我国收入分配差距及个人所得税调节作用的实证分

1、财贸经济2007年第4期Finance & Trade Economics f No 4 f 2007我国收入令吧爰隴众金人所痔巍禍#作用的喫证今希*王亚芬肖晓飞高铁梅内容提要：本文通过计算我国城镇居民税前收入、税后收入和税收收入的基尼系数，计算各个收入阶层的平均税率及建立计量经济模型等多角度分析了个人所得税对城镇居 民收入分配差距的调节作用。最后得出结论：目前我国收入分配差距仍呈扩大趋势，但没 达到两极分化的程度，2002年以来个人所得税逐渐发挥对收入分配差距的调节作用。对 高收入阶层课以重稅，同时增加低收入阶层的可支配收入，是改善目前收入分配不平等状 况行之有效的措施，税收政策和其

2、他社会保障的收入分配政策相结合，可以对缩小收入分 配差距，建立社会主义和谐社会起到更大的作用。关键词：收入分配差距 洛伦兹曲线 基尼系数 个人所得税作者简介：王亚芬，东北财经大学数量经济系讲师、博士研究生,116025;肖晓飞，东北财经大学数量经济系硕士研究生,116025;高铁梅，东北财经大学数童经济系教授、博士生导师，數量经济研究所所长，116025。中图分类号:F 810.42文献标识码：A文章编号:1002 - 8102(2007)04 - 0018 - 06一、引言1978年以来我国的改革开放逐步打破了传统的平均主义的分配方式随着改革的深入“以按 劳分配为主体，多种分配方式共存”的分

3、配格局逐渐形成，各个阶层的居民收入普遍增加，人们共享 改革的成果。但是在改革的过程中会不断产生新的矛盾，收入分配不公现象近儿年来凸现，在城乡 之间的收入差距受到关注的同时，城镇居民收入分配差距的不断扩大也是不容忽视的。根据2005 年城镇居民家庭收入的分组数据计算，占人口 20%的离收入家庭的收入份额是占人口 20%的低收 人家庭收人份额的5.7倍。国家发改委经济体制综合改革司发布报告称，当前我国城镇居民收人 分配的差距已比较大，而且这种收入分配差距在相当程度上是不合理的。收入分配差距过大不 仅带来了对社会公平的质疑，同时收人结构的扭曲将导致包括经济结构在内的社会结构畸形，这已 经成为制约我国

4、建设社会主义和谐社会的一个主要矛盾。税收政策是政府用来调节收入再分配的 重要手段，本文多角度地研究了我国个人所得税对城镇居民收入分配差距的调节作用，认为近几年 我国个人所得税已逐渐在调节收入分配差距中发挥了越来越大的作用。国内外有很多学者从税收的角度对收入分配问题进行研究。Richaid M.Bird & Eric M.Zolt (2005)研究发现在多数发展中国家中，个人所得税对于减轻不平等作用很小，这主要是因为在这些 国家中个人所得税既没有被广泛贯彻下去，而且其累进程度也不髙。政府必须更好的运用其支出 政策来帮助穷人，消费税的分配效应比所得税的效应更大，因此，政府可以考虑其他税收配

5、套政策 来减轻不平等程度。Zeljko Bogetit & Farced Hassan(1995)利用近年来保加利亚家庭收入，支出以及 税收的调査数据分析了所得税对家庭收入的影响。他们发现城镇负担税收比例要高于农村，所得本文得幼国家社科墓金项冃资助，项H号：O5BJYO13;国家自然科学草金项冃的资助，琐M f；： 70673009<D 中国绘济网:,尚凯.国家发改委报吿称：中国城市居民收人左距也较大>,2006年2月6 Ho19(1)税使农村和城镇以及全国的收入不平等程度有显著的下降，穷人支付的税收比例要小于他们占有 的国家收入的比例。胡鞍钢(2002)针对我国高低收入户

6、收入相差甚大的现实，通过对于数据的比 较研究，发现原因在于我国实际税率相当低下，存在大量的税收流失，私营经济中一部分人成为暴 富阶层，逃避税现象相当普遍，税收贡献低于经济贡献，并没有起到对高收入者依法征税，调节贫富 差距的作用。建议政府提供良好的、便利的税务服务増加逃避税风险与成本。张文春(2005)分析 了发展中国家利用个人所得税调卩收入再分配的情况，发现发展中国家的个人所得税对于改善收 入分配不公几乎不起作用，累进的个人所得税制的成本高昂，由于个人所得税的低效率，如果政府 想利用税制来消除贫困和不公平现象，最好考虑其他的方法。结合我国的实际情况是个人所得税 调节收入分配的效果不明显，应该采

7、取以低收入者为目标的财政支出计划和其他政策措施。李绍 荣和耿莹(2005；从中国现阶段税收结构出发，通过计量研究发现在现阶段的中国经济中，有必要对 所得税类和财产税类进行结构和职能两方面改革，使这两种税能够体现社会公平的税收职能。本文利用城镇居民家庭收入的分组数据从实证的角度研究了个人所得税对收入分配的调节作 用。首先计算了我国的城镇居民基尼系数，不但分析了税前收入、税后收入和税收收入三种基尼系 数各自的特点，而且还通过对税削基尼系数和税后基尼系数的比较分析论证了个人所得税对收入 分配的调节作用。其次通过计算不同收入阶层的平均税率进一步分析个人所得税对收入分配的调 节效果。最后建立了计億经济模

8、型，研究了不同收人阶层所缴纳的个人所得税以及可支配收人与 基尼系数之间的关系。本文共分成五个部分，第二部分通过计算基尼系数从总体上分析了我国城 镇居民的收入分配差距状况；第三部分是个人所得税对收入分配差距调节作用的效果分析；第四部 分是基尼系数与个人所得税、收入关系的计量经济模型及分析；第五部分为结论。二、我国基尼系数与城镇居民的收入分配差换状况基尼系数是目前最为常用的用来衡呈相对收入分配差距的指标，它是根据洛伦兹曲线计算出来 的。它既可以应用于一个国家也可以应用一个国家内部的不冋地区或不冋收入群体，本文计算的城 镇居民基尼系数衡量了城镇居民各个不同收入群体之间的不平等程度，一般来说基尼系数越

9、大，说明 收入分配越不平等。基尼系数的计算可以分为几何方法，基尼系数的平均差方法，斜方差方法和矩阵 方法等，本文利用城镇居民家庭收入的分组数据进行计算，由于数据的限制,不能获得洛伦兹曲线 精确的数学表达式，只能采用求面积比值的儿何方法来近似计算基尼系数，具体计算时采用下梯形 法分别计算了各年的总收入的基尼系数，可支配收入的基尼系数以及税收的基尼系数。表I我国的城镇居民基尼系数年份总收人 菇尼系数町支配收入 菇尼系数税收收入 基尼系数年份总收入 基尼系数可支配收入 菇尼系数税收收入 菇尼系数19850.1610.1630.03719960.2040.2090.11619860.16*0.1660

10、.05119970.2190.2190.06319870.1630.1670.04019980.2260.2270.08519880.1720.1750.03419990.2340.2340.10019890.1770.1800.06320000.2450.2450.14719900.1730.1770.06120010.2560.2560.15119910.16*0.1680.06820020.3080.3060.30219%0.1800.1850.07420030.3180.3150.308199300.2050.08420040.3260.3230.31919940.2110.2150.

11、12020050.3310.32«0.31919950.2050.2080.118(D 徐宽:基尼系数的研究文献庄过去的八十年是如何拓展的，经济学(季PJ)2003年7月第2卷第4期 本文数据来源：中国统计年鉴>(1986 2006),中国统计出版社;中国税务年>(1985-2004),中国税务岀版社出版。 徐万坪:基陀系数的算法，统计与决策20W年第9期。总收入基尼系数是用税前的全部收入计算得到的；可支配收入的基尼系数是从总收入中扣除 个人所得税后的基尼系数，相比之下后者更能够反映城镇居民收入差距的实际情况。从表1可以 看出无论是总收入的基尼系数还是可支配收入的基尼系数

12、总体趋势都是不断扩大的，并且二者在 相同年份的大小关系在2002年发生变化,2002年以后可支配收入的基尼系数开始小于总收入的基 尼系数，而在此之前前者都是大于后者的，说明税收对收入分配差距开始起到调节作用。而税收基 尼系数是由不同收入组交纳的个人所得税计算得到的，表明所缴纳的个人所得税的不平等程度。 一般来说税收基尼系数越大，说明税收调节力度越大，近年來税收基尼系数一直是上升的趋势，从 2002年变化尤为明显，说明税收对收入分配的调节作用越来越强。町支配收入基尼系数的值从1985年的063上升到2005年的0.328,年均增长3.37.个百分点，从 1992年开始基本是持续增加,200120

13、02年增幅较大。1992年邓小平同志南巡讲话之后，加快了改革 的步伐，按要素分配的市场化分配方式开始形成并在不断发展。收入分配方式的改变是收入分配差 距扩大的一个内在动因。随着收入分配方式的改变，财产占有制度也随之改变，收入分配与财产分配 密切相关，财产分配不公必然导致收入分配不公的结果。在我国由于国企产权交易、土地使用权转让 和资本市场的运作违反市场公平交易原则使得很多人不劳而获地获得财产权；效率和公平一直是收 入分配问题中的人们争论的两个主题，市场化提高了分配的效率，而在市场化的分配方式中，分配的 公平与否取决于市场机制是否完善，我国的市场还不是一个成熟的市场市场机制的缺陷以及某些违 背市

14、场公平交易原则的现象的存在使得企业缺乏公平竞争的环境，不同行业的利润水平差距过大从 而导致不同行业的职工收入差距过大；由于地理坏境、资源、国家政策等原因造成我国东中西部地区 发展不平衡也是目前收入差距扩大的一个重要原因；另外，市场经济在配置资源的过程中，存在市场 失效的情况，市场这双“无形的手”也有无法作用的领域，例如在市场经济中，各经济利益主体都在自 身利益最大化的原则下从事经济行为，这种情况势必造成收入分配的不公平，乃至两极分化。根据国际一般标准，基尼系数在0.2以下为收入分配绝对平均；0.20.3为收入分配比较平 均;0.30.4为收入差距较大;0.40.5为收入差距很大；0.5以上则为

15、收入差距悬殊。由此可见， 我国收入分配差距扩大是不争的事实，但还没冇达到两极分化的程度。三、个人所得税对收入分配调节作用的效果分析市场机制的不完善是导致收入分配不公的重要原因，完善市场机制是解决收入分配不公的基 本途於之一。这属于市场失效的领域，这时政府作为“看得见的手”，必须弥补由于市场失效造成的 缺位，加强对收入分配问题的宏观调控。政府在干预收入分配时主要通过两个渠道：税收和社会保 障支出。社会保障支出直接提高低收入者的收入水平，提高他们的生活福利，这是显而易见的。而 税收则一方面削减了高收入者的收入，另一方面为社会保障体系提供资金保证，因此，税收也是调 节收入分配的有力工具。政府通过税收

16、，对髙收入者课征重税，并把所筹集的资金用于改善低收入 者的社会福利支出上，这就能明显地改善收入分配的状况。在一定意义上，税收制度在调节收入分 配中起了重要的作用。严格的理论推导表明如果平均税率随着收入增加而上升的话，税后町支配收入的洛仑兹曲线 位于税前收入洛仑兹曲线的上方，因此税后收入分配比税前更为均竽。本文利用城镇居民家庭收入 的分组数据中的人均总收入和人均可支配收入由（1）式计算各个不同收入组的平均税率，结果如表2 所示。 周为民、陆宁:按劳分权与按要素分Nd-从马克思的逻樹来看，中国社会科学2002年第4期。推导过程请参见：欧阳植、于维生收入分配不均等件的数量分析第五.八暇林大学出版社1

17、995年版。21(1)亚期（平均每人全部年收入二平均每人可支配收入） 半坷祝竽=平均每人全部年收入表2我国城镇居民不同收入组的平均税率年份低收人组中收入组高收入纽年份低收人组中收入纽岛收入组19«50.09050.08240.077920020.04760.05750.060919910.11200.09720.094220030.05910.06270.069219930.12020.09490.085920040.06320.06650.075919940.11000.09190.085920050.06520.07030.0791表2给出了部分年份各个收入阶层的平均税率。200

18、2年以前平均税率与收入之间是反向的 关系，即表2横行比较，低、中、高三个收入阶层的平均税率是由高到低的，从2002年开始平均税率 开始随着收入的增加而增加，即低、中、高三个收入阶层的平均税率开始由低到高变化了。因此从 收入层次的角度，而非每个收入个体的角度说明从2002年开始税后收入更加均等。这个结论与从 对总收入基尼系数与可支配收入基尼系数的比较分析中得到的结论相一致，即从2002年开始总收 入的基尼系数超过可支配收入的基尼系数，也正是在2002年税收基尼系数明显变大，说明各个收 入阶层缴纳的税收的差异越来越大，高收入阶层缴纳的所得税日渐增多，所占份额越来越大，低收 入阶层缴纳的所得税日益减

19、少，所占份额越来越小，个人所得税对收入分配的调廿开始发挥正向的 调节作用。而在此之前个人所得税对收入分配的调节作用微乎其微，甚至存在逆向的调节作用，这 主要是和我国的体制改革进程和税制环境密切相关，主要体现在以下几个方面：表3我国个人所得税总分析年份19851990199520002002200320(M总税收（亿元）2040.82821.96038.012581.517636.520017.324165.7CDP（亿元）8964.418547.958478.189468.1105172.3117390.2136875.9个人所御税（亿元；1.321.1131.5660.41211.11417

20、.31737.1个税/总税收（）0.060.752.185.256.877.087.19个税/CDP( % )0.0!71985年组税收份紈叩收入58%岛收入11%1.个人所得税总i：不断增加。从1985 2004年的20年数字看，随着个人收入的快速增长，个 人所得税迅速增加。我国国内生产总值由8964.4亿元上升到136875.9亿元，增长将近15倍，税收 收入由2040.8亿元上升到24165.9亿元，增长将近12倍，而个人所得税由1.3亿元上升到1737.1 亿元，增长1300多倍，其中2003年缴纳工薪所得的纳税人已近1.8亿人次（一个纳税

21、人1年缴纳12 次，个人所得税统计为1纳税人次）。个人所得税的增长速度远远大于GDP、税收收入的增长速度。 2004年个人所得税收入在国家税收总收入中的比例上升到7.19,成为国家税收收入的第四大税 种，个人所得税变成了大众化的税种。2005年怨组税收份额低收入9%d中收入50%图11985年和2005年各收入组个人所得税比分析2.各收入组的税收比例越来越合理。本文将最低收入.低收入组合并为低收入组，占总数的23(1)20%;将中低、中、中髙收入组合并为中等收入组，占总数的60%;将高收入、最高收入组合并为高 收入组，占总数的20%o本文计算了低、中、高各组缴纳的所得税份额。计算结果显示占总数

22、20%的低收入家庭缴纳的税收份额不断下降，从1985年的19%降到 2005年的9%;占总数60%的中收入家庭缴纳的税收份额稳中有降，但幅度不是很大，从1985年的 58%,降到2005年的50%;而占总数20%高收入家庭缴纳的税收份额在不断上升，从1985年的 23%上升到2005年的41%。目前这种税收结构的成因可以从下面两个方面分析：首先，由于改革 开放以及市场化程度的不断扩大，我国经济规模获得了空前的发展，使得广大城镇居民的收入不断 增加，在既定税率情况下，不少届民跨入不同级次的适用税率等级原來不纳税的人成为纳税人，原 来处于较低税率等级的纳税人成为适用于高税率等级的人群，个人所得税累

23、进税率的作用，使得高 边际税率的调节作用更加明显适用于这一税率的人群所缴纳的税收比重明显较大。2006年前3 季度数据表明，全国按5%-25%税率缴纳的工资、薪金所得个人所得税同比增长8.4%,而按30% -45%税率缴纳的个人所得税同比增氏33.9%。说明2006年和2005年比，低收入者的税收份额 和高收入者的税收份额差距又有所拉大。其次，税收征管效率及力度的不断增强，特别是对高收入 者收入来源的监管力度不断加强使得高收入者的税收份额相对不断上升。四、个人所得税对缩小收入分配差距调节作用的计分析(一)建立我国基尼系数与收入、税收的计量分析模型为了研究收入分配不平等与各个收入阶层可支加收入以

24、及各个阶层个人所得税之间的关系， 本文建立如下的冋归模熨(样本区间为1985 - 2005年)：gini( = 0.0035 * 0.145 x ln(u _ lt) - 0.072 x ln(u_ mt) + 0218x ln(u _ ht)(1.14) (-5.48)(-1.43)(8.89)(2)+ 0.0 29 x tax lowt + 0.10 x tax middlei - 0.1 28 x tax high,(0.58)(0.79)( - 1.45)R2=0,99 lV=0 99 f = 21437.08 D.W. =2.13 其中，gini表示可支配收入的基尼系数,ln(ul)

25、 Jn(u_m),In(u_h)分别表示低，中，高三个收入阶 层可支配收入的对数,tax low,tax middle,lax _ high分别为三个收入阶层的平均税率。在上面的 冋归方程中，有些变量系数不显着，因此采用逐步冋归方法，根据变谴的经济意义逐个去掉不显著 的变呈，重新进行回归，得到如下方程：ginit = 0.00246 - 0 182 x ln(u lt) + 0 183 x ln(u _ hj + 0.074 x tax lowt 一 0.075 x tax hight(0.83)( -53.43)* a w (69.13) (2.48)(219)_ R2=0.99 R0.99

26、 F = 21437.08 D.W. =2.13在方程(3)中，低收入阶层可支配收入的弹性符号为负，而高收入阶层可支配收入的弹性符号 为正，并且二者的绝对值儿乎相等，说明基尼系数与高、低收入阶层可支用收入之比成正向关系。 提高低收入阶层的可支配收入，减小高、低收入阶层的收入之差有利于降低基尼系数，缩小收入分 配差距。从税率的角度看，低收入阶层的税率弹性符号为正，而髙收入阶层的税率弹性符号为负， 并且两个弹性的绝对值也大体相等，说明基尼系数与髙、低收入阶层的税率之比成反向关系，低收 国家稅务局网iti:www.chinatax.goY.cn.2006年个人所御税情况及分析,2007年1月5日。

27、根据从各年统计年鉴上得到的分组数据.1997-2001年的数据与其他年份相比相差一个数豐级所以时间序列岀现异常 現象本文M除了这些数据.按照年时间序列数据进行回归建模。回归方和中系数下面是相应的(统计 .* »和分別表示(L 1%.5%和10%的殳*性水平下爬显”的。#人阶层的税率过高不利于缩小收入分配差距，而対髙收人阶层课以重税有利于降低基尼系数，缩小 收入分配差距。在方程（3）中，中等收人阶层的可支配收入和税率两个变危虽然统计不显着，但是它们与基尼 系数的关系仍然可以通过回归得到的系数反映出来。从方程（2）的结果可知提高中等收入阶层的 可支配收入和少征税也能减少基尼系数。另外，低

28、收入阶层的可支配收入弹性的绝对值大于中等 收入阶层的可支配收入弹性的绝对值，也就是说，在相同条件下，提髙低收入阶层的可支配收入比 提岛中等收入阶层的可支配收入对缩小收入分配差距的作用更加明显。个人收入所得税起征点的提高主要是対中、低收入阶层产生影响，减少了其纳税额。增加低收 入者的收入使其进入中等收入阶层，扩大税基，滅少税率对税收收入和收入分配有双重的凋节作 用。近几年来，随着经济的发展和个人所得税制度的完善，无论从总It上还是结构上个人所得税的 发展都为其实现以税收收入职能和调节收入分配职能为主的各项职能提供了越来越好的条件。 2006年工资、薪金所得纳税扣除标准提髙到1600元以后，中国约

29、2000多万人因为月工资、薪金所 得未达到1600元的纳税标准，因而不必缴纳个人所得税。这在一定程度上降低了低收入者的税 收负担，提高了低收入者的可支配收入。经济的发展使税源不断充实，个人所得税在总址持续增长 的情况下越来越发挥了调解收入分配,促进社会公平的积极作用。（二）个人所得税的税收政策和其他收入分配政策结合会产生更大的作用年份2(X)0I200J20022003工務所側0.430.410.460.52个体工Ift生产经骨所側40.14企事业单位承包承租0.030.030.020.02劳务报朋所徘0.020.020.020.02利息、股怠、分红所側0.290.350

30、.320.27偶然所得0.010.020.020.02其他所得0.010.010.000.00表4个人所得税分项目比例统计表注：由于数侑计算中釆取四舍五入，各项税枚比例之和砒能不为1。目前，工薪所得仍然是个人所得税的主要来源。个 人所得税应税项目有工薪所得，个人工商生产经营所得, 企事业单位承包承租所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特 许权，利息、股息、分红所得，财产租赁所得，财产转让所 得，偶然所得，其他所得十一大类。本文将收集到的 2000-2003年数据整理得到各分项目的比例统计（表4）。 其中由于稿酬所得，特许权，财产租赁以及财产转辻所占 比例不足1%,所以在表4中予以剔除。表4中显示，工

31、 薪所得，利息、股息、分红所得以及个体工商生产经营所 得是个人所得税的三个最重要的来源。工薪所得所占比例逐年上升，目前已经占据半壁江山，说明 我国工薪阶层是个人所得税纳税主体。个人所得税的直接效果是减少高收入者的收入,但不能增加低收入者的收入，即个人所得税的 调节作用只能是单向的，从而是有限的。因此缩小收入分配差距还应和其他收入政策相结合，如和 失业救济金、提高最低收入阶层的基本生活费等社会保障政策、低收入阶层的经济适用房政策等财 政支出政策相结合，增加低收入阶层的收入，使我国的收入分配差距进入一个合理的范围内。收入分配分为初次分配和再分配，个人所得税在初次分配中不发挥作用，因此个人所得税对于

32、 收入分配中由初次分配形成的差距不起作用，同时个人所得税参与分配的收入应该是合理的收入, 调节收入分配不平的手段还应该包括遏制灰色收入。五、结论本文通过计算我国城镇居民税前收入、税后收入和税收收入的基尼系数，计算各个收入阶层的 平均税率及建立计量经济模型等多角度分析了我国城镇居民的收入分配差距及个人所得税的调节 作用。基尼系数的计算结果显示目前我国城镇居民总收入的基尼系数和可支配收入的基尼系数都 处于不断扩大的趋势，说明收入分配差距在增大，但还没有达到两极分化的程度。（下转第126页） 国家税务局网：.2006年个人所得税情况及分析，2007年1月5日。 25以导致间接刑络效应的产生。由于电视

33、网络可能会展现出正的采用外部性(或说网络外部性),从而导致采用不足。因此， 我们需要知道引致更多使用者加入某个网络的(从而避免上面的采用不足)的市场机制或企业战 略。我们可以把此问题看作是个投资问题：谁会投资扩大网络？谁会从更大网络中获利？另一方面主要就是“未南绸缪”了，因为有线接入和间接网络效应等悄况的客观存在，节目/内容 接入网络的收费机制需要提前建立起来，对于网络运营商可能实施的反竞争行为也要相当的警惕，而 由于间接网络效应所导致的市场份额的不平等，则需要通过强制兼容性(或标准化)来减轻，而企业自 己为了克服外部性所实施的某些(横向或纵向)一体化的第略也需要从效率的角度来分析评估武可能

34、造成的影响，总之，对于政策制定者来说，最有效的规制网络竞争的办法就是引入竞争(机制)。主要参考文献：1 .Church, J and N Gan<ial. Network Effects. Software Provision, and Standardization. Journal of /ndustrial Economics 4(), 1992,pp.85 - 1(M2. Church, J. Gancial N and Krause, D Indircc-t Network Effects and Adoption Extcmalitic» Foerdr Instit

35、ute f or Economic Research Working Paper. 2002.pp.02 - 303. Dixit. A.K. . and J. Stiglitz Monopolistic Competition an<i Optimum Product Diversity. American Economic Rtniew. 67.1977. pp.297 - 308.4. Gandal. N,M. Kcrxle. “nd R Rob Pu? Djnamics of Technological Adoption in Hanlwarr/Softwarr Systems：

36、 The Case of Compact Dix Players HAND Journal cf Ecownui . 31.2000, pp.43 一 61 5 Gandal N Crrcnstein, S and D Salant, Adoptions and Orphans in the Early Microcomputer Market. Journal of Indiuirial Economics、 47(1).1999 pp 87 - 1056. GupU, S Jain% D and Sawhney. M «Modeling the Evolution of Markets with Indirect Network Extcmalitif： An Application (o Digital Television. Marhting Science. )8(3). 1999, pp. 396 - 416.7. Rysman, M. ,Q)mpetition Between Networks: A St