第六章 对独立性的要求

1、第六章第六章 对独立性的要求对独立性的要求主要内容主要内容 对独立性的基本要求对独立性的基本要求 经济利益经济利益 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 高级职员与审计客户的长期关联高级职员与审计客户的长期关联 为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务 收费收费 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异求的差异练习一练习一 X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计会计师事务所审

2、计其其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年度会计报表，双方于年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。年底签定审计业务约定书。 假定假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以银行存在以下情况：下情况： （1）ABC会计师事务所与会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为约定：审计费用为1500000元，元，X银行在银行在ABC会计师事务会计师事务所提交审计报告时支付所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%视股视股票能否发行上市决定是否支付；票能否发行上市决定是否支付；

3、（2）2000年年7月，月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和会计师事务所按照正常借款程序和条件，向条件，向X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购元，用于购置办公用房；置办公用房； （3）ABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X银行的独立董事；银行的独立董事； （4）审计小组负责人）审计小组负责人B注册会计师注册会计师1998年曾担年曾担任任X银行的审计部经理；银行的审计部经理； （5）审计小组成员）审计小组成员C注册会计师自注册会计师自2000年以来年以来一直协助一直协助X银行编制会计报表；银行编制会计报表；

4、（6）审计小组成员）审计小组成员D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自1998年度起一直担任年度起一直担任X银行的统计员。（银行的统计员。（2002年）年） 【要求】【要求】 请分别上述请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务所或会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。要说明理由。答答 案案 （1）会损害独立性。）会损害独立性。因为因为ABC会计师事务所的部分审计收费与会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。 （2）

5、不会损害独立性。）不会损害独立性。因为因为ABC会计师事务所按照正常程序和会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益。直接经济利益或间接重大经济利益。 （3）会损害独立性。）会损害独立性。A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X银行的独立董事，银行的独立董事，参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，可能导致自己评价自己工作、自己聘任自己的非独立的聘任，可能导致自己评价自己工作、自己聘任自己的非独立

6、性行为。性行为。 （4）会损害独立性。）会损害独立性。审计小组负责人审计小组负责人B注册会计师在注册会计师在ABC会计会计师事务所审计的会计报表最早期间（师事务所审计的会计报表最早期间（1999年）前两年内担任年）前两年内担任X银银行审计部经理。行审计部经理。 （5）会损害独立性。）会损害独立性。审计小组成员审计小组成员C注册会计师协助注册会计师协助X银行编银行编制会计报表，又参与制会计报表，又参与X银行的审计，将导致自己评价自己的工作。银行的审计，将导致自己评价自己的工作。 （6）不会损害独立性。）不会损害独立性。审计小组成员审计小组成员D注册会计师的妻子不是注册会计师的妻子不是X银行的高级

7、管理人员。银行的高级管理人员。练习二练习二 V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2006年年11月，月，ABC会计师事务所与会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计公司续签了审计业务约定书，审计V公公司司2006年度会计报表。假定存在以下情形：年度会计报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所会计师事务所2005年度年度审计费用审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事会计师事务所同意务所同意V公司延期至公司延期至2007年底支付。在此期间，年底支付

8、。在此期间，V公司按银公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2006年向年向ABC会计师事务所会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会会计师事务所未将该注册会计师包括在计师包括在V公司公司2006年度会计报表审计项目组。年度会计报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续）甲注册会计师已连续5年担任年担任V公司年度会计报表审计的公司年度会计报表审计的签字

9、注册会计师。根据有关规定，在审计签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司公司2006年度会计年度会计报表时，报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立注册会计师。但在成立V公司公司2006年度会计报表审计项目组时，年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于）由于V公司降低公司降低2006年度会计报表审计费年度会计报表审计费用近用近1/3，导致，导致ABC会计师事务所审计收入不能会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，弥补审计成本，AB

10、C会计师事务所决定不再对会计师事务所决定不再对V公司下属的公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出具审计会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。行签订了业务约定书。 （6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解

11、决相关账户调整问题。调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。明理由。 答答 案案 第一种情况影响第一种情况影响ABC会计师事务所的独立性。会计师事务所的独立性。 根据根据职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见注册会计师和会计师事务注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直

12、接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。 第二种情况不影响独立性。第二种情况不影响独立性。 根据根据职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见如果存在影响注册会计师如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。了审计小组所以是

13、不影响独立性的。 第三种情况影响独立性。第三种情况影响独立性。 根据根据职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见会计师事务所在承办具体会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。 第四种情况影响独立性。第四种情况影响独立性。 根据根据职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见会计师事务所应当考虑外会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，

14、比如受到鉴证客户降低收费的界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事会计师事务所决定不再对务所决定不再对V公司下属的公司下属的2个重要的销售分公司进行个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。告，是影响独立性的。 第五种情况影响独立性。第五种情况影响独立性。 根据根据职业道德准则职业道德准则注册会计师不得兼任或兼营与其他注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；而对于执行的内部鉴证业务不相容的其他业务或职务；而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。控制审核和审计业务是属于不相容的业务。