第八章02金融企业会计ppt

1、第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为为，称为外汇买卖外汇买卖。 我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇结汇、售汇制，制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付

2、汇的，应向外汇指定银行购买。向外汇指定银行购买。 一、外汇买卖的概念一、外汇买卖的概念二、外汇买卖的账务组织二、外汇买卖的账务组织 金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算“货币兑换货币兑换”科目设置科目设置 余额均轧差反映余额均轧差反映资产负债共同性质资产负债共同性质科目，设人民币和外币科目，设人民币和外币两个明细账户。两个明细账户。二、外汇买卖的账务组织二、外汇买卖的账务组织 金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节

3、外汇买卖的核算外汇买卖的核算期末余额：期末余额： 多多头头空空头头金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算（一）买入外汇的核算（一）买入外汇的核算买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。 会计分录为：会计分录为：借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价或钞买价）贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币

4、）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）借：货币兑换（汇买价或钞买价） （人民币）（人民币） 贷：贷：科目科目 （人民币）（人民币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算【例例8 81 1】某客户持美元现钞某客户持美元现钞10001000元来行兑换人民元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为币现金，当日美元钞买价为656.38%656.38%。 银行编制会计分录为：银行编制会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 US$1000US$1000 贷：货币兑换（钞买价贷：货币兑换（钞买价656.38%656.38%） US$1000US$1000借：货币兑

5、换（钞买价借：货币兑换（钞买价82482425%25%） CNCN￥656365638080 贷：库存现金贷：库存现金 CNCN￥656365638080金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（二）卖出外汇的核算（二）卖出外汇的核算三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。 会计分录为：会计分录为：借：借：科目科目 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币

6、）（外币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算【例例8 82 2】某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款货物货款1 0001 000美元，当日美元卖出价为美元，当日美元卖出价为657.73657.73。 银行编制会计分录为：银行编制会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（进出口公司户）活期存款（进出口公司户） CNCN￥6577.306577.30 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价657.73657.73） CNCN￥6577.306577.30借：货币兑换（卖出价借：货币兑换（卖出价

7、657.73657.73） US$1000US$1000 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款 US$1000US$1000金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算（三）套汇的核算（三）套汇的核算 套汇是以一种外汇套汇是以一种外汇/ /外钞外钞（通过人民币折算）（通过人民币折算）兑换成兑换成另一种外汇另一种外汇/ /外钞的外汇买卖行为。外钞的外汇买卖行为。 第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（异种币）三、外汇买卖

8、的核算（异种币）借：借：科目科目 （买入外币）（买入外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （买入外币）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （卖出外币）（卖出外币） 贷：贷：科目科目 （卖出外币）（卖出外币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算B B币金额币金额A A币金额币金额 汇买价汇买价汇卖价汇卖价人民币人民币= = = =【例例8 83 3】某客户将美元现金某客户将美元现

9、金3 0003 000元到某银行要求兑换元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为成日元，当天美元的现钞买入价为821.50821.50，日元的卖出，日元的卖出价为价为7.49377.4937。 第一步：将美元现金折算成人民币第一步：将美元现金折算成人民币 US$3 000US$3 000821.50821.50CNCN￥24 64524 645第二步：将人民币折算成日元第二步：将人民币折算成日元CNCN￥24 64524 6457.49377.4937JPJP￥328 876 328 876 借：库存现金借：库存现金 US$3 000US$3 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$3

10、000US$3000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价821.50821.50） CNCN￥24 645 24 645 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价7.49377.4937 ） CNCN￥24 64524 645借：货币兑换借：货币兑换 JPJP￥328 876328 876 贷：库存现金贷：库存现金 JPJP￥328 876328 876金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（同种币）三、外汇买卖的核算（同种币）借：借：科目科目 （现钞外币）（现钞外币） 贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价） （现钞外币）（现钞外币）借：货币兑换

11、（钞买价）借：货币兑换（钞买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （现汇外币）（现汇外币） 贷：贷：科目科目 （现汇外币）（现汇外币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算现钞现钞A A币币钞买价钞买价= =现汇现汇A1A1币币汇卖价汇卖价金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（同种币）三、外汇买卖的核算（同种币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算第三节第三节

12、外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、外汇存款的概念与种类一、外汇存款的概念与种类外汇存款外汇存款 概念概念种类种类单位和个人将其所持有的外汇资单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。约定期限支取的一种存款。 按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存款期限按存款期限 单位外汇存款单位外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 现汇存款现汇存款 现钞存款现钞存款 活期外汇存款活期外汇存款 定期外汇存款定期外汇存款 金融企

13、业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（一）单位活期外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的核算1 1存入款项的核算存入款项的核算（1 1）单位以外币现钞存入现汇户）单位以外币现钞存入现汇户第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价） （外币）（外币）借：货币兑换（钞买价）借：货币兑换（钞买价） （人民币）

14、（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算（2 2）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入以汇入原币种存入时，会计分录为：以汇入原币种存入时，会计分录为：借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款

15、（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，会计分录为：会计分录为：借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（甲外币）借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（甲外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （甲外币）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （乙外币）（乙外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （乙外币）（乙外币

16、）金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算2 2支取款项的核算支取款项的核算 （1 1）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算（一）单位活期外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的核算借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（钞卖价）贷：货币兑换（钞卖价） （人民

17、币）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）借：货币兑换（钞卖价） （外币）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算（2 2）支取原币汇往境外或国内异地）支取原币汇往境外或国内异地第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币） 另收汇

18、费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。 支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，（3 3）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人民币）金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存

19、款的核算3 3利息的计算与核算利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行对计提利息的会计分录为：资产负债表日，商业银行对计提利息的会计分录为：单位活期外汇存款可以单位活期外汇存款可以按年结息按年结息，结息日为，结息日为1212月月2020日；也可以日；也可以按季结息按季结息，结息日为每季末月，结息日为每季末月2020日。结计的日。结计的利息于次日办理转账。会计分录为：利息于次日办理转账。会计分录为：第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：利息支出借：利息支出 （外币）（外币） 贷：应付利息贷：应付利息 （外币）（外币）借：应付利息借：应付利

20、息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（二）单位定期外汇存款的核算（二）单位定期外汇存款的核算1 1开户存入的核算开户存入的核算 （1 1）活期存款转定期存款的核算）活期存款转定期存款的核算 第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）直接存定期的核算）直接存

21、定期的核算 借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币）金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算2 2转出或续存的核算转出或续存的核算（1 1）到期转出的核算）到期转出的核算 定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现金，应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。金，应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：吸收存款借：吸收存款定期

22、外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（2 2）到期续存的核算）到期续存的核算 二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外

23、币）若客户只要求办理本金续存，利息转出时：若客户只要求办理本金续存，利息转出时：借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户户 ） （外币）（外币）借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算3 3利息的计算与核算利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行计提利息资产负债表日，商业银行计提利息 单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，不单位定期外汇存款利息，按对年对月计息

24、，不足一年或一月者应折算成日息计算。存款到期，利足一年或一月者应折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计付利息。随本清，一次计付利息。二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：利息支出借：利息支出 （外币）（外币） 贷：应付利息贷：应付利息 （外币）（外币）三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（一）个人活期外汇存款的核算（一）个人活期外汇存款的核算1 1存入款项的核算存入款项的核算（1 1）以外币现钞存入时，会计分录为：）以外币现

25、钞存入时，会计分录为：借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时，会计分录为：款项存入时，会计分录为：借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务

26、核算2 2支取款项的核算支取款项的核算（1 1）支取外币现钞的核算）支取外币现钞的核算 第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）（2 2）支取款项汇往港澳地区或国外的核算）支取款项汇往港澳地区或国外的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币）三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银

27、行业务核算 同时按规定费率，计收汇费及邮费。会计分录为：同时按规定费率，计收汇费及邮费。会计分录为：借：库存现金（吸收存款）借：库存现金（吸收存款） （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入汇款手续费户汇款手续费户 （人民币）（人民币） 其他应付款其他应付款代收邮电费户代收邮电费户 （人民币）（人民币） 外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞从现钞户支外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞从现钞户支取同币种资金汇往港澳台地区或国外，按当日牌价套汇处取同币种资金汇往港澳台地区或国外，按当日牌价套汇处理；国内居民办理此业务，按中间价计收入民币手续费，理；国内居民办理此业务，按中间价计

28、收入民币手续费，不需套汇。不需套汇。第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（3 3）兑取人民币现金的核算）兑取人民币现金的核算 存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，按当日牌价折算。会计分录为：民币现金，按当日牌价折算。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换 （人

29、民币）（人民币） 贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人民币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算4 4利息的计算与核算利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行计提利息资产负债表日，商业银行计提利息 外币活期储蓄存款外币活期储蓄存款按年结息按年结息，结息日为每年，结息日为每年1212月月2020日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。结息日的会计分录为：期储蓄存款利率计算利

30、息。结息日的会计分录为：第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：利息支出借：利息支出 （外币）（外币） 贷：应付利息贷：应付利息 （外币）（外币）金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 存款人要求销户时，应随时结清利息，会计分存款人要求销户时，应随时结清利息，会计分录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （

31、外币）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算（二）个人定期外汇存款的核算（二）个人定期外汇存款的核算1 1开户存入的核算开户存入的核算借：库存现金（或其他有关科目）借：库存现金（或其他有关科目） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄外汇存款（定期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）2 2支取存款的核算支取存款的核算第三节第三节

32、外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄外汇存款（定期储蓄外汇存款（户）（外币）户）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：库存现金（或其他有关科目）贷：库存现金（或其他有关科目） （外币）（外币）一、外汇贷款的概念与种类一、外汇贷款的概念与种类第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算外汇贷款外汇贷款概概 念念 按贷款期限按贷款期限 按贷款性质用途按贷款性质用途 按贷款发放条件按贷款发放条件 按贷款资金

33、来源按贷款资金来源 种种 类类 外汇银行办理的以外外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款币为计量单位的贷款 短期外汇贷款短期外汇贷款 中长期外汇贷款中长期外汇贷款 固定资产贷款固定资产贷款 流动资金贷款流动资金贷款 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 抵押贷款抵押贷款 现汇贷款现汇贷款 “三贷三贷”贷贷款款 银团贷款银团贷款 二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（一）贷款的发放（一）贷款的发放第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算贷款货币汇出贷款货币汇出借：贷款借：贷款短期外汇

34、贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）非贷款货币对外付汇非贷款货币对外付汇借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币） 贷款的合同本金与实际支付的

35、金额如存在差额贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记的，还应按其差额，借记或贷记“贷款贷款短期外短期外汇贷款汇贷款户（利息调整）户（利息调整）”科目。科目。二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（二）贷款的计息（二）贷款的计息 资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，按资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，按合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记记“应收利息应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记确定的

36、利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其差科目，按其差额，借记或贷记额，借记或贷记“贷款贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（利息调整）户（利息调整）”科目。科目。第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：应收利

37、息贷：应收利息户户 （外币）（外币） 借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币）第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（三）贷款的收回（三）贷款的收回借款人如以借款人如以原贷款货币原贷款货币偿还外汇贷款，会计分录为：偿还外汇贷款，会计分录为：借：吸收存款借：吸

38、收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 应收利息应收利息户户 （外币）（外币） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币） 存在利息调整余额的，还应同时予以结转。存在利息调整余额的，还应同时予以结转。第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算外汇货币借什么货币还什么货币，以原币计息外汇货币借什么货币还什么货币，以原币计息二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算

39、 借款人如以借款人如以人民币购人民币购买外汇偿还，会计分录为：买外汇偿还，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币） 应收利息应收利息户户 （外币）（外币） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币） 存在利息调整余额的，还应同时予以结转。存在利息调整余额的，还应同时予以结转。 借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款借

40、款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿还贷款本息。货币，再偿还贷款本息。第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算【例例8 84 4】某企业某企业2020年年4 4月月2525日向银行借出一日向银行借出一笔金额为笔金额为8080万美元，期限为半年的贷款。利率采用万美元，期限为半年的贷款。利率采用3 3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3 3个月浮动利率为个月浮动利率为6.156.15，7 7月月2525日美元日美元3 3个月浮动利个月浮动利率为率为6.436.43。该企业于贷款到期日

41、从其美元存款账。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）产负债表日不计提利息）4 4月月2525日至日至6 6月月2020日计算的利息为：日计算的利息为： US$800 000US$800 00057576.156.15360 = US$7 790360 = US$7 790 6 6月月2121日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） US$7 790 US$7 790 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户

42、 US$7 790US$7 7909 9月月2020日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。 6 6月月2121日至日至7 7月月2424日，计算的利息为：日，计算的利息为： （US$800 000+US$7 790US$800 000+US$7 790）34346.156.15360 = US$4691.91360 = US$4691.917 7月月2525日至日至9 9月月2020日，计算的利息为：日，计算的利息为： （US$800 000+US$7 790US$800 000+US$7 790）58586.436.43360 = US$8 368.

43、26360 = US$8 368.269 9月月2020日利息合计：日利息合计： US$4 691.91+US$8 368.26= US$13 060.17US$4 691.91+US$8 368.26= US$13 060.17 9 9月月2121日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） US$13 060.17US$13 060.17 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$13 060.17US$13 060.171010月月2525日还款，计算的利息为：日还款，计算的利息为： （US$800 0

44、00+US$7 790+US$13 060.17US$800 000+US$7 790+US$13 060.17）34346.436.43360 360 = US$4 984.84 = US$4 984.84 收回贷款本息的会计分录为：收回贷款本息的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） US$825 835.01US$825 835.01 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） US$820 850.17US$820 850.17 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$4 984.84US$4 984.84三、进口买方信贷的

45、核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。用。 买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要作为进口国银行从出口国银行取得资金，并

46、按需要转贷给进口单位使用。转贷给进口单位使用。第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷款协议，并集中开户，用款协议，并集中开户，用“借入买方信贷款借入买方信贷款”科目科目进行核算，本息由总行负责偿还；对各地企业发放进行核算，本息由总行负责偿还；对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，并在买方信贷时，由分行开户，并在“贷款贷款”总分类科总分类科目下设置目下设置“买方信

47、贷外汇贷款买方信贷外汇贷款”明细科目进行核算，明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行往来处理。全国联行往来处理。第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（一）对外签订信贷协议（一）对外签订信贷协议总行在签订具体协议时，会计分录为：总行在签订具体协议时，会计分录为： 使用贷款时，按使

48、用金额逐笔转销表外科目。使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。收入：买方信贷用款限额收入：买方信贷用款限额（二）支付定金（二）支付定金买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的8585，在签订合同时，需要支付不少于在签订合同时，需要支付不少于1515的定金。的定金。 第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借款单位用现汇支付定金，会计分录为：借款单位用现汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存

49、款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币） 借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计分录为：分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分借款单位以

50、人民币购入外汇支付定金，会计分录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币） 借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分录为：会计分录为：第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核

51、算商业银行业务核算借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业

52、务核算商业银行业务核算（三）使用贷款（三）使用贷款各地分行接到国外银行寄来信用证项下有关单各地分行接到国外银行寄来信用证项下有关单据，经审核无误，对外办理支付时，填制全国联行据，经审核无误，对外办理支付时，填制全国联行外汇往来贷方报单划收总行。会计分录为：外汇往来贷方报单划收总行。会计分录为：借：贷款借：贷款买方信贷外汇贷款（进口单位户）买方信贷外汇贷款（进口单位户）（外币）（外币） 贷：全国联行外汇往来贷：全国联行外汇往来 （外币）（外币） 总行收到全国联行外汇往来报单后，会计分录总行收到全国联行外汇往来报单后，会计分录为：为：第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章

53、外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：全国联行外汇往来借：全国联行外汇往来 （外币）（外币） 贷：借入买方信贷款贷：借入买方信贷款 （外币）（外币）付出：买方信贷用款限额付出：买方信贷用款限额 （外币）（外币）如果由总行营业部直接贷出，则不必通过联行如果由总行营业部直接贷出，则不必通过联行划转。划转。（四）对外偿还贷款本息（四）对外偿还贷款本息买方信贷项下借入国外同业贷款本息的偿还，由买方信贷项下借入国外同业贷款本息的偿还，由总行统一办理。总行偿还国外贷款行本息时，会计分总行统一办理。总行偿还国外贷

54、款行本息时，会计分录为：录为：第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：借入买方信贷款借：借入买方信贷款 （外币）（外币） 利息支出利息支出借入买方信贷利息支出户借入买方信贷利息支出户 （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）（五）对内收回贷款本息（五）对内收回贷款本息银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计算借款利息，并按期收回贷款本息。算借款利息，并

55、按期收回贷款本息。借款单位直接以外汇偿还，会计分录为：借款单位直接以外汇偿还，会计分录为：第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款买方信贷外汇贷款买方信贷外汇贷款（户）户） （外币）（外币） 利息收入利息收入买方信贷外汇贷款利息收入买方信贷外汇贷款利息收入 （外币）（外币） 借款单位有外汇额度或交来外贸还款凭证，以借款单位有外汇额度或交来外贸还款凭证

56、，以人民币结汇偿还本息。会计分录为：人民币结汇偿还本息。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款（户）户） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）借：（人民币）借：货币兑换（汇卖价）货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款买方信贷外汇贷款买方信贷外汇贷款 （外币）（外币） 利息收入利息收入买方信贷外汇贷款利息收入买方信贷外汇贷款利息收入 （外币）（外币）第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算一、信用证（一、信用证（LC）结算方式的核算）结算方式的核算金融企业会计第二篇第二篇

57、商业银行业务核算商业银行业务核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第五节第五节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算信信 用用 证证概概 念念 环环 节节 开证行根据申请人（进口商）的要求开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、向出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。有条件保证付款的凭证。 进口商申请开证进口商申请开证 进口方银行开证进口方银行开证 出口方银行通知信用证出口方银行通知信用证 出口商受证出运出口商受证

58、出运 出口方银行议付及索汇出口方银行议付及索汇 进口商赎单提货进口商赎单提货 一、信用证（一、信用证（LC）结算方式的核算）结算方式的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（一）信用证项下进口业务的核算（一）信用证项下进口业务的核算进口信用证结算进口信用证结算概概 念念 环环 节节 银行根据国内进口商的开证申请，银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证或信用保向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来信用证中规证书，凭国外银行寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商国外出口商付款，并向国

59、内进口商办理结汇的一种结算方式。办理结汇的一种结算方式。 开立信用证开立信用证 修改信用证修改信用证 审单付款审单付款 第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第五节第五节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算一、信用证（一、信用证（LC）结算方式的核算）结算方式的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算1 1开立信用证开立信用证 进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。开证保证金，并签发信用证。 银行收取保证金的会计分录为：银行收取保证金的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（开证人

60、户）活期外汇存款（开证人户） （外币）（外币） 贷：存入保证金贷：存入保证金开证人户开证人户 （外币）（外币）同时，同时， 借：应收开出信用证款项借：应收开出信用证款项 （外币）（外币） 贷：应付开出信用证款项贷：应付开出信用证款项 （外币）（外币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第五节第五节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算一、信用证（一、信用证（LC）结算方式的核算）结算方式的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算2 2修改信用证修改信用证 修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会