第六章 产品成本计算的品种法

1、第六章 产品成本计算的品种法 学习目标 通过本章的学习，要求掌握品种法成本计算的概念、特点和适用范围；熟悉品种法中各种费用归集和分配的方法及相应账务处理；熟悉并掌握品种法的成本核算程序。 重点 品种法的概述、品种法成本核算程序。 难点 品种法的应用。第一节 品种法概述 一、品种法的意义 成本计算的品种法，是以产品品种作为成本计算对象计算产品成本的一种方法。它适用于大批量、单步骤类型的生产，例如发电、供水、采掘等。在这种类型的生产中，产品的生产过程不能从技术上划分生产步骤，因此也就不可能按生产步骤计算产品成本。此外，对于某些管理上不要求按照生产步骤计算成本的大批量、多步骤类型的生产也可以用品种法

2、，例如糖果、饼干、水泥生产、造纸等。 采用品种法计算产品成本可适用于上述两种类型的生产。用于单步骤、大批量生产的品种法，就是归集所有的生产费用，得出完工产品的总成本，除以产量得出产品的单位成本，由于其成本计算程序较为简单，可以称为简单品种法或简单法。二、品种法的特点1.成本计算对象 采用品种法计算产品成本的企业，如果只生产一种产品，则成本计算对象就是该种产品，生产过程中所发生的所有生产费用都是直接费用；如果生产多种产品，则成本计算对象就是每种产品，生产中发生的生产费用要区分直接费用和间接费用。 品种法下按产品品种设置成本计算单，直接费用根据有关凭证直接记入成本计算单的有关成本项目中，间接费用则

3、须另行归集，分配记入各产品成本计算单的有关成本项目。 2.成本计算期 品种法适用于单步骤、大批量生产和管理上不要求按生产步骤计算成本的多步骤、大批量生产。在大批量生产方式下，通常都是连续不断地生产一种或几种产品，因此不可能在产品完工时马上计算产品成本。一般是定期（每月月末）平均地计算成本，所以品种法一般以月作为成本计算期，定期计算产品成本。成本计算期往往与产品的生产周期不一致。3.在产品成本计算 采用品种法计算产品成本的企业，月末计算产品成本时，一般没有在产品或在产品数量很少，对产品成本的影响不大，因此可以不计算在产品成本。成本计算单中按成本项目归集的生产费用就是该种产品的完工产品成本，除以该

4、种产品的产量，就是该种产品的单位成本。如果有在产品，并且数量较多时，就应该采取适当的方法将成本计算单中归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，以便正确计算完工产品成本和在产品成本。三、品种法的成本计算程序 产品成本计算就是对产品生产过程中所发生的各项生产费用，按照企业财务会计制度的规定，进行审核、归集和分配的过程。 一般情况下，品种法的成本计算程序如下。（1）按产品品种划分成本项目，设置成本计算单。（2）根据各项生产费用的原始凭证和其他有关资料，编制各要素费用分配表，分配各要素费用。（3）根据各要素费用分配表，登记基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账和制造费用明细账。（4）根据辅助生产

5、成本明细账的全月发生额按受益部门耗用量编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用，并据以登记有关成本费用明细账。（5）根据制造费用明细账的全月发生额，编制制造费用分配表，分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账。（6）根据基本生产成本明细账（或产品成本计算单）所归集的生产费用，在完工产品和期末在产品之间进行分配。（7）编制完工产品成本汇总表。品种法成本计算的基本程序可用图6-1表示。第二节 品种法的应用 本节以某企业2016年8月生产的情况来介绍品种法的应用。 例6-1 某企业2016年8月生产甲、乙两种产品，设有一个基本生产车间和供电、供汽两个辅助生产车间，根据该企业的生产特点和管理要求，采

6、用品种法计算产品生产成本，该企业执行厂部一级核算体制，成本核算程序如下。 一、设置产品成本明细账 企业应按照产品的品种设置产品成本明细账，在账内按照成本项目设置专栏，按成本项目归集费用，并将月初在产品成本计入产品成本明细账中。 二、编制要素费用分配表，登记总账和明细账 根据本月份各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制要素费用分配表，按照要素费用的分配原则，分别记入所设置的“基本生产成本明细账”“产品成本明细账”中，并汇总记入有关的总账科目中。企业编制的各种要素分配表如下。1.材料费用分配 根据按材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准，编制“材料费用分配表”，如表6-1所示。编制

7、会计分录如下。借：生产成本基本生产成本甲产品 70 500 乙产品 53 740 辅助生产成本供电 22 700 供汽 13 200 制造费用 5 900 管理费用 3 900 贷：原材料 169 9402.工资及福利费用分配 根据各车间、部门的工资结算凭证和应付福利费的计提办法，编制“工资及福利费分配表”，如表6-2所示。编制会计分录如下。借：生产成本基本生产成本甲产品 89 600 乙产品 68 200 辅助生产成本供电 18 400 供汽 12 900 制造费用 15 000 管理费用 30 000 贷：应付工资 234 100借：生产成本基本生产成本甲产品 12 544 乙产品 9 5

8、48 辅助生产成本供电 2 576 供汽 1 806 制造费用 2 100 管理费用 4 200 贷：应付福利费 32 7743.固定资产折旧计算表 根据各车间、部门的固定资产使用情况，编制“固定资产折旧计算表”，如表6-3所示。 编制会计分录如下。借：生产成本辅助生产成本供电 16 200 供汽 7 020 制造费用 41 060 管理费用 9 000 贷：累计折旧 73 2804.其他费用分配 根据各车间、部门本月所发生的其他费用，编制“其他费用分配表”，如表6-4所示。编制会计分录如下。 借：生产成本辅助生产成本供电 13 200 供汽 12 850 制造费用 37 600 管理费用 5

9、2 600 贷：银行存款 116 3105.待摊费用、预提费用分配 根据表6-5中的待摊费用本月摊销费用数，编制会计分录如下。借：生产成本辅助生产成本供电 2 400 供汽 2 000 制造费用 5 600 管理费用 1 600 贷：周转材料低值易耗品摊销 11 600 根据表6-5中的预提费用数，编制会计分录如下。借：生产成本辅助生产成本供电 1 600 供汽 2 000 制造费用 4 800 管理费用 4 200 贷：应付利息 12 600三、归集和分配辅助生产费用1.根据以上各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账 辅助生产成本明细账如表6-6和表6-7所示。2.采用适当的方法分配辅助生产

10、成本 本例中，该企业采用直接分配法分配辅助生产费用，本月供电车间供电86 773度，其中为供汽车间供电3 800度；供汽车间提供蒸汽8 796吨，其中为供电车间供汽500吨，如表6-8所示。 分配给基本生产车间的辅助生产费用，还应在其所生产的各种产品之间采用适当的方法进行分配。据此编制的动力费用分配表如表6-9所示，该企业动力费用按工时比例进行分配。 根据表6-8和表6-9，编制如下会计分录。借：生产成本基本生产成本甲产品 49 570 乙产品 36 371 制造费用 29 889 管理费用 8 622 贷：生产成本辅助生产成本供电 74 676 供汽 49 776四、归集和分配制造费用 月末

11、，将归集在“制造费用明细账”中的制造费用予以归集，如表6-10所示，按照实际工时比例，在甲、乙两种产品中进行分配。 编制的“制造费用分配表”如表6-11所示，分配结果保留整数。根据表6-11编制如下会计分录。借：生产成本基本生产成本甲产品 81 876 乙产品 60 073 贷：制造费用 141 949五、归集并计算产品成本 根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集甲、乙产品成本，并采用适当的分配方法，分别计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。（1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲产品成本明细账如表6-12所示。（2）计算甲产品成本。产品耗用的原材料在开始生产时一次投入，在产品按约当产量法计算，在产品完工程度为40%，本月完工100件，在产品60件，计算结果如表6-12所示。（3）计算乙产品成本。乙产品本月完工200件，在产品40件。乙产品的在产品按定额成本法进行完工产品与在产品之间的费用分配，根据在产品的盘存资料与费用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表，作为分配费用的依据，如表6-13所示。 将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数中减去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品的实