营改增对公立医院的影响PPT

1、营改增对公立医院经济运行的影响营改增对公立医院经济运行的影响及管理对策及管理对策背背 景景国家财政部、税务总局国家财政部、税务总局2016年年3月月23日发布日发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（财税201636号）号）公立医院正式纳入公立医院正式纳入“营改增营改增”范围范围营改增试点扩展至全国营改增试点扩展至全国123Future营改增的趋势浩浩荡荡不可逆转。4营业税改征增值税的相关信息营业税改征增值税的相关信息计税方法计税方法税率和征收率税率和征收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税范围应税范围主要内容主要内容Text营改增的商业因

2、素简析营改增的商业因素简析融资租赁营改增融资租赁营改增发票简介发票简介会计核算会计核算Q & A一、应税范围一、应税范围 原已经开始原已经开始“营改增营改增”试点的行业：试点的行业：（一）交通运输业（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视业。 （三）铁路运输 （四）邮政业 新纳入的行业有：新纳入的行业有： 建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供应税服务的单位和

3、个人，由原来的营业税纳税人变更为增值税纳税人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构或者代理人代理人；以接收方（付款方）接收方（付款方）为增值税扣缴义务人。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（三）一般纳税人和小规模纳税人的区分（三）一般纳税人和小规模纳税人的区分（1）货物销售、加工修理修配劳务一般纳税人50/80万小规模纳税人（2）应税服务（原适用营业税范畴）一般纳税人500万小规模纳税人身份身份一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人会计核算会计核算健全，能够提供准确税务资料。没有严格要求转化小规

4、模纳税人会计核算健全，能够申请转化为一般纳税人。一经认定为一般纳税人，不得转化为小规模纳税人。特殊情况按照销售额和增值税率计算应纳税额，可以使用增值税专用/普通发票。按照销售额和征收率3%计算应纳税额。不可自行开具增值税专用/普通发票。三、税率和征收率三、税率和征收率 增值税的税率有多档，规定也非常清楚，一般纳税人按销售税额、进项税额核算计算出来，适用增值税税率；而对于提供特定应税服务适用简易征收的一般纳税人，以及所有的小规模纳税人，适用增值税征收率。税率或征收率税率或征收率适用营改增的应税服务范围适用营改增的应税服务范围适用的主体身份适用的主体身份17%有形动产租赁一般纳税人11%交通运输业

5、，铁路运输，邮电业，建筑业，房地产业一般纳税人6%提供现代服务业（有形动产租赁服务除外），金融业，生活服务业一般纳税人3%征收率从事所有应税服务小规模纳税人或适用简易征收办法的一般纳税人0% 注提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务等。一般纳税人/小规模纳税人注：税率注：税率0%和免税计税差异。和免税计税差异。三、税率和征收率三、税率和征收率注：征收率为3%，主要适用于两种纳税人：1、小规模纳税人；2、一般纳税人提供公共交通运输服务等，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。 根据增值税暂行条例实施细则有关规定：“非企业性、不经常发生应税行为的企业，可选择适用简易计税方法纳税”。从纳税

6、的实际操作上，公立医院作为非营利性机构，往往会选择简易计税方法纳税。 四、计税方法四、计税方法 此次扩围的文件就暂行条例对增值税一般纳税人和小规模纳税人计税方法的描述用“一般计税方法”、“简易计税方法”两个新名词进行了定义。（一）一般计税方法1、定义：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2、适用范围：一般纳税人四、计税方法四、计税方法（二）简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。销售额=含税

7、销售额（1+征收率）应纳税额=销售额征收率2、适用范围（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。营业税方式下计入损益表收入总额营业税方式下计入损益表收入总额增值税方式下计入损益表收入总额增值税方式下计入损益表收入总额四、计税方法四、计税方法（三）代扣代缴计税办法应纳税额=接受方支付的价款（1+税率） 税率以下列举了四种代扣代缴合同定价的税负和境外实际收入情况：合同金额是否含增值税及附加是否含所得税 预提所得税税率增值税税率城建税税率教育费附加率地方教育附加率河道管理费率附加率合计计税金额缴纳增值税缴纳附加

8、税费缴纳所得税支付外方款项付款方货币成本100是是是是10%10%6%6%7%7%3%3%2%2%1%1%13%13%94.345.660.749.4384.17100100是否10%6%7%3%2%1%13%104.176.250.8110.4292.94110.42100否是10%6%7%3%2%1%13%100.796.050.7910.0889.92106.84100否否否否10%10%6%6%7%7%3%3%2%2%1%1%13%13%112.086.720.8711.21100.00 118.80 四、计税方法四、计税方法（四）兼营和混合销售1、兼营营业税应税项目 纳税人兼营营业税

9、应税项目和增值税应税项目，其应当分别核算增值税的销售额和营业税的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。例如：我司如果启动融资租赁业务。 就存在金融业利息、手续费收入征收营业税，融资租赁业销售额征收增值税之兼营模式。四、计税方法四、计税方法2、混合销售（略） 关键字：分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定。 随着营改增试点逐步推向所有行业，兼营，混合销售这样的概念都会逐步被淘汰。 五、会计核算五、会计核算 相较于营业税，增值税最为显著的特点是价外税，因此在核算上，增值税并不进入企相较于营业税，增值税最为显著的特点是价外税，因此在核算上，增值税并不进入企业的利润体系中，直接

10、从销售收入中以业的利润体系中，直接从销售收入中以“剥离剥离”的方式进行的方式进行“挂账挂账”处理。而营业税处理。而营业税采取的是价内税的处理方式，按照在利润表中先计入收入再扣除的方式核算。采取的是价内税的处理方式，按照在利润表中先计入收入再扣除的方式核算。 税项税项从客户方从客户方取得所有取得所有收入款项收入款项利润表中收入利润表中收入额额税款税款附加税附加税利润表体现利润表体现净额净额增值税100100/1.05=95.2495.24*0.05=4.764.76*0.13=0.6295.24-0.62=94.62营业税100100100*0.05=55*0.13=0.65100-5-0.65

11、=94.35营改增对利润表影响的举例（假设营业税率营改增对利润表影响的举例（假设营业税率5%，营改增后税率仍然，营改增后税率仍然5%，暂不考虑进项税），暂不考虑进项税）五、会计核算五、会计核算（一）会计科目设置（一）会计科目设置1、一般纳税人应在“应交税费”一级科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目进行核算。 “应交增值税”下设三级科目“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等九个子目。2 2、小规模纳税人和适用简易征收方式的一般纳税人 应在“应交税费”一级科目

12、下设置“应交增值税”账户。五、会计核算五、会计核算3、“应交税费-应交增值税”三级科目简介案案 例例例例1、科研经费纳税、科研经费纳税1.纵向科研：来自各级政府部门，如基金委、发改委、科技部、地方科技纵向科研：来自各级政府部门，如基金委、发改委、科技部、地方科技厅和科技局，属于财政性资金，不征税。厅和科技局，属于财政性资金，不征税。2.横向科研：来自各企事业单位用于委托医院课题组开展技术开发、技术横向科研：来自各企事业单位用于委托医院课题组开展技术开发、技术咨询以及技术培训等科研活动，属于应税行为，应纳税。咨询以及技术培训等科研活动，属于应税行为，应纳税。项 目营业税增值税税负影响 医院收到来

13、自某公司的科研经费5000050000税率5%3%应交税金计算=50000*5%=C2/(1+3%)*3%应交税金2500 1456 -1044 六、发票管理六、发票管理（一）一般纳税人可开具发票样式：（一）一般纳税人可开具发票样式：同为增值税一般纳税人同为增值税一般纳税人增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人适用增值税简易征收方式的一般纳税人适用增值税简易征收方式的一般纳税人营业税纳税人营业税纳税人抵扣有效期：发票开具日抵扣有效期：发票开具日180内内六、发票管理六、发票管理（二）小规模纳税人或简易征收法计算的一般纳税人可开具发票样式：（二）小规模纳税人或简易征收法计算的一般纳税人可开具发票样

14、式：（均不能抵扣，特殊情况可以委托税务大厅代开增值税专用发票）（均不能抵扣，特殊情况可以委托税务大厅代开增值税专用发票）（从事增值税货物销售的纳税人）（从事增值税货物销售的纳税人）（从事增值税应税服务的纳税人）（从事增值税应税服务的纳税人）七、融资租赁业务面对营改增七、融资租赁业务面对营改增（一）融资租赁业务模式（一）融资租赁业务模式直租直租七、融资租赁业务面对营改增七、融资租赁业务面对营改增（一）融资租赁业务模式（一）融资租赁业务模式售后回租售后回租实际工作中，融资租赁业务发展非常迅速，还有转租赁、厂商租赁、委托租赁、杠杆租赁、实际工作中，融资租赁业务发展非常迅速，还有转租赁、厂商租赁、委托

15、租赁、杠杆租赁、联合租赁等。但这些模式国内鲜有运用。联合租赁等。但这些模式国内鲜有运用。七、融资租赁业务面对营改增七、融资租赁业务面对营改增（二）融资租赁纳入增值税的历程（二）融资租赁纳入增值税的历程七、融资租赁业务面对营改增七、融资租赁业务面对营改增（三）融资租赁（三）融资租赁直租直租业务增值税抵扣链条：业务增值税抵扣链条：同为增值税一般纳税人的融资租赁公司，就单笔同为增值税一般纳税人的融资租赁公司，就单笔业务而言，融资租赁公司的销售额则是在租赁期业务而言，融资租赁公司的销售额则是在租赁期内陆续发生，先有一大笔进项税金，后有分期若内陆续发生，先有一大笔进项税金，后有分期若干笔销项税额。干笔销

16、项税额。设备设备VAT发票发票分期开具分期开具VAT租金发票租金发票（本金（本金+利息利息) 注注承租人而言，租金是分期支付的，起租设备环节承租人而言，租金是分期支付的，起租设备环节并不能获得全部设备进项税金抵扣权，只能随着并不能获得全部设备进项税金抵扣权，只能随着付款开票进度而陆续抵扣。付款开票进度而陆续抵扣。注：也有融资租赁公司在首期就设备价款一次性开具VAT发票给承租人，以后各期按租金总额扣除设备款的余额分期向承租人开具VAT发票。七、融资租赁业务面对营改增七、融资租赁业务面对营改增（三）融资租赁（三）融资租赁售后回租售后回租业务增值税抵扣链条：业务增值税抵扣链条：设备设备VAT发票发票

17、承租人销售行为，根据税总承租人销售行为，根据税总2010年年13号文号文规定，不开具发票不属于增值税和营业税规定，不开具发票不属于增值税和营业税征收范围。征收范围。但是根据财税但是根据财税2013年年106号文号文规定，出租人扣除本金必须以承租人开具规定，出租人扣除本金必须以承租人开具的有效发票为依据。（目前税总的文件有的有效发票为依据。（目前税总的文件有矛盾冲突）矛盾冲突）根据财税（根据财税（2013）106号文规定，出租方号文规定，出租方应就收取的全部价款和价外费用开具增值应就收取的全部价款和价外费用开具增值税发票。税发票。其中动产本金部分开具普通发票。其中动产本金部分开具普通发票。七、融

18、资租赁业务面对营改增七、融资租赁业务面对营改增借款利息借款利息保险费保险费安装费安装费运杂费运杂费进口消费税，车购税进口消费税，车购税增值税增值税关税关税货物的购入价货物的购入价营改增后营改增后借款利息，发债利息差额扣减借款利息，发债利息差额扣减保险费差额扣减保险费差额扣减安装费差额扣减安装费差额扣减 进项抵扣进项抵扣杂费杂费车购税差额扣减车购税差额扣减增值税增值税货物货物 进项抵扣进项抵扣购入价购入价售后回租模式下的销售额：售后回租模式下的销售额：以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息，发债利息为销售额。动产价款本金，以及对外支付的借款利息，发债利息为销售额。（四）（四）直租模式下的销售额：直租模式下的销售额：差额扣减和进项抵扣计税方式：差额扣减和进项抵扣计税方式：货物的购入价货物的购入价财税财税2013年年106号号七、融