个人所得税培训课程(共34页).ppt

1、个人所得税个人所得税 一、纳税人一、纳税人 （一）居民纳税人（一）居民纳税人-境内有境内有住所，或无住所而在境内居住满住所，或无住所而在境内居住满1 1年的个人年的个人-无限纳税义务无限纳税义务-境境内、境外所得征税内、境外所得征税 （二）非居民纳税人（二）非居民纳税人-无住无住所又不居住，或无住所而在境内所又不居住，或无住所而在境内居住不满居住不满1 1年的个人年的个人-有限纳税有限纳税义务义务-境内所得征税境内所得征税 1.1.有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，习惯性居住习惯性居住2.2.满一年：满一年：1 1月月1 1日日- 12- 12月月3131

2、日满日满365365日日3.3.临时离境：一次不超过临时离境：一次不超过3030日或多次不超日或多次不超过过9090日日4. 4. 所得来源地与所得支付地不是同一概念，所得来源地与所得支付地不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不同的。有时两者是一致的，有时却是不同的。 20002000年年1 1月月1 1日起，个人独资企业和合日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为纳税人伙企业投资者也为纳税人。二、应税所得项目、税率、费用减除标准二、应税所得项目、税率、费用减除标准(一一)工资、薪金工资、薪金 7级超额累进级超额累进 3500元元/月人月人(二二)个体工商户个体工商户 5级超额累进级超额累进

3、 成本成本+费用费用+损失损失(三三)承包、承租经营承包、承租经营 1.拥有经营成果拥有经营成果 适用适用(三三) 2.不拥有经营成果不拥有经营成果 适用适用(一一)(四四)劳务报酬劳务报酬 “加成加成” (四四)(五五)(六六)(八八)：(五五)稿酬稿酬 “减征减征” 4000以下以下 800元元(六六)特许权使用费特许权使用费 4000以上以上 20% (七七)利息、股息、红利利息、股息、红利 20%(八八)财产租赁财产租赁(九九)财产转让财产转让 财产原值财产原值+合理费用合理费用(十十)偶然偶然(十一十一)其他其他几点说明：几点说明： 1.1.关于关于( (四四) )劳务报酬劳务报酬

4、-“-“加成加成” ” 20,00020,000元元-50,000-50,000元元 加征五成加征五成 即税率即税率30%30% 50,000 50,000元以上元以上 加征十成加征十成 即税率即税率40%40% 2. 2.关于关于( (五五) )稿酬稿酬-“-“减征减征30%” 30%” 即税率即税率20%20%（1 130%30%）=14%=14% 3.3.附加减除费用附加减除费用-3500-3500元元+1300+1300元元 适用范围：适用范围：外籍人员（专家）外籍人员（专家） 中国公民在境外任职、受雇中国公民在境外任职、受雇 港澳台同胞和华侨港澳台同胞和华侨4.“4.“次次” 劳务报

5、酬：只有一次性收入，以取劳务报酬：只有一次性收入，以取得该项收入为一次。得该项收入为一次。 同一事项连续取得收入，以一个月同一事项连续取得收入，以一个月收入为一次。收入为一次。 稿酬：以每次出版、发表取得的收稿酬：以每次出版、发表取得的收入为一次。入为一次。 特许权使用费：以某项使用权的一特许权使用费：以某项使用权的一次转让的收入为一次。次转让的收入为一次。 5.5.公益救济性捐赠：公益救济公益救济性捐赠：公益救济性捐赠未超过应纳税所得额性捐赠未超过应纳税所得额30%30%的部的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。分，可以从其应纳税所得额中扣除。 6. 6. 资助科技开发费用资助科技开发费用:

6、:可以全可以全额在下月额在下月( (工资、薪金所得）或下次工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。的，不得结转抵扣。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）应纳税额的计算公式（一）应纳税额的计算公式应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率- -速算扣除数速算扣除数（适用于实行超额累进税率的（适用于实行超额累进税率的所得）所得）（二）应纳税额计算中的

7、特殊问题（二）应纳税额计算中的特殊问题 1 1对个人取得全年一次性奖金对个人取得全年一次性奖金等的计税方法等的计税方法 可单独作为一个月的工资、可单独作为一个月的工资、薪金所得征税，原则上不再减除薪金所得征税，原则上不再减除费用。如纳税人取得奖金而当月费用。如纳税人取得奖金而当月的工资、薪金所得不足的工资、薪金所得不足20002000元的，元的，可减除可减除“当月工资与当月工资与20002000元的差元的差额额”后作为应纳税所得额。后作为应纳税所得额。2.2.取得不含税全年一次性奖取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法金收入的计税方法3.3.对在中国境内无住所的个对在中国境内无住所的个人一次取

8、得数月奖金或年人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计税方法支付的奖金）的计税方法 4 4特定行业职工取得的工资、薪金所得的计特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法：按月预缴，年终汇算清缴，多退少补。税方法：按月预缴，年终汇算清缴，多退少补。 5 5关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题税问题 扣除一定标准的公务费用以后，按照扣除一定标准的公务费用以后，按照“工工资、薪金所得资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 6 6关于失业保险费（金）征税问题关

9、于失业保险费（金）征税问题 7 7关于企业改组改制中个人取得的量化资产关于企业改组改制中个人取得的量化资产征税问题征税问题 8 8在外商投资企业、外国企业和外国驻在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题所得的征税问题在外商投资企业、外国企业和外国驻华机在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员，由雇佣单位和派遣单构工作的中方人员，由雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金，支付单位应代扣位分别支付工资、薪金，支付单位应代扣代缴，但只由雇佣单位按规定减除费用，代缴，但只由雇佣单位按规定减除费用，派遣单位不再减除费

10、用。纳税人应持支付派遣单位不再减除费用。纳税人应持支付单位提供的有关单据，选择并固定到一地单位提供的有关单据，选择并固定到一地税务机关申报，汇算清缴，多退少补。税务机关申报，汇算清缴，多退少补。 9 9在中国境内无住所的个人取得工资、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题薪金所得的征税问题 境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定 居住时间（居住时间（T T） 在境内工作期在境内工作期间间 在境外工作期间在境外工作期间境内支境内支付付境外支付境外支付境内支付境内支付 境外支付境外支付T 90T 90（183)183)日日 9090日日 T 1

11、 T 1年年 1 1年年T 5T 5年年 T T 5 5年年 10.10.两个以上的纳税人共两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计同取得同一项所得的计征问题征问题: :对每个人分得的对每个人分得的收入分别减除费用，并收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。计算各自应纳的税款。11.11.个人取得内部退养收入征免个人所个人取得内部退养收入征免个人所得税问题。得税问题。12.12.个人解除劳动合同取得经济补偿金个人解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法。的征税方法。13.13.个人兼职和退休人员再任职取得收个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法。入个人所得税的征税方法。14.14.企业

12、为股东个人购买汽车个人所得企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方法。税的征税方法。15.15.个人股票期权所得个人所得税的征个人股票期权所得个人所得税的征税方法。税方法。 中国公民王某为中国公民王某为A A上市公司高级职员，上市公司高级职员，20022002年调入年调入A A公司。公司。20032003年年1212月月3131日被授日被授予予100,000100,000股的股票期权，授予价为每股股的股票期权，授予价为每股2 2元。元。20052005年年8 8月月3131日，王某以每股日，王某以每股2 2元的元的价格购买价格购买A A公司股票公司股票100,000100,000股，当日市股，

13、当日市价为每股价为每股1010元。元。20052005年年9 9月月1010日，王某以日，王某以每股每股1111元的价格将元的价格将100,000100,000股股票全部卖股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规出（王某当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。所得税。20032003年年1212月月3131日授予股票期权不纳个人所得税。日授予股票期权不纳个人所得税。20052005年年8 8月月3131日，王某行权时应按下列公式计算日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪

14、金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(=(行权行权股票的每股市场价股票的每股市场价- -员工取得该股票期权支付的员工取得该股票期权支付的每 股 施 权 价每 股 施 权 价 ) ) 股 票 数 量股 票 数 量 = = （ 1 01 0 2 2 ）100,000=800,000100,000=800,000（元）（元）应纳税额应纳税额=(=(股票期权形式的工资薪金应纳税所股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数得额规定月份数适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数) )规定月份数规定月份数 = =（800,000800,000121235%35%63756375）12=20

15、3,50012=203,500（元）（元） 16.16.个人取得拍卖收入征收个人所得税问个人取得拍卖收入征收个人所得税问题。题。 17.17.个人取得有奖发票奖金征免个人所得个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题。税问题。 18.18.提供担保个人所得税的征税方法。提供担保个人所得税的征税方法。四、税收优惠四、税收优惠( (一一) )省（军）以上，外国组织颁发的奖金省（军）以上，外国组织颁发的奖金; ;( (二二) )国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息; ;( (三三) )国家统一规定发给的补贴、津贴国家统一规定发给的补贴、津贴; ;( (四四) )福利费、抚恤金、救济金

16、福利费、抚恤金、救济金; ;( (五五) )保险赔款保险赔款; ;( (六六) )军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费; ;( (七七) )国家统一规定发给的安家费、退国家统一规定发给的安家费、退职费、离职费、离( (退退) )休工资、离休生活补助休工资、离休生活补助费费; ;( (八八) )按规定应予免税的驻华使馆、领按规定应予免税的驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。员的所得。五、五、境外所得境外所得税额扣除税额扣除 ( (一一) ) 分国（地区）分项抵扣法分国（地区）分项抵扣法 ( (二二) ) 扣除限额境外所得按我国税扣除限额境外所

17、得按我国税法计算的应纳税额法计算的应纳税额 境外所得已纳税款低于扣除限额境外所得已纳税款低于扣除限额的，应在中国缴纳差额部分的税款；的，应在中国缴纳差额部分的税款；超过扣除限额的，其超过部分不得在超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除限额的余额补扣，补后年度税额扣除限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过扣期限最长不得超过5 5年。年。六、纳税申报与缴纳六、纳税申报与缴纳 ( (一一) )自行申报纳税自行申报纳税 1.1.自行申报纳税的纳税人自行申报纳税的纳税人 - - 年所得年所得1212万元以上；万元以上； - - 从中国

18、境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；的； - - 从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的； - - 取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的； - - 国务院规定的其他情形国务院规定的其他情形。 2.2.除特殊情况外，纳税人应在取得除特殊情况外，纳税人应在取得应税所得的次月应税所得的次月1515日内向主管税务机日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。关申报所得并缴纳税款。 3.3.纳税人可以由本人或委托他人或采纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税。纳税。( (

19、二二) )代扣代缴代扣代缴例例1.1.工程师李某（中国公民），工程师李某（中国公民），20082008年年1 1月至月至1212月从中国境内取得工资薪金月从中国境内取得工资薪金3600036000元，一次取得技术服务所得元，一次取得技术服务所得3000030000元，同时从中拿出元，同时从中拿出1000010000元向希元向希望工程捐赠；当年李某还从望工程捐赠；当年李某还从A A国取得特国取得特许权使用费收入许权使用费收入70007000元，从元，从B B国取得利国取得利息收入息收入10001000元，并已按元，并已按A A、B B两国税法两国税法规定分别缴纳了个人所得税规定分别缴纳了个人所得

20、税10001000元和元和200200元。请计算李某元。请计算李某20082008年应纳的个人年应纳的个人所得税税额。所得税税额。 例例2.2.某研究所研究员王先生某研究所研究员王先生20112011年年9 9月份收入月份收入情况如下：情况如下：（1 1）工资收入）工资收入45004500元，半年奖金元，半年奖金60006000元。元。（2 2）在国内专业杂志上发表文章两篇，分别）在国内专业杂志上发表文章两篇，分别取得稿酬收入取得稿酬收入12001200元和元和700700元。元。（3 3）在某大学讲学，一次性取得收入）在某大学讲学，一次性取得收入50005000元。元。（4 4）出租房屋取得

21、收入）出租房屋取得收入18001800元。元。（5 5）取得储蓄存款利息收入）取得储蓄存款利息收入50005000元，其中教元，其中教育储蓄存款利息收入育储蓄存款利息收入10001000元。元。（6 6）因发明一项专利获市科委奖）因发明一项专利获市科委奖金金1000010000元。元。（7 7）该项发明转让给某公司，获）该项发明转让给某公司，获得收入得收入150000150000元。元。（8 8）将其拥有的两处住房中的一）将其拥有的两处住房中的一套已使用套已使用7 7年的住房出售，转让收年的住房出售，转让收入入220000220000元，该房产造价元，该房产造价120000120000元，元，

22、另支付交易相关费用另支付交易相关费用40004000元。元。请计算王先生请计算王先生20082008年年6 6月应纳的个月应纳的个人所得税。人所得税。例例3.3.李勇李勇20112011年年9 9月取得以下八项所得：月取得以下八项所得：从所在境内甲企业取得工资收入从所在境内甲企业取得工资收入28002800元；元；从所在境内乙企业取得工资收入从所在境内乙企业取得工资收入40004000元；元；为其他企业进行形象策划，获得报酬为其他企业进行形象策划，获得报酬50005000元；元；出租家中富余的汽车一辆，取得租金出租家中富余的汽车一辆，取得租金20002000元元 ( (暂不考虑营业税及附加暂不

23、考虑营业税及附加) ) ；- -向某矿务局提供一项非专利技术，取向某矿务局提供一项非专利技术，取 得收入得收入80008000元；元；- -出版一本书获得稿酬收入出版一本书获得稿酬收入50005000元；元；- -当月收到利息收入当月收到利息收入2400024000元，其中国债元，其中国债利息收入利息收入40004000元；银行存款利息元；银行存款利息20002000元元（存款时间从（存款时间从20082008年年1111月起）；月起）；1800018000元为借给某公司款项的利息收入；元为借给某公司款项的利息收入；- -当月中奖收入当月中奖收入4000040000元，抽奖支出元，抽奖支出60

24、006000元；元； 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。请计算李勇该月应纳的个人所得税额。工资、薪金所得工资、薪金所得 根据根据实施条例实施条例第三十九条，在中国境第三十九条，在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一内两处或两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算。因此，题中自甲企业和乙企合并计算。因此，题中自甲企业和乙企业取得的工资收入同属于来自中国境内业取得的工资收入同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此需要合并征收。的工资、薪金所得，因此需要合并征收。因此，自甲企业和乙企业取得的工资收入的因此，自甲企业和乙企业取得的工资收入的应纳税额为：应纳税额为：（280028004000400035003500） 10 10125125225225（元）（元）为其他企业进行形象设计获得为其他企业