第十章_会计基础--_主要经济业务事项账务处理

1、第十章 主要经济业务事项账务处理l 各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。 第一节 款项与有价债券的收付一、现金与银行存款l货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。l（一）账户设置l“库存现金”、“银行存款”l（一）提现的账务处理l（二）存现的账务处理l注意：“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算。二、交易性金融资产二、交易性金融资产l交易性金融资产交易性金融资产：是指企业以交易为目的而近期持有的

2、金融资产，如债券，股票，基金等短期投资。l“交易性金融资产交易性金融资产”：核算其实际成本，包括公允价值变动。l“投资收益投资收益”：计算其持有期间获取的投资收益和支付交易费用。l（1）购买交易性金融资产账务处理对于交易费用交易费用则是直接计入当期损益“投资收益”账户（2）出售的账务处理按照实际收入计入“银行存款”借方，其他所有涉及到该笔业务的账户余额，全部结转为零。其借贷差额计入“投资收益”账户。第二节 财产物资的收发、增减和使用l财产物资包括存货和固定资产。l一、原材料的核算（一般认为是一般纳税人）l（一）账户设置实际成本法l“原材料”借方登记入库材料实际成本；贷方登记出库材料实际成本。l

3、“在途物资”尚未验收入库的材料成本和发生采购费用.l“应交税费应交增值税（进项税）”l二、库存商品l采用实际成本法或计划成本法。l（1）产成品入库结转成本l借：库存商品l 贷：生产成本l（2）产品销售结转成本l借：主营业务成本l 贷：库存商品三、固定资产三、固定资产l固定资产的入账价值实际成本l包括：买价、进口关税、运费、保险等l（一）账户设置 “固定资产”-核算其原始成本。l“累计折旧”-核算其磨损价值，作为固定资产的调整账户，结构相反。(负资产类账户）该账户只进行总分类核算，不进行明细核算。l增值税进项税额一般纳税人：不纳入固定一般纳税人：不纳入固定资产成本核算资产成本核算。l（二）固定资

4、产折旧的处理l1、根据我国企业会计准则和会计制度的规定 l当月增加，当月不计提，从下月起计提。l当月减少，当月仍计提，下月起不计提。l已提足折旧，无论能否继续使用，均不计提折旧。l提前报废的，也不再计提折旧。l2、账务处理谁使用，谁负担其成本。l借：制造费用/管理费用/其他业务成本/在建工程等l 贷：累计折旧 清理净损益的处理。清理净损益的处理。 对于净收益：对于净收益： 对于净损失：对于净损失： 筹建期间筹建期间 筹建期间筹建期间 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 生产经营期间生产经营期间

5、生产经营期间生产经营期间借：固定资产清理借：固定资产清理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：营业外收入贷：营业外收入 非常损失非常损失 处理固定资产净收益处理固定资产净收益 或处理固定资或处理固定资 产净损失产净损失 参看书本例题参看书本例题p168p168页页 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第三节 债权债务的发生和结算l债权包括应收票据、应收账款、预付账款l债务包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费。l一、应收及预付款项l（一）账户设置l“应收账款”应收未收的销售款；l“应收票据”以票据形式的应收账款；l“预付账款”提前支付的购货款；l“其他应收款”其他各种应收、暂付款。

6、l（二）坏账准备的计提与结转 （应收款项减值）l“坏账准备”各种应收款的备抵账户。l“资产减值损失”损益类账户。l（三）坏账准备的账务处理l（1）计提坏账准备）计提坏账准备l借：资产减值损失计提的坏账准备l 贷：坏账准备l（2）实际发生坏账时）实际发生坏账时l借：坏账准备l 贷：应收账款（四）预付账款（四）预付账款l（1）支付预付款项时l借：预付账款l 贷：银行存款l（2）收到实际物资时l借：原材料l 应交税费应交增值税l 贷：预付账款l（3）预付货款小于采购数额（补付）借：预付账款l 贷：银行存款l（4）预付货款小于采购数额（收回多余款项）l借：银行存款l 贷：预付账款二、应付及预收款项l（

7、一）应付账款的核算l企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证，l借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，l借记“应交税金应交增值税（进项税额）”l贷记“应付账款”。l企业的应付账款确实无法支付的，经过确认后转作“营业外收入营业外收入” 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬l应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而付给职工的工资、奖金、津贴和补贴、职务而付给职工的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费。工福利费。应付职工薪酬的会计处理：应付职工薪酬的会计处理： 1. “应付职工薪酬应付职工薪酬”贷方登记应发数，借方登贷方登记应发数，借

8、方登记实际发放工资的数额；记实际发放工资的数额； 2月末对当月发生的应付职工薪酬按其用途进月末对当月发生的应付职工薪酬按其用途进行分配。行分配。 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 四、应交税费l 应交税费是指企业按税法的规定应该交纳的各种税金，具有政策性、强制性、无偿性.企业营业活动而形成的应交税费，主要包括【增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税以及在上缴国家之前，由企业代以及在上缴国家之前，由企业代

9、扣代缴的个人所得税】等。扣代缴的个人所得税】等。l 增值税是就其货物或劳务的增值额征收的一种流转税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的成本费用之差额。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人。l增值税的核算l 1一般纳税人l（1）增值税的计算l 对于一般纳税人购入的货物或接受应税劳务而支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取得增值税（销项税额）中抵扣， 其计算公式为：l应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额l当期销项税额当期销售额当期销项

10、税额当期销售额增值税税率增值税税率l 当期销售额是不含增值税的销售额，如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为：l不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1增值税税率）增值税税率）l我国增值税的基本税率为17，部分和人民生活密切相关的货物按13的低税率计算，出口的货物适应零税率。(四） 短期借款的核算l“短期借款”帐户，是用来核算企业短期借款的借入及偿还情况。贷方登记借入数即借款增加数；借方登记偿还数即减少数；贷方余额表明尚未偿还的借款本金数。l“财务费用”帐户，用来结转借款等筹资活动发生的利息及交易手续费。l“应付利息”帐户，用来结算和偿还借款利息的负债帐户。贷方余额

11、表明应付未付的利息。l（五）长期借款的核算（五）长期借款的核算l长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。l一年内到期的长期借款应视为流动负债。一年内到期的长期借款应视为流动负债。l长期借款的用途一般用于固定资产的购建、改长期借款的用途一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面，它是企业长期负债的重要组成部分要等方面，它是企业长期负债的重要组成部分l（1）企业借入长期借款，应按实际收到的金额，l借：银行存款

12、l 贷：长期借款本金l如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。l（2）计提利息时，借：财务费用、管理费用、在建工程l 贷：应付利息l（3）企业归还长期借款的本金时l借：长期借款本金”科目，l 贷记：银行存款l(4)按归还的利息，l借：应付利息/财务费用l 贷：银行存款第四节 资本的增减l资本实收资本和资本公积l一、账户设置l“实收资本”投资者的实际投入的资本；l“资本公积”超出其在企业注册资本中所占份额的投资及其他直接计入所有者权益的利得和损失l二、接受投资的账务处理l借：银行存款/固定资产/无形资产等l 贷：实收资本/ l 资本公积资本溢价l 资本公积股本溢价l三、实收资本的减少l借：

13、实收资本l 贷：银行存款第五节 收入、成本和费用的核算l一、收入l1、账户设置：l“主营业务收入”、“其他业务收入”l 企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。l 企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。l2、账务处理l借：银行存款/应收账款l 贷：主营业务收入/其他业务收入l 应交税费应交增值税（销项税）l二、成本材料费、人工费和制造费用。l1、账户：“生产成本”、“制造费用”l

14、“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本； l“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。l2、账务处理：l核算成本：l 借：生产成本/制造费用/管理费用等l 贷：原材料/应付职工薪酬l产成品入库：l借：库存商品l 贷：生产成本3、制造费用的分配月末转让“生产成本” 借：生产成本 贷：制造费用l三、费用的核算l1、“主营业务成本”的结转l借：主营业务成本l贷：库存商品l2、“其他业务成本”的账务处理l借：其他业务成本l贷：原材料/累计折旧等l3、期末结转

15、，主营业务成本账户应无余额l借：本年利润l 贷：主营业务成本(一一)销售费用销售费用l销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，l包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。l借：销售费用l 贷：银行存款（二）管理费用（二）管理费用l 管理费用是指企业为组织生产经营活动而发生的各项费用。l 包括：公司费用、工会经费、待业保险、劳动保险、董事会会费、聘请中介咨询顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研发经费、排污费、固定资产修

16、理费、行管人员的工资及福利费等。l借：管理费用l 贷：银行存款（三）财务费用（三）财务费用l 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。l 包括：利息、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣及贴息等。l借：财务费用l 贷：银行存款四、四、 营业外收支营业外收支l（一）营业外收入（一）营业外收入l 营业外收入是指企业确认的与其日常活动没有直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。l 主要包括：非流动资产处置利得、政府补助、非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、非货

17、币性资产交换利得、债务重组利得、罚款收入等债务重组利得、罚款收入等。（二）营业外支出l 营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各种损失。l 主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。第六节第六节 财务成果财务成果l一、利润l1、利润指标的计算l营业利润、利润总额、净利润l2、期末账务处理l借：主营业务收入l 其他业务收入l 营业外收入等l 贷：本年利润（收入总额）（收入总额）l借：本年利润（成本总额）（成本总额）l 贷：主营业务成本l 营业税金及附加l 其他业务成本l 销售费用l 管理费用l 财务费用l 营业外支

18、出l 资产减值损失l 所得税等l二、所得税l1、计算：l应交所得税应交所得税=应税所得额所得税税率l 借：所得税费用l 贷：应交税费应交所得税l2、结转：l 借：本年利润l 贷：所得税费用l3、交税时：l 借：应交税费应交所得税l 贷：银行存款l三、利润分配l1、分配顺序l利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。l2、账户设置l3、业务处理l（一）（一）甲公司209年有关损益类科目的年末余额如下：单位：元l（1）结转各项收入、利得类科目科目名称结账前余额 主营业务收入3 000 000（贷）其他业务收入350 000 （贷）投资收益300 000（贷）营业外收入25 000（贷）主营业务成本 2 300 000（借）其他业务成本200 000（借）营业税金及附加40 000（借）销售费用 250 000（借）管理费用300 000（借）财务费用50 000（借）营业外支出100 000（借）（2）结转各项费用、损失类科目借：主营业务收入3 000 000其他业务收入350 000投资收益300 000营业外收入25 000贷：本年利润3 675 000借：本年利润3 240 000贷：主营业务成本2