基础会计主要经济业务的核算

1、2004.2.18第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 一、筹资业务核算的一、筹资业务核算的内容内容 投资者投入资金投资者投入资金 从企业的角度来看，筹资的从企业的角度来看，筹资的方式主要有：方式主要有： 1.直接筹集。即直接接受投资直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形资产资金、或固定资产、或无形资产等。等。2004.2.18 2.间接筹集。通过证券市场发间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。行股票募集资金。 借入资金借入资金 企业借入的资金，根据期限企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。长短分为长期借款

2、和短期借款。 2004.2.18 二、筹资业务核算应设置的会二、筹资业务核算应设置的会计科目计科目 1“实收资本实收资本”科目。科目。 属所有者权益类科目。核算企属所有者权益类科目。核算企业章程规定，投资者投入企业的资业章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。有数额。该科目应按投资人明细账。 2004.2.18 2.“短期借款短期借款”科目。科目。 属负债类科目。核算企业借属负债类科目。核算企业借

3、入的期限在一年以下的各种借款。入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该科目贷方；取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明数额。该科目按借款种类设置明细账。细账。2004.2.18 3.“长期借款长期借款”科目。科目。 属负债类科目。核算企业借属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记取得的各种长期借款及贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息

4、；期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该科目按期借款本金和利息数。该科目按借款种类设置明细账。借款种类设置明细账。 2004.2.18 4.“应付债券应付债券”科目。属负债科目。属负债类科目。核算企业为筹集长期资类科目。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金及应付利息。金而发生的债券本金及应付利息。贷方登记发行债券实际收到的款贷方登记发行债券实际收到的款项、溢价等，借方登记到期归还项、溢价等，借方登记到期归还的债券本息等。余额在贷方表示的债券本息等。余额在贷方表示企业尚未偿还的债券本息数。本企业尚未偿还的债券本息数。本科目按债

5、券种类进行明细分类核科目按债券种类进行明细分类核算。算。2004.2.18 三、筹资业务的账务处理三、筹资业务的账务处理 投入资金投入资金 举例说明：假设渝华工厂举例说明：假设渝华工厂2001年年12月月1日有关账户期初余日有关账户期初余额如下：额如下：2004.2.18 资资 产产 金额金额 负债及权益负债及权益 金额金额 现金现金 1500 实收资本实收资本 2400000 银行存款银行存款 120000 资本公积资本公积 11500 原材料原材料 240000 库存商品库存商品 200000 固定资产固定资产 1800000 无形资产无形资产 50000 合合 计计 2411500 合合

6、 计计 2411500 2004.2.18 例例(1)某投资者投入货币资金某投资者投入货币资金10万元，设备万元，设备100万元，专利权万元，专利权一项一项20万元。万元。 借入资金借入资金 例例(2)从银行借入期限为从银行借入期限为10个个月，利率月，利率6%的借款的借款10万元存入万元存入银行。银行。 例例(3)从银行借入用于购置设从银行借入用于购置设备款备款50万元存入银行，期限万元存入银行，期限2年。年。2004.2.18 发行债券发行债券 例例(4)委托金融机构发行债券委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。万元，款项收存银行。 2004.2.18第二节第二节 购进业务的核算购进

7、业务的核算 一、购进业务核算的内容一、购进业务核算的内容 (一一)固定资产购进业务核算内固定资产购进业务核算内容容 固定资产，是指使用年限较固定资产，是指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。过程中保持原有实物形态的资产。 企业购入固定资产，应按取企业购入固定资产，应按取得时的实际成本入账。得时的实际成本入账。2004.2.18 实际成本是指为购建某项固定资产在实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括买价、运杂费、必要的支出。具体包括买价、运杂费、包装费保险

8、费、安装费和税金。上述内包装费保险费、安装费和税金。上述内容构成固定资产购进业务核算的内容。容构成固定资产购进业务核算的内容。 (二二)材料采用业务核算内容材料采用业务核算内容 购进业务核算的内容应是：核算材购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。采购成本，并办理入库结转采购成本。 2004.2.18 二、购进业务核算应设置的二、购进业务核算应设置的会计科目会计科目 1.“固定资产固定资产”科目。科目。 资产类科目，核算企业固定资产类科

9、目，核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固资产的原价。借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原方，表示期末结存的固定资产原始价值。始价值。2004.2.18 2.“物资采购物资采购”科目。科目。 属于资产类科目，核算企业属于资产类科目，核算企业购入物资的采购成本。借方登记购入物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用；贷购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未

10、验收入库的在途尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该科目按采购物物资实际成本。该科目按采购物资的种类设置明细账。资的种类设置明细账。 2004.2.18 3.“原材料原材料”科目。科目。 属于资产类科目，核算企业属于资产类科目，核算企业各种库存材料的增减变动情况。各种库存材料的增减变动情况。借方登记入库材料的实际成本；借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目该材料品种明细账。存数。本科目该材料品种明细账。2004.2.18 4.“ 4.“应付账款应付账款”科目。科目。 属于负债

11、类科目，核算企业属于负债类科目，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发等而应付给供应单位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，贷方，表示应付未付的货款数，本科目按供应单位设置明细账。本科目按供应单位设置明细账。 2004.2.18 5.“预付账款预付账款”科目。科目。 属于资产类科目，核算企业属于资产类科目，核算企业按照购销合同规定预付给供应单按照购销合同规定预付给供应单位的货款。发生预付款时，按实位的货款。发生预付款时，按实际支

12、付金额记入借方；收到货物际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明数额。本科目按供应单位设置明细账。细账。 2004.2.18 6.“应付票据应付票据”科目。科目。 属于负债类科目，核算企业属于负债类科目，核算企业对外发生债务时所开出、承兑的对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。发生应付货款而开出、商业汇票。发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付余额

13、在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。的商业汇票。 2004.2.18 三、购进业务的账务处理三、购进业务的账务处理 固定资产购进业务固定资产购进业务 例例(5)购入机器一台，价值购入机器一台，价值30万元，万元，增值税税率增值税税率17%，以支票付讫。，以支票付讫。 材料购进业务材料购进业务 例例(6)购入甲材料购入甲材料5吨，单价吨，单价1200元，增值税进项税额元，增值税进项税额1020元，运费元，运费600元，均以存款支付，材料未到。元，均以存款支付，材料未到。 2004.2.18 例例(7)从从M公司购入甲材料公司购入甲材料3吨，吨，单价单价1200元，增值税进项税额元，增值税进项税额

14、612元；乙材料元；乙材料2吨，单价吨，单价1000元，元，增值税进项税额增值税进项税额340元，发生运元，发生运费费500元元(按材料重量比例分配按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。材料已到，款项尚未支付。 例例(8)以存款以存款5000元预付给元预付给S公公司，以购入丙材料。司，以购入丙材料。2004.2.18 例例(9)从从A公司购入甲材料公司购入甲材料8吨，单吨，单价价1200元，增值税进项税额元，增值税进项税额1632元，元，A公司代垫费公司代垫费400元，材料已到。以元，材料已到。以存款存款8000元偿付，余下部分开出商元偿付，余下部分开出商业汇票业汇票(金额金额3632

15、元元)交交A公司。公司。 例例(10)以现金以现金100元支付上项购入元支付上项购入甲材料的搬运费。甲材料的搬运费。 例例(11)以存款以存款7052元支付前欠元支付前欠M公司货款。公司货款。2004.2.18 例例(12)向向B企业购进丙材料企业购进丙材料3.25吨，单价吨，单价800元，增值税进项元，增值税进项税额税额422元，开出支票付讫，材元，开出支票付讫，材料未到。料未到。 例例(13)以现金以现金20元支付从单元支付从单位购入丙材料的运费。位购入丙材料的运费。 2004.2.18 例例(14)向公司购进丙材料向公司购进丙材料吨，单价吨，单价800元，税款元，税款544元；元；公司代

16、垫运费公司代垫运费100元。价款等元。价款等以原预付款抵付。以原预付款抵付。 例例(15)月末，材料验收月末，材料验收入库，计甲材料入库，计甲材料16吨，乙材料吨，乙材料2吨，丙材料吨，丙材料4吨。计算并结转入吨。计算并结转入库材料实际采购成本。库材料实际采购成本。 2004.2.18 四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算材料采购成本材料采购成本= =买价买价+ +采购费用采购费用 买价，是指采购材料时，按发买价，是指采购材料时，按发票价格支付的金额。票价格支付的金额。 采购费用，是指企业在购入材采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用，包料过程中所支付的各项费用，包括材料的

17、运输费、装卸费、保险括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。耗以及入库前的整理挑选等。2004.2.18 在实际工作中，为了简化核算，在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。成本，而是作为管理费用开支。2004.2.18 材料采购成本的计算，就是将企业采材料采购成本的计算，就是将企业采

18、购材料所支付的买价和采购费用，按照购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。采购材料的总成本和单位成本。 在归集时，其原则是：凡能分清材料在归集时，其原则是：凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料种该种材料的采购成本；不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采积、买价等），分配计入各种材料的采购

19、成本。购成本。 2004.2.18 下页以前述例下页以前述例（6）至至（15）资料，资料，说明材料实际采购成本的计算。说明材料实际采购成本的计算。 根据采购费用分配原则，第根据采购费用分配原则，第（7）笔业务的费用需要按照材料重量比笔业务的费用需要按照材料重量比例进行分配。例进行分配。费用分配率费用分配率500（32）100甲材料应分摊的运杂费甲材料应分摊的运杂费3100300元元乙材料应分摊的运杂费乙材料应分摊的运杂费2100200元元 计算结果资料上网查询。计算结果资料上网查询。2004.2.18 第三节第三节 生产业务的核算生产业务的核算 一、生产业务核算的内容一、生产业务核算的内容 生

20、产业务核算的主要内容是：生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。用，计算确定产品成本。 二、生产业务核算应设置的会二、生产业务核算应设置的会计科目计科目2004.2.18 1.“生产成本生产成本”科目。科目。 属于成本费用类，核算企业属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、工具等所发生产品、自制材料、工具等所发生的各项生产费用。的各项生产费用。2004.2.18 借方登记本期生产所实际发生借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工的各项费用；贷方登记期末已完工验

21、收入库产品结转的实际成本；余验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。产品成本。 本科目应按成本计算对象（通本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。2004.2.18 2.“制造费用制造费用”科目。科目。 属于成本费用类，核算企业车属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。发生的各项生产费用。 包括车间行政管理人员的工资包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、及福利费、车间固定资产折旧

22、费、修理费、租赁费、保险费、办公费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。季节性、修理期间的停工损失等。2004.2.18 发生上述费用时，记入借方；发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无成本时，记入贷方。期末一般无余额。余额。 本科目应按不同车间名称设本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专置明细账，并按费用项目设置专栏反映栏反映 。2004.2.18 3.“管理费用管理费用”科目。科目。 属于损益类科目，核算企业行属于损

23、益类科目，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。活动而发生的各项管理费用。 包括：厂部行政管理人员的工包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。资产摊销等。2004.2.18 发生各项管理费用时，记入发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方

24、。期末本科目无出时，记入贷方。期末本科目无余额。余额。 本科目应设置明细账，并按本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。费用项目设置专栏反映。 (生产业务核算中，还涉及生产业务核算中，还涉及到其他一些科目，将在以后结合到其他一些科目，将在以后结合具体业务介绍具体业务介绍)。 2004.2.18 三、生产业务的账务处理三、生产业务的账务处理 材料费用材料费用 例例(16)仓库本仓库本月发出下列材料：月发出下列材料： 2004.2.18 项项 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 合合 计计 产品：产品： 产品产品 29700 1674 206 31580 产品产品

25、9900 186 114 10200 小小 计计 39600 1860 320 41780 车间消耗：车间消耗： 600 120 720 厂部消耗厂部消耗 400 180 580 合合 计计 39600 1860 1000 620 430802004.2.18 工资及福利费工资及福利费 工资是企业支付给职工的劳动工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。成本或期间费用。 根据规定，直接参加产品生产根据规定，直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，的工人工资，直接计入其

26、产品成本，记入记入“生产生产”成本科目；车间行政成本科目；车间行政管理人员工资费用，记入管理人员工资费用，记入“制造费制造费用用”科目；企业行政管理部门人员科目；企业行政管理部门人员工资，记入工资，记入“管理费用管理费用”科目。科目。 2004.2.18 此外，按规定企业可按工资此外，按规定企业可按工资总额的总额的14%提取职工福利费，作提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。入产品成本或期间费用。 为了核算企业与职工工资的为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取结算

27、与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：情况，企业应设置如下科目： 2004.2.18 1.“应付工资应付工资”科目。科目。 属于负债类科目，核算企业属于负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额。贷方登应付给职工的工资总额。贷方登记期末计算分配的工资费用数记期末计算分配的工资费用数（即应付工资数）；借方登记实（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的工资数；余额在际支付给职工的工资数；余额在贷方表示企业应付未付的工资数。贷方表示企业应付未付的工资数。2004.2.18 2.“应付福利费应付福利费”科目。属于科目。属于负债类科目，核算企业提取和使负债类科目，核算企业提取和使用的福利费。

28、提取福利费时，记用的福利费。提取福利费时，记入贷方；支取时，记入借方；余入贷方；支取时，记入借方；余额在贷方表示企业可动用的福利额在贷方表示企业可动用的福利费数。费数。 2004.2.18 例例(17)根据根据4月份工资结算汇月份工资结算汇总表，分配工资费用：总表，分配工资费用：生产工人工资：生产工人工资： 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资： 11200元元 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资： 2800元元 车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资： 1500元元 厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资： 2500元元 2004.2.18 例例(18)按上述工

29、资总额的按上述工资总额的14计提福利费。计提福利费。 例例(19)从银行存款中提取现从银行存款中提取现金金18000元，以备发放工资。元，以备发放工资。 例例(20)以现金以现金18000元支付职元支付职工工资工工资。 2004.2.18 其他费用其他费用 1.折旧费用的账务处理折旧费用的账务处理 固定资产在生产过程中的特点：固定资产在生产过程中的特点：能长期参加生产过程，基本上保持能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。费用，并转移到成本、费用中去。 固

30、定资产在生产过程中因使用固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。固定资产折旧。 2004.2.18 为了满足管理需要，企业除为了满足管理需要，企业除设置设置“固定资产固定资产”科目外，还应科目外，还应按原始价值反映其增减变化和结按原始价值反映其增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置减少的这部分价值，另设置“累累计折旧计折旧”科目来反映科目来反映。 2004.2.18 “累计折旧累计折旧”科目。科目。 属于资产类科目，核算企业固定资产属于资产类科目，核算企业固定资产所提取的折旧数额。

31、按月计提固定资产所提取的折旧数额。按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已提的累计折旧额。期末已提的累计折旧额。 注：本科目从结构看，类似于负债注：本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映科目，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。所以，的经济内容是资产性质。所以，“累计累计折旧折旧”科目是科目是“固定资产固定资产”的调整科目。的调整科目。 2004.2.18 例例(21) 按固

32、定资产原价的按固定资产原价的规定的折旧率，规定的折旧率， 计算本月计提计算本月计提的固定资产折旧额为的固定资产折旧额为4100元，其元，其中，车间中，车间3400元，厂部元，厂部700元。元。 2.待摊费用和预提费用的账待摊费用和预提费用的账务处理务处理 待摊费用，是指本期发生，待摊费用，是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。用共同负担的费用。 2004.2.18 预提费用，是指预先分月计预提费用，是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而未付实际支付的费用。即应付而未付的费用。的费用。 产生

33、待摊费用和预提费用的产生待摊费用和预提费用的原因，是企业采用权责发生制原原因，是企业采用权责发生制原则。则。 2004.2.18 “待摊费用待摊费用”科目。科目。 属于资产类科目，核算企业已属于资产类科目，核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。借方登记已经支付或发各项费用。借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。本科目发生但尚未摊销的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科

34、目。应按费用的种类设置明细科目。 2004.2.18 “预提费用预提费用”科目。科目。 属于负债类，核算企业预提属于负债类，核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。贷但尚未实际支付的各项费用。贷方登记预先提取的费用数；借方方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。本科目未支付或发生的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。应按费用的种类设置明细科目。 2004.2.18 例例(22)本月份以存款本月份以存款450元，元，预付从本月起共三个月的车间租预付从本月起共三个月的车间租

35、入设备的租金。入设备的租金。 例例(23)摊销应由本月车摊销应由本月车间负担的租金间负担的租金150元。元。 例例(24)按计划预提应由本月按计划预提应由本月负担的借款利息负担的借款利息110元。元。 2004.2.18 3.其他费用的账务处理其他费用的账务处理 例例(25)以存款以存款320元支付车元支付车间购买劳保用品。间购买劳保用品。 上述生产费用发生时，分上述生产费用发生时，分别归集入有关账户。月末，应别归集入有关账户。月末，应将车间所发生的制造费用，分将车间所发生的制造费用，分配计入产品成本。配计入产品成本。2004.2.18 例例(26)月末将本月发生的制月末将本月发生的制造费用全

36、部转入该车间产品成本造费用全部转入该车间产品成本(按生产工人工资比例分配按生产工人工资比例分配)。 例例(27)月末假设月末假设号产品号产品50台全部完工，按其实际成本结转台全部完工，按其实际成本结转(注注: 号产品全部未完工号产品全部未完工)。 2004.2.18 四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算 产品成本计算就是将生产过程产品成本计算就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。品的总成本和单位成本。 成本计算主要

37、按下列步骤进行：成本计算主要按下列步骤进行：2004.2.18 （一）确定成本计算对象，设置（一）确定成本计算对象，设置“生生产成本产成本”明细账明细账 成本计算对象，是指生产费用的归成本计算对象，是指生产费用的归属对象。属对象。 在企业中，成本计算对象一般是以在企业中，成本计算对象一般是以产品品种为计算对象，并按此产品品种产品品种为计算对象，并按此产品品种来设置来设置“生产成本生产成本”明细账、归集各种明细账、归集各种生产费用。生产费用。 同时，为了正确计算每种产品成本，同时，为了正确计算每种产品成本，提供成本结构资料，在进行明细核算时提供成本结构资料，在进行明细核算时还应在明细账中，按成本

38、项目设置专栏还应在明细账中，按成本项目设置专栏反映。反映。2004.2.18 企业设立的成本项目通常有：企业设立的成本项目通常有： 1.原材料。或称直接材料，原材料。或称直接材料，是指直接用于产品生产、构成产是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。有助于产品形成的辅助材料。 2.工资及福利费。或称工资，工资及福利费。或称工资，是指直接参加产品生产的工人工是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。例计提的职工福利费。2004.2.18 3.制造费用。是指直接用于制造

39、费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。所发生的费用等）。2004.2.18 （二）按照费用分配原则，归（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用集和分配各项生产费用 在确立成本计算对象和设置在确立成本计算对象和设置明细账后，对企业生产经营过程明细账后，对企业生产经营过程中所发生的费用，应按照费用分中所发生的费用，应按

40、照费用分配的原则进行处理。其原则主要配的原则进行处理。其原则主要有：有：2004.2.18 1.凡属直接用于产品生产、凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入时可直接计入“生产成本生产成本”总账，总账，对能分清产品的费用，还要直接对能分清产品的费用，还要直接计入计入“生产成本生产成本”明细账及成本明细账及成本项目；不能分清产品的费用，应项目；不能分清产品的费用，应采用适当的分配方法分配计入各采用适当的分配方法分配计入各明细账及成本项目。明细账及成本项目。 2004.2.18 2.凡属间接用于产品生产的凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品

41、生产但费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发没有专设有成本项目的费用，发生时计入生时计入“制造费用制造费用”、“管理管理费用费用”等科目，月末分别转入产等科目，月末分别转入产品成本和当期损益。即对制造费品成本和当期损益。即对制造费用应采用一定的分配方法，分配用应采用一定的分配方法，分配计入各计入各“生产成本生产成本”总账、明细总账、明细账及成本项目；对管理费用应转账及成本项目；对管理费用应转入到入到“本年利润本年利润”账户。账户。 2004.2.18 根据前述例（根据前述例（26）资料，计算分）资料，计算分配本月产品成本应负担的制造费用配本月产品成本应负担的制造费用（根据（根

42、据“制造费用制造费用”明细账归集的明细账归集的费用数，本月制造费用总额共计费用数，本月制造费用总额共计6300元）。元）。分配率分配率6300（112002800）0.45号产品应负担的制造费用号产品应负担的制造费用112000.455040元元号产品应负担的制造费用号产品应负担的制造费用28000.451260元元2004.2.18 （三）计算产品成本（三）计算产品成本 到月末，如果某种产品全部完到月末，如果某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成费用总额，就是该种完工产品总成本，除以产品的总产量，即可计算本，除以产品的总产量，

43、即可计算出该种产品的单位成本；出该种产品的单位成本； 如果某种产品全部未完工，该如果某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；额，就是该种在产品总成本；2004.2.18 如果某种产品一部分完工一部如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成分未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品的总成本和单位成本。 关于第三种情

44、况比较复杂，这关于第三种情况比较复杂，这将在以后将在以后成本会计学成本会计学课程中学课程中学习。习。 2004.2.18 根据前述例（根据前述例（27）资料，本）资料，本月月号产品全部完工、号产品全部完工、产品全产品全部未完工，据此计算完工产品总部未完工，据此计算完工产品总成本和单位成本。其有关明细账成本和单位成本。其有关明细账资料如下：资料如下： 上网查阅生产成本计算资料上网查阅生产成本计算资料2004.2.18 第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算 一、销售业务核算的内容一、销售业务核算的内容 销售业务核算的内容应包括：销售业务核算的内容应包括：正确核算销售收入的实现和货款正确核算销

45、售收入的实现和货款的结算、销售费用的发生、税金的结算、销售费用的发生、税金的计算以及其他销售收入及成本、的计算以及其他销售收入及成本、费用、税金的发生和计算、结转。费用、税金的发生和计算、结转。 2004.2.18 二、销售业务核算应设置的会计二、销售业务核算应设置的会计科目科目 1.“主营业务收入主营业务收入”科目。科目。 属于损益类科目，核算企业销属于损益类科目，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。贷方工业性劳务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到记期末结转到“本年利润本

46、年利润”中的销中的销售收入；期末结转后本科目无余额。售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。本科目应按产品种类设置明细账。 2004.2.18 2.主营业务成本主营业务成本”科目。科目。 属于损益类科目，核算企业属于损益类科目，核算企业销售产品，包括产成品、自制半销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。借成品、工业性劳务等的成本。借方登记已售产品等应结转的生产方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入成本；贷方登记期末转入“本年本年利润利润”科目的成本数；期末结转科目的成本数；期末结转后本科目无余额。本科目应按产后本科目无余额。本科目应按产品种类设置

47、明细科目账。品种类设置明细科目账。 2004.2.18 3.“营业费用营业费用”科目。科目。 属于损益类科目，核算企业在属于损益类科目，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经售本企业产品而专设的销售机构经费。发生各种销售费用时，记入借费。发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用方；期末，结转本期全部销售费用到到“本年利润本年利润”科目时，记入贷方；科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按结转

48、后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。费用项目设置明细账。 2004.2.18 4.“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目。科目。 属于损益类科目，核算企业应属于损益类科目，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定计算出销售税金及附加等。按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入时，记入借方；期末，转入“本年本年利润利润”科目时，记入贷方；结转后科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按产品类本科目无余额。本

49、科目应按产品类别设置明细账。别设置明细账。 2004.2.18 5.“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。 属于损益类科目，核算企业除属于损益类科目，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。贷方登记取得非工业性劳务收入。贷方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记的各项其他业务收入数；借方登记期末转到期末转到“本年利润本年利润”科目的数额；科目的数额；结转后本科目无余额。本科目应按结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明

50、细账其他业务种类设置明细账。 2004.2.18 6.“其他业务支出其他业务支出”科目。科目。 属于损益类科目，核算企业除属于损益类科目，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售、提供劳务务的支出。包括：销售、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。发生各种支出时，业税金及附加等。发生各种支出时，记入借方；期末，转入记入借方；期末，转入“本年利润本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。设置明细账。 2

51、004.2.18 7.“应收票据应收票据”科目。属于科目。属于资产类科目，核算企业因销售商资产类科目，核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。收到商品等而收到的商业汇票。收到商业汇票时，按其票面金额记入借业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。收回的票款。 2004.2.18 三、销售业务的账务处理三、销售业务的账务处理 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 例例(28)销售销售号产品号产品20台，销售台，销售单价单价1800元，共计元，共计36000元，增值税元，增值税率率17（下同

52、）（下同） 6120元，产品发出，元，产品发出，货款收存银行。货款收存银行。 例例(29)销售销售号产品号产品600件，销件，销售单价售单价90元元,共计共计54000元，增值税率元，增值税率17，产品发出，货款未收到。，产品发出，货款未收到。 2004.2.18 例例(30)收到单位的预付购货款收到单位的预付购货款25000元存入银行。元存入银行。 例例(31)售出售出号产品号产品200件，单件，单位售价位售价90元，共计元，共计18000元，增值率元，增值率17 ，收到承兑商业汇票。，收到承兑商业汇票。 例例(32)问单位发出问单位发出号产品号产品10台，单位售价台，单位售价1800元，共

53、计元，共计18000元，元，增值税率增值税率17，货款原已预收。，货款原已预收。 2004.2.18 销售费用的核算销售费用的核算 例例(33)以存款支付销售产品发生以存款支付销售产品发生的销售费用，共计的销售费用，共计1200元。元。 主营业务成本的核算主营业务成本的核算 例例(34)结转已售产品生产成本，结转已售产品生产成本，其中其中号产品按本月产品单位成本号产品按本月产品单位成本结转；结转；号产品按上月单位成本号产品按上月单位成本(假假设为设为40元元)结转。结转。 2004.2.18 主营业务税金及附加的核算主营业务税金及附加的核算 例例(35)按本月销售收入的按本月销售收入的8计算计

54、算本月应负担的流转税。本月应负担的流转税。 其他业务收支的核算其他业务收支的核算 例例(36)将多余材料将多余材料1000公斤出售，公斤出售，单价单价15元，共计元，共计15000元，增值税税元，增值税税率率17，货款收存银行。，货款收存银行。 2004.2.18 第五节销售过程第五节销售过程 利润形成和利润分利润形成和利润分配的核算配的核算 二、利润的和利润分配的核算二、利润的和利润分配的核算 利润的构成利润的构成 净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税 所得税是根据税法规定，按应纳所得税是根据税法规定，按应纳税所得额和规定的税率计算缴纳的税所得额和规定的税率计算缴纳的税额。税额。 利润总

55、额是企业在一定时期内所利润总额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分：实现的，它主要包括以下部分： 2004.2.18 利润总额营业利润投资净收益利润总额营业利润投资净收益 营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 利润核算的内容应是：正确核利润核算的内容应是：正确核算企业的营业利润、投资收益和损算企业的营业利润、投资收益和损失，以及营业外收支和所得税，从失，以及营业外收支和所得税，从而确定本期净利润。而确定本期净利润。 2004.2.18 利润核算应设置的会计账户利润核算应设置的会计账户 1.“本年利润本年利润”账户账户。 属于所有者权益类科目，核属于所有者权益类科目，核算企业本年度

56、实现的净利润（或算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及的各种成本、费用、营业税金及附加数额。附加数额。2004.2.18 期末，贷方与借方数相抵，如期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本应将本年收入和支出相抵

57、结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入全部转入“利润分配利润分配”科目，结转科目，结转后本科目无余额。后本科目无余额。2004.2.18 2.“投资收益投资收益”账户账户 属于损益类科目，核算企业属于损益类科目，核算企业对外投资所取得的收入或发生的对外投资所取得的收入或发生的损失。贷方登记取得的投资收入；损失。贷方登记取得的投资收入；借方登记发生的投资损失和期末借方登记发生的投资损失和期末默许转入默许转入“本年利润本年利润”科目的数科目的数额，结转后本科目无余额。本科额，结转后本科目无余额。本科目应按投资的种类设置明细账。目应按投资的种类设置明细账。 20

58、04.2.18 3.“营业外收入营业外收入”账户账户。 属于损益类科目，核算企业属于损益类科目，核算企业发生的与生产经营无直接关系的发生的与生产经营无直接关系的各种收入。取得时记入贷方；期各种收入。取得时记入贷方；期末转入末转入“本年利润本年利润”科目时，记科目时，记入借方，结转后本科目无余额。入借方，结转后本科目无余额。本科目应按收入项目设置明细账。本科目应按收入项目设置明细账。 2004.2.18 4.“营业外支出营业外支出”账户账户。 属于损益类科目，核算企业属于损益类科目，核算企业发生的与生产经营无直接关系的发生的与生产经营无直接关系的各种支出。发生支出时记入借方；各种支出。发生支出时记入借方；期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目时，科目时，记入贷方，结转后本科目无余额。记入贷方，结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。本科