白酒企业上市公司内部控制研究—基于酒鬼酒的案例分析--本科生毕业论文

1、本科生毕业论文本科生毕业论文白酒企业上市公司内部控制研究基于酒鬼酒的案例分析Internal Control of the liquor business of listed companiesCase study on alcoholic liquor学生姓名 指导教师 论文类别 本科 年 级 专 业 会计 学 号 二一六年五月声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名 年 月 日本人同意保留使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，

2、允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。论文作者签名 年 月 日摘要世界上最为著名的酒有六大蒸馏酒，我国的白酒就是这六个中的一个，同时也是中国最有特色的。2002 到 2012 是白酒行业的黄金增长期。在 2012 年以后，白酒行业受到多个因素的影响，具体包括宏观经济以及八项规定等因素，逐步进入整顿时期。到了 2015 年才逐步开始恢复发展，首先最开始恢复的是高端白酒。目前来看，我们还必须要关注一个问题，就是如何建立一个完善的内部控制制度，以及具体的健全措施。本文结合白酒企业的现状，以酒鬼酒 1 亿存款被盗事件作为案例，对白酒企业开展内部控制存

3、在的问题、应关注的高风险领域提出建议。关键词关键词：白酒企业；内部控制；高风险领域AbstractOur wine is one of the six world famous distilled liquor, is a beverage with Chinese characteristics. Liquor industry has experienced from 2002-2012 Decade of the golden period of growth, the birth of a large number of liquor companies. In 2012, by th

4、e macroeconomic, eight regulations, prohibitions and restrictions six Excellencies consumption policy influence, the liquor industry has entered a period of adjustment. From 2015, the liquor industry began to have signs of recovery, the first recovery of high-end liquor, liquor continued differentia

5、tion in the end. However, to establish a sound internal control system is still an issue we need sustained attention.In this paper, the status quo liquor business, alcoholic liquor to deposit 100 million theft as a case of liquor enterprises to develop internal control problems and make recommendati

6、ons for high-risk areas should be concerned about.In this paper, the status quo of internal control liquor, alcoholic liquor in the theft of 100 million deposit as a case of liquor enterprises to develop internal control problems and make recommendations for high-risk areas should be concerned about

7、.Key words: liquor companies;internal control; high-risk areas目录一、内部控制概述.1（一）内部控制概念.1（二）内部控制要素.1二、白酒企业内部控制分析.2（一）白酒企业基本概况介绍.2（二）白酒企业内部控制应关注的高风险领域.51资金管理.52产品质量.53战略管理.54环保风险.6三、案例分析.6（一）案例背景介绍.6（二）酒鬼酒内部控制存在的问题.81控制环境不完善.82风险控制不到位.93信息与沟通不畅.9四、完善白酒企业内部控制的对策.10（一）构建完善的内部环境.10（二）实施规范的控制活动.11（二）建立高效的信息与

8、沟通.11五、结论.12参考文献.13致谢.141一、内部控制概述内部控制概述（一）内部控制概念（一）内部控制概念依据国家颁发的企业内部控制基本规范中内容：“内部控制的过程需要企业内部所有员工的参与，整个控制是为了实现自身目标”。只有做到了全员控制、全面控制和全程控制，内部控制的执行才会合理有效，内部控制的作用才能真正发挥。（2 2）内部控制要素内部控制要素1内部环境企业要进行内部控制，必须首先建立一个良好的控制环境作为基础，控制环境包括具体治理的结构、治理过程中机构的设立以及权责如何进行分配、企业的整体文化等。在这些因素中，最为重要的就是企业的治理结构。内部环境的营造必须围绕企业自身经营与管

9、理特征，符合内部控制的目的与要求，能够促进企业的完善与发展。2风险评估企业进行风险评估也就是指企业对其具体经营过程可能出现风险的确认和应对。风险评估包括多个方面的内容：首先要设定目标，之后还要对风险进行识别与分析，针对风险给出相应的解决对策等。3控制活动所谓控制活动，具体指的是结合企业日常的工作与开展的业务，运用企业运营政策以及实施程序进行控制。也就是在对风险进行评估以后，企业通过一定手段对风险加以控制，尽可能将减小风险。控制措施一般包括：对会计系统的整体控制、预算的合理控制、绩效考核的具体控制等等。企业在具体实施控制过程中需要运用多种不同手段。4信息与沟通我们所讲的信息与沟通，指的是企业能够

10、及时的收集信息，保证信息是准确的，同时还要加强企业内外部相互之间以及各自部门内部的交流与沟通。它是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录有效的经济业务；通过财务报告的书写，一定程度上反应自身的财务情况，具体经营现状以及现金的流量情况，保证各部门之间的良好沟通。具体沟通可以通过多种方式，但是无论使用的是哪2一种，都必须要保证信息能够及时得到反馈，反馈的信息必须真实并且有效。5内部监督所谓内部监督，也就是单位对自身内部工作的控制，具体实施情况的监督以及各状态的检查。对内部控制有否有效进行评价，能够保证其实施。整个内部控制的过程不仅仅包括日常的监督检查，同时还有对专项的监督

11、与检查。二、白酒企业内部控制分析（一）（一）白酒企业基本概况介绍白酒企业基本概况介绍2012 年，国家颁布了限酒令，白酒行业的需求受到了极大的影响，销售额大量减少，白酒行业在最近三年里进行了深层次调整，而在这段时间内，白酒行业新增产能也越来越少。而 2015 年之后，限酒令的影响较之前相比有所削弱，白酒销量又开始逐步提高，同比增长额也由原先的负数逐步转正，整的来看，不管是销量还是利润都在增长，白酒行业的发展逐步恢复。图 2-1 2006-2015 年中国白酒产量及增长率统计表11资料来源：国家统计局3图 2-2 2006-2015 年中国白酒销量及增长率统计表2图 2-3 2006-2015

12、年中国白酒行业销售收入变化情况32资料来源：国家统计局3资料来源：国家统计局4图 2-4 2007-2015 年中国白酒行业利润总额变化情况4我国白酒中比较高端的消费金额在 500 元以上，高端白酒中比较典型的：飞天茅台、52 度的五粮液以及国窑 1573，其中茅台最为突出。2016 年春节期间内，拿贵州作为案例，茅台的销量根本不需要担心，在业绩稳定的情况下贵州开始寻求价格的稳定。2015 年茅台的整体销售量达到大概 20000 吨，飞天茅台提出 2016 年的供应量会有所控制，不会超过 8000 吨；同时五粮液的出厂价格也于 2016 年的 3 月 26 日开始做出了调整，由原先的 659

13、元提高到 679 元，普通五粮液 2016 年的供应量也缩减到原计划的 80%。通过这些举措可以看出白酒的需求广泛，企业通过提高价格和控制供应量来则增加渠道的盈利。这三种高端白酒不管是整体销量还是其具体营收，都是市场中的主导。当然，最为突出的还是贵州的茅台，也因此茅台在高端白酒的市场之中更具有定价权。2015 年时，茅台定价为 900 元，消费者对此价格也表示认可，满足了民间对于白酒的需求，此时，茅台已经可以说是白酒中的佼佼者，没有白酒可以与其竞争。市场中五粮液的占率虽然远不及茅台，但是和泸州老窑比较还是优势较为明显。价格的提高只是减少了渠道的利润。2016 年，高端市场的竞争会更加激烈，泸州

14、老窑和其他两种高端白酒相比，有其自身价格方面的优势，出厂价为 530 元左右，零售价格 650 元，仍然还能够保持一定利润，但是渠道的投入过多，并不利于其市场份额的进一步推动。表 1-1 2016 年高端白酒价格品牌品牌出厂价出厂价最新零售价最新零售价价差（价差（%）4资料来源：国家统计局5品牌品牌出厂价出厂价最新零售价最新零售价价差（价差（%）飞天茅台8198888.4五粮液679国窖 1573580620-6506.9-12.07 资料来源：中国产业信息（二）白酒企业内部控制应关注的高风险领域（二）白酒企业内部控制应关注的高风险领域1资金管理企业在生产经营的过程中最重要的就是资金，只有资金

15、充足，才能够维持企业的长期运作和发展，让企业能够保持自身的竞争优势。就白酒行业的长期发展来看，往往企业会设立一个独立的机构进行白酒的销售，从而避免较高税收，企业将生产的白酒通过较低价格出售给自身名下的销售公司，之后销售公司再太高价格向经销商出售，以此规避生产环节的消费税。如此情况下，公司就将自身的大部分资金用于其销售公司，因此加强对子公司资金运用的掌握与控制有着非常重要的作用。现在，大多数的酒企都在管理自身资金时重点关注母公司的销售状况以及具体的账务明细，缺乏对子公司的管理。所以，酒企开展内部控制，必须要加强对子公司各个方面的深入管理，规避风险，完善制度。2产品质量质量是企业的生命，是立业之本

16、、兴业之本和发展之本。对于食品企业来说，最为重要的一个要素就是产品的质量。但是就从 2012 年开始，酒企出现了很多食品安全上的问题，不管这些问题是否真的存在，都已经给相关公司带来了较大损失。消费者也因此不再信任该公司，产品的销售额逐步递减，通过这些事件可以看出酒企对于自身的食品安全并没有加以重视。所以，酒企在进行内部控制时必须首先做好食品质量安全的控制，严格管理好每一个产品的质量。3战略管理就“十一五”期间看，酿酒行业可以说已经取得了比较明显的成绩，不管是总产量、总销售额还是总的利润，都在十年期间内持续增长，也因此使得酿酒行业对未来指定的战略向着增加产能的方向发展。2012 年起，白酒行业开

17、始整顿，不管是政策还是市场方面都发生了改变。政策方面：国家开始落实新的政策以及发展指导方针，所6以酿酒行业可以说一定程度上会受到国家制度的约束。市场方面：从理性角度出发，考虑到健康因素，消费者的消费习惯也发生着改变，人们开始尽可能减少白酒的饮用进而选择一些果汁饮品，白酒消费总量减少，销售状况日益低下。面对市场的变化以及政策方面的转变，酒企不得不调整自身未来发展的方向和战略，因此开始逐步重视战略方面的管理与控制。首先，需要明确管理目标，完善相关控制。同时另外也需要加强对控制中不同风险的识别和认识，完善风险控制，减小因风险而带来的损失。4环保风险虽然说酿酒业不同于化工业这些重污染的行业，但是在具体

18、的生产中也会出废气物，会有废渣或废水产生，如果在具体生产过程中不注重无害化处理，则会对环境造成危害。目前，社会整体对环境重视度高，因此企业也更要按照环保标准的执行。各大就业需要重视环保风险，一个是没有达到环保的要求而接受惩罚的风险，还有个就是因为对环保重视而带来总体成本上升的风险。加强风险控制，完善环保相关机制。三、案例分析（一）（一）案例背景介绍案例背景介绍酒鬼酒公司于 2012 年 11 月 19 日被爆产品中塑化剂严重超标。之后，酒鬼酒以“送检样品非本公司产品，检测机构不权威，塑化剂未纳入白酒检验的国家标准”作为对社会的回应，同时也将自身产品送至相关部门进行成本的检查与验证。然而湖南省质

19、监局的检测结果与媒体送检的结果基本一致，证实了该消息并督促其整改，最终酒鬼酒才不得不为此事件向消费者致歉。在发生塑化剂事件过后，酒鬼酒公司于 2014年 1 月 28 日发布了重大事项的具体公告。称开立的银行账户中总计 1 亿元的存款在 12月 10 日至 13 日陆续被盗。让我们先简要看一下这起存款被盗事件的发生过程（表 3-1）。表 3-1 酒鬼酒存款被盗事件时间表时间时间内容内容2013 年 11 月 29 日酒鬼酒名下子公司于中国银行的杭州华丰路支行开设了自身账户，2013年 12 月在 9-12 日的四天时间内，共计存入金额 1 亿元。时间时间内容内容72013 年 12 月 10-

20、13日嫌疑人通过银行柜台以酒鬼酒公司名义分三次转走了大概一亿元的存款金额，而酒鬼酒公司对于该情况却并不知情。2014 年 1 月 6 日酒鬼酒供销公司发现自身储蓄账户金额出现了减少，剩余金额仅有1176.03 元。酒鬼酒于 1 月 10 日确认并向公安机关报案。2014 年 1 月 28 日酒鬼酒公司发布了重大事项公告2014 年 1 月 29 日酒鬼酒公司发布2013 年年度业绩亏损公告，公告指出公司预计亏损6800-7800 万元。2014 年 2 月 26 日酒鬼酒公司发布了关于收到湖南证监局行政监管措施决定书的公告，公司在早于存款被盗取的事件后并没有第一时间将此事向董事会报告，未及时进

21、行信息披露，该行为不符合上市公司信息披露管理办法中具体第三十条的规定，证监会要求对其出具警告，并记入中国证监会诚信档案。2014 年 4 月 9 日酒鬼酒公司发布了2013 年年度业绩预告修正公告，表明截止具体公告日，公安机关已为其追回的资金总额为 3699 万元，亏损减小，金额为3500-4500 万元。2015 年 11 月 23 日酒鬼酒供销公司向湖南湘西中级法院提起诉讼，要求华丰路支行及 5 名刑事案件被告人共同赔偿 9200 余万元。2016 年 1 月 20 日湖南中级法院一审宣判 6 名被告构成金融凭证诈骗罪。至此，酒鬼酒仍有约 5900 万元资金未被追回。 资料来源：公司公告受

22、行业调整和这起“重大事项”的影响，酒鬼酒 2013 年度经营业绩大幅下降，其中，营业总收入与上年同期相比下降幅度达 58.56%，营业利润同比下降 98.83%（表 3-2）。 表 3-2 2013 年年度主要财务指标利润表项目利润表项目本期金额（万元）本期金额（万元）上期金额（万元）上期金额（万元）增减变动幅度增减变动幅度（%）营业总收入68463.16165213.10-58.56营业利润755.1864284.57-98.838利润总额-4458.0465305.29-106.83归属于上市公司股东的净利润-3668.3649544.96-107.40资产负债表项目资产负债表项目期末余额

23、期末余额期初余额期初余额增减变动幅度增减变动幅度（%）总资产214999.89254290.52-15.45归属于上市公司股东的所有者权益176562.99186729.90-5.44 资料来源：酒鬼酒 2013 年报（二）（二）酒鬼酒内部控制存在的问题酒鬼酒内部控制存在的问题1控制环境不完善企业要进行内部控制，就必须要有一个相对完善的内部环境，这也能够促进企业内部其他控制要素作用的发挥。如果内部环境不良，那么企业就会缺乏自身良好的监督结构和机制，那么内部控制制度虽然设立却并没有实际作用。（1）产品质量风险控制无效企业中产品的质量会直接对消费者的安全产生影响，所以企业要履行自身职责，有良好的责

24、任意识，必须要保证产品的良好质量。但是企业在自身发展的过程中要追求利益的最大化，那么在这样的情况下，往往会出现一些忽略消费者安全以及利益的情况。一个企业要经营，就必须要有最基本的道德，必须要肩负自身应有的责任，尊重销售者，充分维护消费者权益，从而增强消费者对企业的忠实度。就拿酒鬼酒企业来说，企业卖的是食品，食品的质量与安全掌控着企业的发展与生存。在还没有确定自身塑化剂添加超标的情况下，酒鬼酒供销公司否认自身出现这种状况，并称国家检测项目中不含对塑化剂的检验。而其产品在通过检测后确认塑化剂添加超标，该公司依旧坚决否认，并坚持自己的工艺流程中没有添加塑化剂。由该现象可以看出，酒鬼酒公司的管理层缺乏

25、对食品安全的重视。经过调查核实，问题主要出现在包装以及储运两个过程。在包装的过程中，曾用过一段长度为十米左右的塑料材质输酒管。在查出原因后，酒鬼酒并未及时采取措施改进包装、杜绝可能产生的塑化剂隐患或召回该批问题产品，而是在同样的生产线上继续生产 55 度酒。（2）忽视企业文化建设一个企业的文化既包括自身的核心价值观，同时也涵盖企业的环境。所以核心价值观，指的就是企业内部全体员工都坚持的信念，在企业运营过程中坚持、团结、向9上的精神。企业的价值观是一个企业的灵魂所在，会涉及到企业运营的各个具体的过程。企业的文化建设需要建立在自身价值观的基础之上。酒鬼酒出现塑化剂的问题，表明该企业没有重视产品的质

26、量与安全。同时，也揭示了酒鬼酒在企业文化建设上的漏洞。企业的环境不仅仅包括内部化境，同时也涵盖企业外部环境。中国就业在 2011年的时候就已经开始了对白酒的测定，并且经测定结果显示，中国的白酒中一大部分的成分中都有塑化剂成分，说明白酒行业塑化剂超标现象由来已久，但却因为塑化剂不包括在白酒行业的国家检测标准里，所以并没有相关规定，就这个方面我们可以发现，目前在白酒行业中，对于质量的监管并不严格，同时也缺乏相应机制，另外，管理层也缺乏食品安全生产的意识。2风险控制不到位企业应该根据自身制定的目标来设立风险控制机制，充分对企业未来可能会遭遇到的风险情况进行分析与评估，然后给出相应的应对对策和解决方法

27、，尽可能控制并减少风险。在酒鬼酒存款被盗事件中，犯罪嫌疑人利用购酒存款贴息为诱饵，通过一定手段赢取酒鬼酒信销公司的信任，然后又欺骗酒鬼酒公司授权委托书没有加盖公章，需要进一步完善合同，酒鬼酒公司派财务部赵某前去，犯罪嫌疑人在见到赵某后带其观览西湖，将公司印章偷走，然后假借酒鬼酒公司的名义，转走巨额款项。再回顾这起事件，我们可以看到酒鬼酒的资金控制有几处严重的漏洞：第一：进行开户时，工作人员已经对其做过提醒，告知可以开通网银等服务，但是酒鬼酒公司没有听从工作人员的建议，所以对其账户缺乏及时掌控和了解。第二：酒鬼酒的供销公司没有严格的财务政策与制度，一个人就可以进行大金额的支付，公司在派赵某前去杭

28、州时将全套银行预留印鉴都给了赵某。而国家企业内部控制应用指引资金控制里明确指出“企业在办理资金收付时，需要对支出款项的具体金额、预算、限制额度以及如何付款加以明确，同时此过程还需要初具相关单据证明，严格参照相关程序才能够将资金支出，”并且规定中还提到“资金业务的全过程不能由一人统一办理，禁止将所有票据和公司印章交由一人。”酒鬼酒公司在内部控制的执行过程中，根本就没有资金活动风险的防范意识，更别提及时采取相应的风险控制措施了。3信息与沟通不畅企业需要建立信息交流沟通的相关制度，加强对信息的收集与处理，及时传递信10息，保证信息的有效性，加强内部控制。关于内部控制信息，既包括内部信息，同时也涵盖外

29、部信息，这些信息需要得到及时反馈，各部分之间也要加强信息的交流，在此过程中发现存在的问题并做出处理。信息收集和沟通是内部控制中的一个重要体现，只有及时处理信息，才能够真正做好内部控制，实现企业最终目标。账户中的金额在接连三天的时间内都依次每天转出 3000 多万元人民币，但是面对这样的情况，酒鬼酒公司没有觉察，当将近 1 亿元人民币被转出后，公司没有能够立马报警。酒鬼酒公司发现情况后只是先与犯罪嫌疑人取得联系，然后去杭州进行协调，最终双方未能达成共识，到 2014 年的 1 月 10 日，酒鬼酒公司才做出报案。这说明了酒鬼酒没有及时收集、传递资金信息，沟通不畅。四、完善白酒企业内部控制的对策（

30、一）（一）构建完善的内部环境构建完善的内部环境一个企业的内部环境会直接决定内部控制能否成功，环境决定着内部控制具体基调，并且会直接其他控制要素，所谓基础还会影响到企业的文化以及员工的意识和日常行为，甚至包括开展的具体控制活动以及做出的一系列控制行为。在此之中，心态是对重要的，会影响影响企业的控制状况。酒鬼酒公司一直在内部控制上出现问题，主要就是因为内部环境不佳，管理者对于风险以及控制的态度不够端正，缺乏清晰认识。经过对此案例的总结，可以概括出以下几点在内部控制中需要注意的内容。1有效控制产品质量风险企业应对自己生产的产品质量把关，结合产品自身的特点，分析从产品的源头到加工生产、销售的整个过程中

31、有哪些环节需要设立质量风险控制点，排除产品质量受到损害的一切可能信。白酒属于食品类产品，食品安全问题不容小嘘，白酒企业应当为消费者的饮酒健康负责，将白酒质量提高，充分维护企业的良好形象，才能够促进企业良好稳定的可持续发展。2塑造良好的企业文化根据企业内部控制指引第 5 号-企业文化中对企业文化的定义，“所谓企业文化，也就是企业在自身经营过程中所形成的一套自身的价值与经营观念，适合自身发展的企业文化与精神”。企业的发展需要文化的支撑，企业文化的发展能促进企业整体竞争力的提高以及内部控制的良好开展。创造良好的企业文化，能够增强员工对企业的认同，促进团队凝聚力的提高，同时也让企业更具有竞争优势。在文

32、化建设过程11中，领导需要明确整体的企业价值观念，做好引领工作。（1）塑造企业核心价值观酒鬼酒管理层应身体力行并坚守企业“发展企业，奉献社会”的核心价值观，重视白酒的产品质量并有效的控制产品质量风险，而不仅仅只是把它当作口头上的一句话，让企业塑造的核心价值观形同虚设。（2）强化企业文化建设的领导责任在酒鬼酒的企业文化建设过程中，管理层应该起到引导作用，管理层需要首先建立自身的良好品质，端正自身工作态度，坚持脚踏实地的作风，从而带领团队的进步，营造良好的工作氛围，创造内部环境。另外，还需要加强部门之间的交流与沟通，促进酒鬼酒内部文化的宣传，保证员工能够坚持企业文化。（二）实施规范的控制活动（二）

33、实施规范的控制活动酒鬼酒应加强授权审批控制和财产保护控制。关于授权审批控制，可以将其划分为两个部分：授权控制以及审批控制。相关人员在授权后应当给予适当的监督，如果放任不管，可能发生越权或滥用职权的行为。审批要有界限，不得越权审批。比如，资金的调度权按规定属于总会计师，但总经理直接通知出纳将资金借给其他企业就属于越权审批的行为。财产保护控制的措施包括财产档案的建立保管、限制接触和盘点清查。一般来说，在企业中接触具有加强变现能力的资金时需要由不相关人员参与，非现金资产，如发票、支票或者有价证券，则需要两人同时控制，不得交由一人掌控。进行企业日常的盘点清查，不仅仅要对企业中固定资产等实物进行盘点，同

34、时银行存款以及企业债务等也需要一并核对盘点，每次盘点结果必须加以记录，方便后期清查与核对。（三）建立高效的信息与沟通（三）建立高效的信息与沟通企业进行内部控制，就必然会有信息之间的相互沟通交流与传递。企业内部信息的有效及时传递，保证企业信息的准确性以及安全性，能够促进企业发展，及时发现发展中的错误并改正，提高整个企业的决策效率。在信息的传递过程中，必须要保证时效，缩短传递时间，保证信息的有效性，在业务发生时就需要对信息加以搜集，尽快进行整理，进而对信息加工，使之转变为有效形式传递到信息使用者手中。如果信息未能得到及时传递或者准确度有误，都会影响到企业的决策效率，可能会带来一定企业经营风险，造成

35、管理层面的问题，难以控制。除了内部信息，企业各种决策的制定也离不开各种来源的信息的支持。企业需要根据内部报告指标，搜集和整理各种信12息，以便企业随时掌握有关市场状况、竞争状况、政策变化及环境的变化，保证企业发展战略和经营目标的实现。企业每个人都需要通过充分的内部沟通了解内部控制体系的相关部分、它们如何运行以及它们各自在系统中的作用于职责。企业还应该运用多种不同的方式，可以是口头的，也可以是书面，另外还可以通过电子进行沟通。当然，企业不仅仅需要内部沟通，外部沟通也很必要，例如企业和客户之间的沟通，又或者是企业和相关机构之间的沟通等。五、结论就内部控制的五大因素看，酒鬼酒内部控制失去效果，其中国主要的原因就是内部环境不佳，缺乏相应的风险控制，信息方面未能得到及时沟