款支付清理费用用4万，变价收入万，变价收入3万元，已存入银行。万元，已存入银行。 请编制必要的会计分录并计算该固定资产的请编制必要的会计分录并计算该固定资产的总价值。总价值。A、 Dr:固定基金固定基金 200 000 Cr:固定资产固定资产 200 000B、 Dr:专款支出专款支出 500 000 Cr:银行存款银行存款 500 000C、 Dr:专用基金专用基金修购基金修购基金 40 000 Cr:银行存款银行存款 40 0

49、00D、 Dr:银行存款银行存款 30 000 Cr:专用基金专用基金修购基金修购基金 30 000该固定资产的总价值该固定资产的总价值=100万万-20万万+50万万+4万万-3万万=131万万 Dr:固定资产固定资产 510 000 Cr:固定基金固定基金 510 000第四节第四节 无形资产无形资产P347一、概念、种类一、概念、种类 P347二、取得与计价二、取得与计价 P348三、摊销、转让三、摊销、转让 P348摊销：摊销：不进行成本核算，一次性摊销，记入事业支出不进行成本核算，一次性摊销，记入事业支出进行成本核算，用直线摊销法，记入经营支出进行成本核算，用直线摊销法，记入经营支出

50、 年摊销额年摊销额= 无形资产原价无形资产原价 有效期限有效期限 月摊销额月摊销额= 年摊销额年摊销额 12转让所有权：一般记入事业收入或转让所有权：一般记入事业收入或经营收入。经营收入。 四、帐务处理：四、帐务处理：1、购入无形资产，按实际支出数：、购入无形资产，按实际支出数： Dr:无形资产无形资产 Cr:银行存款银行存款2、自创的无形资产，完成后，、自创的无形资产，完成后， Dr:无形资产无形资产 Cr:银行存款等科目银行存款等科目3、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产我认为我认为按评估价：按评估价： Dr:无形资产无形资产 Cr:事业基金事业基金 制度认为：制度认为： Dr:无形资

51、产无形资产 Cr:其他收入其他收入 事业收入事业收入+经营收入经营收入+附属单位缴款附属单位缴款+其他收入其他收入经费自给率经费自给率= 事业支出事业支出+经营支出经营支出 100%4、无形资产的摊销、无形资产的摊销A、不实行内部成本核算的单位：不实行内部成本核算的单位： （一次性全部进事业支出（一次性全部进事业支出） Dr:事业支出事业支出 Cr:无形资产无形资产 B、实行内部成本核算的单位：实行内部成本核算的单位：（用直线摊销法，在受益期用直线摊销法，在受益期内分期摊销）内分期摊销） Dr:经营支出经营支出/事业支出事业支出 Cr:无形资产无形资产（分次）（分次）5、向外转让无形资产、向外

52、转让无形资产 3/25 其转让收入进其转让收入进“事业收入事业收入”或或“经营收经营收入入”，此收入要交营业税。，此收入要交营业税。 Dr:银行存款银行存款 Cr:事业收入事业收入/经营收入经营收入 Dr:销售税金销售税金 Cr:应交税金应交税金应交营业税应交营业税 结转转让无形资产的成本结转转让无形资产的成本 Dr:经营支出经营支出/事业支出事业支出 Cr:无形资产无形资产（到出售时，还未摊销的价值）（到出售时，还未摊销的价值）6、无形资产对外投资时，按有关规、无形资产对外投资时，按有关规定办理。定办理。P348 例2有修改第四章第四章 负债的核算负债的核算P349概念概念 P349内容内容

53、 P255 11个科目第一节第一节 借入款项借入款项 P349概念：概念：P349修改修改 财政部门、上级单位或财政部门、上级单位或核算：核算： 借入时：借入时： Dr:银行存款银行存款 Cr:借入款项借入款项 归还时归还时（相反）（相反） 支付利息时：支付利息时：Dr:事业支出事业支出/经营支出经营支出 Cr:银行存款银行存款 P350 第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项 P350包括：应付票据包括：应付票据 应付帐款应付帐款 预收帐款预收帐款 其他应付款其他应付款一、一、应付票据应付票据 P350概念：概念： P350 修改 6个月帐务处理：帐务处理：1、单位开出承兑汇票或以汇票抵

54、付货款：、单位开出承兑汇票或以汇票抵付货款： Dr:材料材料/应付帐款应付帐款 Cr:应付票据应付票据2、支付银行承兑汇票的手续费：、支付银行承兑汇票的手续费： Dr:经营支出经营支出/事业支出事业支出 Cr:银行存款银行存款3、到期支付货款：、到期支付货款： Dr:应付票据应付票据 经营支出经营支出/事业支出事业支出 ？ Cr:银行存款银行存款4、到期无力支付、到期无力支付（若是商业承兑汇票）（若是商业承兑汇票） Dr:应付票据应付票据 Cr:应付帐款应付帐款5、到期无力支付、到期无力支付（若是银行承兑汇票）（若是银行承兑汇票） Dr:应付票据应付票据 Cr:借入款项借入款项P350二、应付

55、帐款二、应付帐款P351概念：概念： P351帐务处理：帐务处理：1、购货未付货款时：、购货未付货款时： Dr:材料材料 等等 Cr:应付帐款应付帐款2、开出承兑汇票抵付应付帐款时：、开出承兑汇票抵付应付帐款时： Dr:应付帐款应付帐款 Cr:应付票据应付票据3、偿付应付帐款、偿付应付帐款 Dr:应付帐款应付帐款 Cr:银行存款银行存款/零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度4、无法支付的应付帐款：、无法支付的应付帐款： Dr:应付帐款应付帐款 Cr:其他收入其他收入 P351三、预收帐款三、预收帐款P351概念：概念： P351帐务处理帐务处理 Dr:银行存款银行存款 Cr:预收帐款预收帐款

56、Dr:预收帐款预收帐款 Cr: 经营收入经营收入/事业收入事业收入 预收帐款业务不多的单位，预收帐款业务不多的单位， 可并入可并入“应付帐款应付帐款”科目核算。科目核算。P352四、其他应付款四、其他应付款概念：概念：P352帐务处理：帐务处理：P352第三节第三节 应缴款项应缴款项 P352包括：应缴预算款包括：应缴预算款 应缴财政专户款应缴财政专户款 应交税金应交税金一、应缴预算款一、应缴预算款 P352概念：概念：P352内容：内容： P352帐务处理：帐务处理： 1、已实行国库集中支付制度、已实行国库集中支付制度 A 、同时借贷记应缴预算款。、同时借贷记应缴预算款。 Dr:应缴预算款应

57、缴预算款 Cr:应缴预算款应缴预算款 B 、或在备查簿中记录、或在备查簿中记录,不做会计分录不做会计分录.P353例例12、未实行国库集中支付制度、未实行国库集中支付制度取得应缴预算款时：取得应缴预算款时： Dr:银行存款银行存款 Cr:应缴预算款应缴预算款 上缴时：上缴时：（相反）（相反） P353 例2、3二、二、 应缴财政专户款应缴财政专户款P354概念：概念：P320方法：全额上缴方法：全额上缴 结余上缴结余上缴 比例上缴比例上缴帐务处理：帐务处理：一）一）已经实行了非税收入收缴制度已经实行了非税收入收缴制度A、收到预算外资金时：收到预算外资金时： Dr:应缴财政专户款应缴财政专户款

58、Cr:应缴财政专户款应缴财政专户款凡是直接缴入财政专户的款项都是此分录凡是直接缴入财政专户的款项都是此分录.B、不作分录，记入备查簿。不作分录，记入备查簿。 二）未实行了非税收入收缴制度二）未实行了非税收入收缴制度 全额方式下：全额方式下： 收到：借：银行存款收到：借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 上缴：相反上缴：相反 例例P355 1、 2 返还：借：银行存款返还：借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 如果有下属单位款项：其他应付款如果有下属单位款项：其他应付款三、应交税金三、应交税金 P3551、增值税、增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 都在

59、都在“应交税金应交税金”科目核算。科目核算。2、营业税、城建税、资源税、教育、营业税、城建税、资源税、教育费附加等费附加等 计提时：计提时： Dr:销售税金销售税金 Cr:应交税金应交税金税税 其他应付款其他应付款附加附加3、所得税计提时：、所得税计提时： Dr:结余分配结余分配 Cr:应交税金应交税金4、用银行存款支付应交税金或支付教育、用银行存款支付应交税金或支付教育费附加时：费附加时： Dr:应交税金应交税金 其他应付款其他应付款 Cr:银行存款银行存款例例P355第四节第四节 应付工资及应付津贴补贴应付工资及应付津贴补贴P356一、概念一、概念 P356二、核算二、核算 发放时：发放时

60、： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 同时：同时：借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 财政补助收入财政补助收入 零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度例例P356企业：发放工资、结转工资费用企业：发放工资、结转工资费用第五章第五章 收入、支出的核算收入、支出的核算 P258 事业结余事业结余 经营结余经营结余 拨入专款拨入专款拨出经费拨