第十章车辆购置税车船税

1、车辆购置税车辆购置税基本原理基本原理 概念概念 是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定环节向车辆购置者征收的一种税。在特定环节向车辆购置者征收的一种税。纳税人纳税人 是指在我国境内是指在我国境内购置购置应税车辆的单位应税车辆的单位和个人。和个人。单位：所有的单位单位：所有的单位个人：个体工商户和其他个人个人：个体工商户和其他个人购置购置购买使用购买使用进口使用进口使用受赠使用受赠使用自产自用自产自用获奖使用获奖使用拍卖、抵债、走私、罚没等方式拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用取得并使用征税对象和范围征税对象和范围 以列举的车辆作为征税对象，为列举

2、以列举的车辆作为征税对象，为列举的车辆不纳税。的车辆不纳税。 征税范围由国务院确定征税范围由国务院确定汽车汽车摩托车摩托车电车电车挂车挂车农用运输车农用运输车税率和计税依据税率和计税依据 （一）税率：（一）税率：10%10% （二）计税依据（二）计税依据: :价外征收价外征收购买自用：全部价款和价外费用购买自用：全部价款和价外费用进口自用：进口自用：组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税车船税车船税 1986.10.11986.10.12006.12.312006.12.31：车船使用税：车船使用税 2007.1.12007.1.1：两税合并（车

3、船使用税和车：两税合并（车船使用税和车船排照使用税）为车船税船排照使用税）为车船税基本原理基本原理车船税，是指在中华人民共和国境内的车辆车船税，是指在中华人民共和国境内的车辆船舶的船舶的所有人所有人或者或者管理者按照管理者按照中华人民共中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税和国车船税暂行条例应缴纳的一种税纳税人：在中华人民共和国境内，车辆船舶纳税人：在中华人民共和国境内，车辆船舶的所有人或者管理人的所有人或者管理人征税范围征税范围征收范围：是依法应当在我国车船管理部门登记的车征收范围：是依法应当在我国车船管理部门登记的车船船1 1、车辆：机动车辆和非机动车辆、车辆：机动车辆和非机动车辆机动

4、车辆机动车辆: :指依靠燃油、电力等能源作为动力指依靠燃油、电力等能源作为动力非机动车辆：指依靠人力、畜力运行的车辆非机动车辆：指依靠人力、畜力运行的车辆2 2、船舶：机动船舶和非机动船舶、船舶：机动船舶和非机动船舶机动船舶包：指依靠燃油、电力等能源作为动力机动船舶包：指依靠燃油、电力等能源作为动力客货轮船、气垫船客货轮船、气垫船非机动船舶：指依靠人力或者其他力量运行的船舶非机动船舶：指依靠人力或者其他力量运行的船舶驳船、木船、帆船、舢板及各种人力驾驶船驳船、木船、帆船、舢板及各种人力驾驶船。税目和税率税目和税率定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额

5、。确定税额的原则：非机动车船的税负轻于机动车船；确定税额的原则：非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大船舶。大船舶。（一）载客汽车（一）载客汽车1 1、大型：载客人数大于等于、大型：载客人数大于等于2020人；人；4804806606602 2、中型：载客人数在、中型：载客人数在9 92020人；人；4204206606603 3、小型：载客人数在、小型：载客人数在9 9人一下；人一下；3603606606604 4、微型、微型: :发动机汽缸总排气量小于或者等发动机汽缸总排气量小于或者等于于1 1升的载客汽车；

6、升的载客汽车；6060480480 发动机排气量以如下凭证相应项目所在发动机排气量以如下凭证相应项目所在数额为准：数额为准：（1 1）车辆登记证书）车辆登记证书（2 2）车辆行驶证书）车辆行驶证书（3 3）车辆出厂合格证书）车辆出厂合格证书（4 4）车辆进口证书）车辆进口证书（二）三轮汽车（二）三轮汽车 是指在车辆管理部门登记为三轮车或者三轮农用是指在车辆管理部门登记为三轮车或者三轮农用运输车的机动车运输车的机动车（三）低速货车（三）低速货车 是指在车辆管理部门登记为低速货车或者四轮是指在车辆管理部门登记为低速货车或者四轮农用运输车的机动车农用运输车的机动车（四）专项作业车（每年税额（四）专项

7、作业车（每年税额16-12016-120元）元） 是指装置用专用设备或器具，用于专向作业的的是指装置用专用设备或器具，用于专向作业的的机动车。机动车。（五）船舶（五）船舶1 1、净吨位小于或者等于、净吨位小于或者等于200200吨的，每吨吨的，每吨3 3元元2 2、净吨位、净吨位20120120002000吨的，每吨吨的，每吨4 4元元3 3、净吨位、净吨位200120011000010000吨的，每吨吨的，每吨5 5元元4 4、净吨位、净吨位10011001吨及以上的，每吨吨及以上的，每吨6 6元元应纳税额的计算应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据1 1、纳税人在购买机动车交通事故责任强制

8、险时，、纳税人在购买机动车交通事故责任强制险时，应当向扣缴义务人提供税务机关出具的本年度车应当向扣缴义务人提供税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减税证明。不能提供完税凭船税的完税凭证或者减税证明。不能提供完税凭证或者减税证明的，应当在购买保险时按照当地证或者减税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税额标准计算缴纳车船税的车船税额标准计算缴纳车船税2 2、拖船按照发动机功率每、拖船按照发动机功率每2 2马力折合净吨位马力折合净吨位1 1吨计吨计算征收车船税。算征收车船税。应纳税额的计算应纳税额的计算3 3、核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税、核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准

9、，以车船管理部门核发的标准，以车船管理部门核发的车船登记证书车船登记证书或或者者行驶证书行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以述计税标准以车船出厂合格证明车船出厂合格证明或者或者进口凭证进口凭证相应项目所载数额相应项目所载数额为准；不能提供车船出厂合为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并根据车船自身状况并参照同类车船核定参照同类车船核定。应纳税额的计算应纳税额的计算4 4、车辆车辆自重尾数在

10、自重尾数在0.50.5吨以下（含吨以下（含0.50.5吨）吨）的，按照的，按照0.50.5吨计算；超过吨计算；超过0.50.5吨的，按吨的，按照照1 1吨计算。吨计算。船舶船舶净吨位尾数在净吨位尾数在0.50.5吨以吨以下（含下（含0.50.5吨）的不予计算，超过吨）的不予计算，超过0.50.5吨吨的按照的按照1 1吨计算。吨计算。1 1吨以下的小型车船，吨以下的小型车船，一律按照一律按照1 1吨计算。吨计算。应纳税额的计算应纳税额的计算二、应纳税额的计算方法二、应纳税额的计算方法 购置的新车船，购置当年的应纳税额自购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月按月计算纳税义务发生的当月

11、按月计算 应纳税额年应纳税额应纳税额年应纳税额1212应纳税月应纳税月份数份数应纳税额的计算应纳税额的计算三、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算三、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 1 1、对购买短期、对购买短期“交强险交强险”的车辆的车辆 对于境外机动车临时入境、机动车临时上道对于境外机动车临时入境、机动车临时上道行驶、机动车距规定的报废期限不足一年而购行驶、机动车距规定的报废期限不足一年而购买短期买短期“交强险交强险”的车辆，保单中的车辆，保单中“当年应缴当年应缴”项目的计算公式为项目的计算公式为 当年应缴计税单位当年应缴计税单位年单位税额年单位税额应缴纳应缴纳的月份数的月份数121

12、2应纳税额的计算应纳税额的计算2 2、已向税务机关缴税的车辆或税务机关、已向税务机关缴税的车辆或税务机关已经减免税的车辆已经减免税的车辆减税车辆应纳税额减税前应纳税额减税车辆应纳税额减税前应纳税额（1 1减税幅度）减税幅度）应纳税额的计算应纳税额的计算（二）欠缴车船税的车辆补缴税款的计算（二）欠缴车船税的车辆补缴税款的计算1 1、对于、对于20072007年年1 1月月1 1日前购置的车辆或者曾经缴日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保险单纳过车船税的车辆，保险单“往年补缴往年补缴”项目项目的计算公式的计算公式 往年补缴计税单位往年补缴计税单位年单位税额年单位税额（本次（本次缴税年度前次

13、缴税年度缴税年度前次缴税年度1 1）应纳税额的计算应纳税额的计算其中，对于其中，对于207207年年1 1月月1 1日以前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船日以前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税的年度设定为税的，前次缴税的年度设定为20062006年年2 2、对于、对于20072007年年1 1月月1 1日以后购置的车辆、纳税人从购置时起一直日以后购置的车辆、纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的未缴纳车船税的往年补缴购置当年欠缴的税款购置年度后欠缴税款往年补缴购置当年欠缴的税款购置年度后欠缴税款购置当年欠缴的税款计税单位购置当年欠缴的税款计税单位年单位税额年单位税额应缴纳的月份应缴纳的月

14、份数数1212购置年度后欠缴税款计税单位购置年度后欠缴税款计税单位年单位税额年单位税额（本次缴税年（本次缴税年度前次缴税年度度前次缴税年度1 1） 应纳税月份：车辆登记日期的当月至年度终了的应纳税月份：车辆登记日期的当月至年度终了的月份数；未登记的为购置日期当月起至该年度终月份数；未登记的为购置日期当月起至该年度终了的月份数了的月份数应纳税额的计算应纳税额的计算（三）滞纳金的计算（三）滞纳金的计算 对于纳税人应在购买对于纳税人应在购买“交强险交强险”截至日期截至日期以后购买以后购买“交强险交强险”的，或者以前年度没的，或者以前年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税有缴纳车船税的，保险机构在

15、代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金金 每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额滞纳天数滞纳天数0.50.5税收优惠税收优惠一、法定的免税车船一、法定的免税车船1、非机动车船（不包括非机动驳船）；非机动车船（不包括非机动驳船）；2 2、拖拉机；、拖拉机；3 3、捕捞、养殖渔船；、捕捞、养殖渔船；4 4、军队、武警专用的车船；、军队、武警专用的车船；5 5、警用车船；、警用车船；6 6、按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；、按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；7 7、依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的、依照我

16、国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。织驻华机构及其有关人员的车船。省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。税收优惠税收优惠二、经财政部批准免税的其他车船（都删掉了）二、经财政部批准免税的其他车船（都删掉了）1 1、残疾人专用车辆、残疾人专用车辆2 2、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园

17、、自用车辆如果能够明确划分清楚是完全自用的，自用车辆如果能够明确划分清楚是完全自用的，免税免税3 3、对非盈利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保、对非盈利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的车船健机构等卫生机构自用的车船注意：注意：（1 1）免税单位与纳税单位合并办公，所用车辆能）免税单位与纳税单位合并办公，所用车辆能划分者，分别免税和征税。否则划分者，分别免税和征税。否则（2 2）新购置的车辆如果暂时不用，即未享受市政）新购置的车辆如果暂时不用，即未享受市政建设利益，可以不申报纳税。建设利益，可以不申报纳税。征收管理征收管理一、纳税期限一、纳税期限 纳税义务发生时间：纳税义务

18、发生时间： 为车船管理部门核发的为车船管理部门核发的车船登记证书车船登记证书或者或者行驶行驶登记证书登记证书记载日期的当月。记载日期的当月。 纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。的当月作为车船税的纳税义务发生时间。 对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。时间。 纳税期限：按年征收纳税期限：按年征收征收管理征收管理二、纳税地点：地方税务机关负责征收二、纳税地点：地方税务机关负责征收 纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定府根据当地实际情况确定 跨省、自治区、直辖市使用的车