现代内部审计实务培训资料讲解

1、叶叶 笃笃 鍫鍫二一年三月二十日第一页，共139页。 你做好了吗？ 凡事凡事“预则立，不预则废预则立，不预则废”，没有，没有(mi (mi yu)yu)事先的计划和准备，就不能获得战事先的计划和准备，就不能获得战争的胜利争的胜利 毛泽东毛泽东第二页，共139页。本讲主要本讲主要(zhyo)内容内容明确业务类型明确审计目标和范围组成审计组，配备适当的审计人员了解被审计单位的基本(jbn)情况制定审计方案第三页，共139页。明确业务(yw)类型第四页，共139页。传统业务类型的三驾(sn ji)马车 内部控制审计内部审计的主要业务，受到企业管理当局的高度重视 财务(ciw)审计早期内部审计的出发点

2、和归宿点，至今财务(ciw)审计仍是内部审计的重要组成部分 经营审计内部审计业务中较为常见的一种 第五页，共139页。明确审计(shn j)目标和范围 第六页，共139页。w 不同的内部审计目标决定了不同的内部审计范围，也就决定了要利用不同的内部审计资源。w 对于各种( zhn)不同类型的审计，它们的具体审计目标也是不尽相同的。 w 内部审计的范围是指审计对象所涉及的内容和相关的领域，即审计什么。 第七页，共139页。建立(jinl)审计组 第八页，共139页。审计人员审计人员(rnyun)(rnyun)的技术的技术水平水平个人素质过硬个人素质过硬 国际内部审计专业实务标准指出，为了完成审计职

3、责，审计师必须掌握必要的知识和技能。这种知识和技能包括：审计知识、会计知识、经济(jngj)理论、金融理论、统计理论、电子信息处理和交换知识、工程学、税收理论和各种法律等。 第九页，共139页。组成强有力的团队组成强有力的团队结构配置结构配置(pizh)(pizh)合理合理 所谓麻雀虽小，五脏俱全。从审计组组长、项目负责人到审计组其他成员：首先要做到由专人负责专职工作；其次要合理考虑人员的结构，以保持较为稳定的人员配置，审计组成员也需要适当的轮岗，避免出现舞弊、互相串通(chuntng)等现象。 第十页，共139页。沟通沟通(gutng)(gutng)、沟通、沟通(gutng)(gutng)、

4、再沟通、再沟通(gutng) (gutng) 攘攘“外外”必先安必先安“内内”最重要的就是内部沟通最重要的就是内部沟通内部沟通的有效手段就是召开例内部沟通的有效手段就是召开例会或者是计划会或者是计划(jhu)(jhu)会议会议 团结一切可以团结的力量团结一切可以团结的力量 一方面，要积极与企业内部的其一方面，要积极与企业内部的其他工作人员协调配合他工作人员协调配合 另一方面，要与外部审计师进行另一方面，要与外部审计师进行协调协调 第十一页，共139页。了解被审计单位的基本(jbn)情况 第十二页，共139页。查阅有关查阅有关(yugun)(yugun)被审计单位的被审计单位的档案资料档案资料

5、在具体的审计工作中，内部审计师可以根据不同的审计类型所需要的信息来源确定应该查阅哪些方面的资料，获取所需要的背景信息。例如，对于财务审计而言，就未必一定要查阅有关工艺流程和生产管理方面的资料；对经营审计来说，掌握有关会计岗位设置和核算体系方面的信息就显得不那么重要了。一个富有经验的内部审计师能够根据不同的审计目标选择相关(xinggun)的资料，而不是上述的全部资料。 第十三页，共139页。站在站在“前人前人”的肩膀上的肩膀上 查查阅阅(chyu)(chyu)有关审计文献有关审计文献 借助审计文献可以有效地利用前人的经验，避免出现重复错误。 站在“前人”的肩膀上，你可以少走弯路，看得(kn d

6、)更远、更深入。 第十四页，共139页。耳听为虚耳听为虚 眼前为实眼前为实 进行现场进行现场(xinchng)(xinchng)观察观察 现场观察中应遵循的原则现场观察中应遵循的原则一丝不苟，兢兢业业，决不能像走马观花那样随一丝不苟，兢兢业业，决不能像走马观花那样随随便便。在实地观察中，内部审计师要利用自己随便便。在实地观察中，内部审计师要利用自己的判断能力分析所观察到的现象，时刻警惕那些的判断能力分析所观察到的现象，时刻警惕那些不正常、不经济、低效率的迹象不正常、不经济、低效率的迹象不清楚就问，直到满意为止。现场工作人员不愿不清楚就问，直到满意为止。现场工作人员不愿意回答或者是含糊其词的地方

7、可能就隐藏着重大意回答或者是含糊其词的地方可能就隐藏着重大问题问题保持保持(boch)(boch)应有的谨慎态度，谨防假象存在。应有的谨慎态度，谨防假象存在。内部审计师所看到的并不能完全代表正常条件下内部审计师所看到的并不能完全代表正常条件下的一切现象，还要求在今后的工作中进一步证实的一切现象，还要求在今后的工作中进一步证实 第十五页，共139页。取得取得(qd)(qd)被审计单位与关被审计单位与关联单位往来的相关资料联单位往来的相关资料 包括签订的订货合同、采购客户的订购说明书、银行对账单(zhn dn)、相关的协议文件以及行业惯例等 第十六页，共139页。向相关的技术专家咨询向相关的技术专

8、家咨询(zxn)(zxn)取得专业的鉴证取得专业的鉴证 内部审计(shn j)涉及企业经营的方方面面，而内部审计(shn j)师基本上是财务人员出身，他们的知识素养不可能面面俱到，在技术领域不得不依靠专业人士做出判断和鉴证 第十七页，共139页。数字数字(shz)(shz)可以说话可以说话 分析性分析性复核复核 分析性复核就是分析对比资料之间的关系(gun x)，可以是本期资料与基期资料的对比分析，也可以是本期相关资料之间的对比分析 第十八页，共139页。审计(shn j)方案的制定 第十九页，共139页。更深入地进行分析性复核更深入地进行分析性复核 重视重要性的评估重视重要性的评估(pn (

9、pn ) ) 对重要审计事项制定初步对重要审计事项制定初步审计策略审计策略 编制时间预算编制时间预算 第二十页，共139页。重要性的概念重要性的概念 包括所有对报表真实性与公允性有重大包括所有对报表真实性与公允性有重大影响，可能导致报表使用者改变其决策影响，可能导致报表使用者改变其决策的事项。的事项。 在编制审计方案时需要对有关事项的重在编制审计方案时需要对有关事项的重要性进行确定，因为对它的确定直接影要性进行确定，因为对它的确定直接影响审计步骤的种类、范围、时间安排和响审计步骤的种类、范围、时间安排和人员分配人员分配 重要性对审计师来说可谓是把双刃剑。重要性对审计师来说可谓是把双刃剑。谙熟审

10、计之道的企业部门经常利用重要谙熟审计之道的企业部门经常利用重要性这一概念将大的舞弊缩小，躲过审计性这一概念将大的舞弊缩小，躲过审计师的眼睛师的眼睛 内部审计师在运用重要性水平时，应切内部审计师在运用重要性水平时，应切忌形而上学，使重要性概念成为一堆忌形而上学，使重要性概念成为一堆(y du)(y du)毫无意义的死数字，让舞弊者毫无意义的死数字，让舞弊者找到作案的温床找到作案的温床 第二十一页，共139页。w时间预算时间预算 审计审计(shn j)师实施某一审计师实施某一审计(shn j)项目所需时间的估算和安排项目所需时间的估算和安排w审计审计(shn j)师应根据审计师应根据审计(shn

11、j)组的组的人员配备、被审计人员配备、被审计(shn j)事项的复杂程事项的复杂程度、审计度、审计(shn j)目标实现的难易情况等目标实现的难易情况等进行分析计算，确定自制发通知书、进进行分析计算，确定自制发通知书、进行现场审计行现场审计(shn j)到编制审计到编制审计(shn j)报告所需要的时间报告所需要的时间第二十二页，共139页。 时间(shjin)预算示例项目：长期应付款 序号项 目 名 称预 计 时 间1获取或编制长期应付款明细表，并与明细账、总账和报表的余额核对是否相符 0.52审阅融资租入固定资产、以分期付款方式购入固定资产的合同等资料和授权批准手续是否齐全 0.53检查融

12、资租入固定资产、以分期付款方式购入固定资产等的会计处理是否正确 1.04检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理 0.55检查长期应付款是否已在资产负债表上充分披露 0.5第二十三页，共139页。审计(shn j)通知书 第二十四页，共139页。 审计通知书是一种内部审计的工作方式，也是内部审计师职业道德中的礼貌原则。 审计通知书的作用除了有预先同被审计单位进行沟通、征求对方合理安排(npi)审计时间外，还包括要求对方配合提供审计相关文件资料等。 审计师不应妨碍组织的经营。计划和实施审计应尽量做到不影响正常业务。 预先通知可以让被审计单位为审计做好准备，收集所需文件，做好必要的安

13、排(npi)，并通知受审计影响最大的那些职员 第二十五页，共139页。 有时候，审计师认为突击(tj)审计是必要的。突击(tj)审计的原因是怀疑如果预先通知被审计单位，管理层或职员会有意隐瞒一些真相，这时审计师会预先通知高级管理层和审计委员会，但不会预先通知被审计单位 审计师一般使用信件或办公室间的备忘录进行初步交流。大多数情况下，为协调这些初步活动，审计师打电话或和被审计单位的管理部门一起拜访被审计单位 第二十六页，共139页。关于计划对贵公司实施关于计划对贵公司实施20032003年度财务审计的通知年度财务审计的通知 日期：日期：20032003年年1111月月1 1日日 杭州市亚非工贸公

14、司；杭州市亚非工贸公司； 根据公司总部的决定，遂对贵公司根据公司总部的决定，遂对贵公司20032003年度的财务状况进行审计。按照审计委员会的时间安排，我们开始审计年度的财务状况进行审计。按照审计委员会的时间安排，我们开始审计的日期是的日期是1111月月8 8日，此次审计的目的是确认财务会计信息的真实性、完整性、准确性以及内部会计控制的适当性日，此次审计的目的是确认财务会计信息的真实性、完整性、准确性以及内部会计控制的适当性和有效性，请予积极配合。和有效性，请予积极配合。 我们此次审计的重点是：我们此次审计的重点是： 1. 1.资产的所有权（包括抵押、贴现、担保、租赁等所有权的变更）及其存在性

15、；资产的所有权（包括抵押、贴现、担保、租赁等所有权的变更）及其存在性； 2. 2.会计处理是否符合企业会计准则，会计报表的编制是否符合相关要求；会计处理是否符合企业会计准则，会计报表的编制是否符合相关要求； 3. 3.清产核资工作是否按要求进行；负债是否隐瞒清产核资工作是否按要求进行；负债是否隐瞒(ynmn)(ynmn)或遗漏，资产的盘点是否全面，方法是否适当，对账实或遗漏，资产的盘点是否全面，方法是否适当，对账实不符之处处理是否准确；不符之处处理是否准确； 4. 4.会计控制是否有薄弱环节。会计控制是否有薄弱环节。2727 我们希望贵公司提供以下相关资料：我们希望贵公司提供以下相关资料： 1

16、. 1.本年度的会计报表（年度会计报表、季度会计报表、月度会计报表）及相关会计资料；本年度的会计报表（年度会计报表、季度会计报表、月度会计报表）及相关会计资料； 2. 2.岗位说明书、会计工作手册、有关的经营管理制度和规范；岗位说明书、会计工作手册、有关的经营管理制度和规范； 3. 3.有关采购程序、销售程序的授权审批制度、规范、执行情况及所有重要的合同、合约、协议和承诺。有关采购程序、销售程序的授权审批制度、规范、执行情况及所有重要的合同、合约、协议和承诺。 为提高效率，保证现场审计工作的顺利开展，我们希望采购等业务部门能通力合作，必要时还要与贵公司相关部为提高效率，保证现场审计工作的顺利开

17、展，我们希望采购等业务部门能通力合作，必要时还要与贵公司相关部门负责人进行面谈，请协助安排时间。门负责人进行面谈，请协助安排时间。 请贵单位在审计组进驻前，按要求将所附表格填写完毕。请贵单位在审计组进驻前，按要求将所附表格填写完毕。 审计组组长：李审计组组长：李 涛涛 项目负责人：李项目负责人：李 晋、王晋、王 军军 审计组成员：王丽丽、刘审计组成员：王丽丽、刘 斐、宫斐、宫 胡、陈胡、陈 玉玉 附件：被审计单位承诺书、企业基本情况表、内部控制调查表附件：被审计单位承诺书、企业基本情况表、内部控制调查表 天天集团总公司审计部天天集团总公司审计部第二十七页，共139页。思思 考考 题题 有人认为

18、审计准备阶段要占到整个审计过程的1/3以上，你是如何看待这个问题的，并请指出审计准备中最重要的一步是什么？ 如果(rgu)你是一家生产型外商投资企业的内部审计师，最近你接到的任务是对应付账款的流程控制进行评价，请具体说明你会做哪些必要的准备？ 第二十八页，共139页。以以 理理 服服 人人审计审计(shn j)证据证据 如无确凿如无确凿(quzo)(quzo)的相反证据，被审计的相反证据，被审计单位过去单位过去被认为真实的情况将来仍为真实。被认为真实的情况将来仍为真实。 R K M a u t z R K M a u t z ，HASharafHASharaf第二十九页，共139页。本讲主要内

19、容本讲主要内容审计证据的分类审计证据的分类(fn li)(fn li)获取审计证据时应考虑的获取审计证据时应考虑的基本因素基本因素获取审计证据的方法获取审计证据的方法审计证据的质量特征审计证据的质量特征审计证据的分析评价审计证据的分析评价第三十页，共139页。用用 事事 实实 说说 话话审计审计(shn j)证证据的概念据的概念 “目前，布什就他本人和其他美国政府官员在伊拉克战争前后多次指控伊拉克拥有大规模杀伤性武器一事进行(jnxng)辩解，表示相信美国一定能找到伊大规模杀伤性武器的证据” 这是我们听到的一则新闻报道第三十一页，共139页。w 在古汉语中，“证据”二字往往是分开使用的。其中，

20、“证”字犹如现代的证据，但多指人证；“据”字则意为依据或根据w 辞海中对证据的解释是：“法律用语(yngy)，据以认定案情的材料。” w 审计证据是内部审计师在从事审计活动过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。 第三十二页，共139页。 詹姆斯：通过我们的审计发现，销售部缺乏对成本费用的合理詹姆斯：通过我们的审计发现，销售部缺乏对成本费用的合理控制，今年广告费用的增长幅度超过了销售收入的增长幅度，控制，今年广告费用的增长幅度超过了销售收入的增长幅度，我们认为销售部门成本费用的增长是无效率的，今后应加强对我们认为销售部门成本费用的增长是无效率的，今后应加强

21、对费用的控制，力争把广告费用的增长幅度控制在销售收入的增费用的控制，力争把广告费用的增长幅度控制在销售收入的增长幅度之内长幅度之内 彼得：你们有什么证据来告诉我你们的结论是正确的彼得：你们有什么证据来告诉我你们的结论是正确的 詹姆斯：我们对广告费用所引起的成本和销售收入的增长进行詹姆斯：我们对广告费用所引起的成本和销售收入的增长进行了比率分析，销售部今年广告费用比去年增长了了比率分析，销售部今年广告费用比去年增长了18%18%，而销售收，而销售收入的增长却只有入的增长却只有12%12%。按照公司的规定，所有成本费用的支出都。按照公司的规定，所有成本费用的支出都应经过严格的审核，本年度公司考核指

22、标要求销售部要把广告应经过严格的审核，本年度公司考核指标要求销售部要把广告费用额增长幅度控制在费用额增长幅度控制在10%10%以内。销售部经理对广告费用增长以内。销售部经理对广告费用增长18%18%的解释是：根据市场的情况，加大了在电视报刊网络上的解释是：根据市场的情况，加大了在电视报刊网络上的宣传力度，同时的宣传力度，同时(tngsh)(tngsh)扩大了促销范围，以吸引更多的扩大了促销范围，以吸引更多的顾客顾客第三十三页，共139页。 彼得：我认为你们收集的证据有失偏颇。我们现在可彼得：我认为你们收集的证据有失偏颇。我们现在可以做一个这样的假设以证明销售部是无辜的。去年广以做一个这样的假设

23、以证明销售部是无辜的。去年广告费用为告费用为600600万元，今年增长了万元，今年增长了18%18%，达到，达到708708万元，万元，而去年销售收入为而去年销售收入为1 6001 600万元，今年实现增长万元，今年实现增长12%12%，收，收入达到入达到1 7921 792万元。可以看出，广告费用的增加为公万元。可以看出，广告费用的增加为公司增加收入司增加收入192192万元，收入的增长超过费用增长的部万元，收入的增长超过费用增长的部分为分为8484万元，所以广告费用的增长不一定不合理。我万元，所以广告费用的增长不一定不合理。我想你们应该取得销售部广告费用和销售收入的绝对数，想你们应该取得销

24、售部广告费用和销售收入的绝对数，以便得出更为客观、准确的结论。另外，通过审计你以便得出更为客观、准确的结论。另外，通过审计你们还要考虑一下预算中确定一个广告费用增长幅度的们还要考虑一下预算中确定一个广告费用增长幅度的上限是否合理，是否存在某些上限是否合理，是否存在某些(mu xi)(mu xi)例外的、特例外的、特殊的情况并获取更多的证据殊的情况并获取更多的证据 第三十四页，共139页。 审计师应收集与审计目标和审计范围相关的证据 审计证据应充分、相关、可靠、有力，以便为审计发现和审计结论、建议提供坚实的基础 收集、分析审计证据的程序应事先制定，程序要切实可行，在执行过程(guchng)中可视

25、实际情况在必要时进行调整 审计证据的收集、分析、整理、记录应在监督下开展，以防偏离审计目标 审计师应编制审计工作底稿来记录审计证据，并应对审计工作底稿进行复核第三十五页，共139页。审计证据(zhngj)分类 第三十六页，共139页。 审计证据的分类绝对不是审计师在玩文字游戏 审计证据的分类是为适应审计实务日趋复杂的现状而出现的，是人们对审计认识的加深和审计理论体系的不断完善的表现 审计证据的每一种分类都与审计实践密切相关，都标志(biozh)着审计师对审计证据的一次再认识，每一种新分类的背后都包含着审计方法、审计思想的演进。通过对审计证据进行分类，可以促进内部审计师更加有效地评价审计证据的作

26、用，提高内部审计师收集证据的效率，并给予审计结论和审计建议有力的支持 第三十七页，共139页。审计证据审计证据(zhngj)(zhngj)按照形按照形式分类式分类 w 书面证据 以书面形式存在，并以其记录的内容证明审计事项的证据 w 实物证据 通过(tnggu)实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 w 视听电子证据 以录音带、录象带、电子计算机储存形式如光盘、磁盘等形式存在，用于证明被审计事项的证据 w 口头证据 通过(tnggu)对被审计事项有关人员进行口头询问、咨询等方式获取的审计证据 w 环境证据 用来说明影响被审计事项环境因素的证据 第三十八页，共139页。审

27、计审计(shn j)(shn j)证据按来源证据按来源分类分类 w 外部证据 来源外部实体，并且不经过被审计单位处理的审计证据 w 外内证据 来源于外部实体，然后经过被审计单位处理、保存，作为合法凭证的审计证据 w 内外证据 来源于单位内部，但需要(xyo)经过外部实体的处理和操作 w 内部证据 完全由被审计单位加工和处理的审计证据 第三十九页，共139页。审计证据按法律标准审计证据按法律标准(biozhn)(biozhn)分类分类w 直接证据 直接从证据提供者手里或地方获得的证据 w 旁证 从间接渠道获取的证据 w 文件证据 能表明被审计单位经营活动情况的书面记录的证据，如合同 w 意见证据

28、 鉴定性的证据 w 附属证据 w 佐证证据 能够(nnggu)支持其他证据的证据 w 最优/次优证据 w 确证证据 那些被认为无可争议的证据 第四十页，共139页。 证据按法律标准分类对内部审计师的启示证据按法律标准分类对内部审计师的启示 前面说过，审计证据与法律对证据的要求有一前面说过，审计证据与法律对证据的要求有一定的差别，法律的要求要高于审计师对证据定的差别，法律的要求要高于审计师对证据的要求。但是法律上对取证的要求以及对证的要求。但是法律上对取证的要求以及对证据的处理方法还是值得内部审计师在收集、据的处理方法还是值得内部审计师在收集、评价审计证据时加以借鉴的。例如，在取得评价审计证据时

29、加以借鉴的。例如，在取得(qd)旁证时，审计师应尽可能取得旁证时，审计师应尽可能取得(qd)所所审事项当事人的直接证据。审事项当事人的直接证据。 第四十一页，共139页。获取审计证据时应考虑的基本(jbn)因素第四十二页，共139页。w适当的抽样方法 w合理的审计风险水平 w具体审计事项的重要程度(chngd) w成本与效益的合理程度(chngd) 第四十三页，共139页。适当的抽样适当的抽样(chu yn)方法方法 w 抽样技术的应用可以说是审计实务发展的必然(brn) w 在选择适当的抽样技术和抽样水平时，应充分考虑以下几方面： w 审计目标w 审计对象总体w 风险和可靠性 w 可容忍的错

30、误w 总体中可能存在的错误 第四十四页，共139页。合理的审计风险合理的审计风险(fngxin)水水平平 证据的充分性与审计风险水平密切相关 可以接受的审计风险越低，所需证据的数量就越多 审计师通过获得的证据得出某种审计结论(jiln)，要考虑得出错误结论(jiln)的风险有多大 第四十五页，共139页。具体审计事项的重要具体审计事项的重要(zhngyo)程度程度 w 重要性原则是指具体审计事项能否对经营者决策产生重大影响，凡一旦发生错弊就会对经营者决策、行为产生重大影响的项目(xingm)都属于重要性项目(xingm) w 判断被审计事项的重要程度可考虑从数量和性质两方面来进行。从金额角度分

31、析，数量大的错报要比数量小的更重要。从性质角度分析，违法、违规和故意做假要比无意性的技术失误重要，无论其金额大小都应被认为是重要的 第四十六页，共139页。w 重要性量化的方法w 金额的绝对数 只考虑绝对数，即确定一特定金额 作为重要性水平，不考虑经营规模或业务量 w 金额的相对数 w 错报金额与相关账户余额的百分比w 占利润的百分比 w 占资产的百分比 w 定性角度判断方法w 错报的性质是重要的w 违反(wifn)法律的舞弊行为w 业务性质本身是重要的 第四十七页，共139页。成本与效益的合理成本与效益的合理(hl)程度程度 w 审计师的精力、时间和组织能够投入的经济资源是一个制约因素，而且

32、任何经济组织都不可能接受投入资源产生(chnshng)的效益难以弥补成本支出的情况w 在大多数情况下，收集的证据越多，证据的类型、性质重复的可能性就越大，每一证据所发挥的作用就越小，用经济学上的说法就是每一证据的边际价值就越小 w 当然，审计师在权衡成本和收益时，要考虑重要性原则。对于重要的审计事项，审计师不能以成本的高低或获取证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由 第四十八页，共139页。事半功倍的证据事半功倍的证据(zhngj)收集收集方法方法w 审核w 观察w 监盘w 询问w 函证w 计算w 分析(fnx)性复核 第四十九页，共139页。审核审核审计师对会计记录和其他书面文件审计师对会

33、计记录和其他书面文件可靠程度进行的审阅与复核，目的是确定相可靠程度进行的审阅与复核，目的是确定相关的事实。审核对象和内容包括：关的事实。审核对象和内容包括：原始凭证原始凭证 主要审核有无涂改或仿造现象；记主要审核有无涂改或仿造现象；记载的经济业务是否合理合法；是否有业务负载的经济业务是否合理合法；是否有业务负责人的签字等责人的签字等记账凭证记账凭证 主要审核其摘要、金额、账务处理主要审核其摘要、金额、账务处理是否正确，是否与原始凭证一致，记账凭证是否正确，是否与原始凭证一致，记账凭证应有的手续是否齐全等应有的手续是否齐全等会计账簿会计账簿 主要审核日记账、明细账、备查簿主要审核日记账、明细账、

34、备查簿等账簿中所反映的经济业务是否正常，是否等账簿中所反映的经济业务是否正常，是否与记账凭证一致与记账凭证一致会计报表会计报表 主要审核报表的编制、格式和内容主要审核报表的编制、格式和内容是否符合企业是否符合企业(qy)会计准则及国家其他财会计准则及国家其他财务会计法规的规定，会计报表说明是否对应务会计法规的规定，会计报表说明是否对应予说明的重要事项进行了充分的披露予说明的重要事项进行了充分的披露预测、计划、合同及其他书面资料预测、计划、合同及其他书面资料 主要审核主要审核这些资料的来源是否可靠，数据计算是否正这些资料的来源是否可靠，数据计算是否正确，业务内容是否合法确，业务内容是否合法第五十

35、页，共139页。审审 计计 书书 证证 粘粘 贴贴 单单提提 供供 单单 位位 名名 称称 _A_ _A_ 索引索引(suyn)(suyn)号号 x x 页页 次次 1 1 审审 计计 项项 目目 名名 称称 _b_ _b_ 取证人取证人 y y 日日 期期 bbbb bbbb 会计期间会计期间 或或 截止日截止日 _aabbcc_ _aabbcc_ 复核人复核人 t t 日日 期期 bbbb bbbb书证粘贴处 提供单位意见 提供人： 提供单位（盖章）： 提供日期： 第五十一页，共139页。审计记录（签证审计记录（签证(qinzhng)(qinzhng)）单）单 提提 供供 单单 位位 名名

36、 称称 _A_ _A_ 索引号索引号 x x 页页 次次 1 1 审审 计计 项项 目目 名名 称称 _b_ _b_ 取证人取证人 y y 日日 期期 bbbb bbbb 会计期间会计期间 或或 截止日截止日 _aabbcc_ _aabbcc_ 复核人复核人 t t 日日 期期 bbbb bbbb查阅资料 日 期 名 称 内容（记录或摘要） 提供单位意见 提供人： 提供单位（盖章）： 提供日期： 第五十二页，共139页。 观察观察内部审计内部审计(shn j)(shn j)师对被审计师对被审计(shn j)(shn j)单位的经营场所、实物资产和有单位的经营场所、实物资产和有关经营活动及内部控

37、制的执行情况等所进行关经营活动及内部控制的执行情况等所进行的实地察看，是取得实物证据的方法的实地察看，是取得实物证据的方法 在实际工作中，观察可以单独使用，但主要在实际工作中，观察可以单独使用，但主要是与审核、监盘、询问等其他取证方法结合是与审核、监盘、询问等其他取证方法结合使用。内部审计使用。内部审计(shn j)(shn j)师通过观察方法师通过观察方法获取审计获取审计(shn j)(shn j)证据的，可以编制观察证据的，可以编制观察记录。其格式为：记录。其格式为： 第五十三页，共139页。审审 计计 观观 察察 记记 录录 单单 被被 审审 计计 单位名称单位名称 _A_ _A_ 索引

38、号索引号 x x 页页 次次 1 1 观观 察察 事事 项项 名名 称称 _b_ _b_ 执行人执行人 y y 日日 期期 bbbb bbbb 会计期间会计期间(qjin) (qjin) 或或 截止日截止日 _aabbcc_ _aabbcc_ 复核复核人人 t t 日日 期期 bbbb bbbb观察日期 观察场所 观察人员 观察过程及其结果 被审单位意见 经手人： 被审计单位（盖章）： 日期： 第五十四页，共139页。w 监盘监盘 审计师现场监督被审计单位各种审计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等盘点，并对实物资产及现金、有价证券等盘点，并对重要资产进行适当的抽查复点重要资产进

39、行适当的抽查复点 w 通过盘点，可以通过盘点，可以(ky)确定该单位资产是否确定该单位资产是否实际存在且与会计记录相符，并可进一步实际存在且与会计记录相符，并可进一步查明是否存在短缺、毁损及贪污盗窃的现查明是否存在短缺、毁损及贪污盗窃的现象象 w 通过盘点获得的证据，其质量有时与审计通过盘点获得的证据，其质量有时与审计师的专业能力相关，有些资产的鉴定需要师的专业能力相关，有些资产的鉴定需要专业人士来执行。而且，监盘存在着一定专业人士来执行。而且，监盘存在着一定的局限性的局限性 第五十五页，共139页。w 询问询问 审计师通过对被审计单位有关审计师通过对被审计单位有关人员或与被审计单位相关联的人

40、员进行人员或与被审计单位相关联的人员进行(jnxng)书面或口头询问而获得证据的方书面或口头询问而获得证据的方法。法。w 在询问过程中，审计师应注意：在询问过程中，审计师应注意：w 询问方式尽量简短，避免对被询问人询问方式尽量简短，避免对被询问人的回答造成障碍的回答造成障碍w 要避免对答案有误导的暗示要避免对答案有误导的暗示w 要准确记录被询问人的回答要准确记录被询问人的回答 第五十六页，共139页。w 函证函证 审计师为印证审计事项而向被审计师为印证审计事项而向被审计单位以外的第三者寄发询证函来获审计单位以外的第三者寄发询证函来获取证据的一种审计方法取证据的一种审计方法w 询证函一般由审计师

41、编制，由函证对象询证函一般由审计师编制，由函证对象完成并直接完成并直接(zhji)寄至审计师处理寄至审计师处理w 内部审计师应当考虑被审计单位的经营内部审计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者回函的可能性等，以的性质、被询证者回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式确定函证的内容、范围、时间和方式 第五十七页，共139页。积极函证积极函证 要求被函询要求被函询(hn xn)(hn xn)单位对单位对函询函询(hn xn)(hn xn)事项无论与事实是否相事项无论与事实是否相符都给予复函符都给予复函消极函证消极函

42、证 只是在被函询只是在被函询(hn xn)(hn xn)单位单位发现函询发现函询(hn xn)(hn xn)事项与事实不符时事项与事实不符时才给予复函，如确认相符则不复函。内才给予复函，如确认相符则不复函。内部审计师发函后经过一段时间未收到回部审计师发函后经过一段时间未收到回复，则认为所询事项与事实是相符的。复，则认为所询事项与事实是相符的。这种方法的可靠性不及前一种方法这种方法的可靠性不及前一种方法 第五十八页，共139页。企企 业业 询询 证证 函函 编号：编号： （公司）：（公司）： 集团公司审计部正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国内集团公司审计部正在对本公司年度财务报表进行审计

43、，按照中国内部审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自部审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误信息证明无误”处签章处签章证明；如有不符，请在证明；如有不符，请在“信息不符信息不符”处列明不符金额。回函请直接处列明不符金额。回函请直接(zhji)(zhji)寄至寄至集团审计部。集团审计部。 通信地址：通信地址： 邮编：邮编： 电话：电话： 传真：传真： 联系人：联系人： 1. 1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：本公司与贵公司的

44、往来账项列示如下： 2. 2.其他事项其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。及时函复为盼。 （公司（公司盖章）盖章） 年年 月月 日日 结论：结论：1.1.信息证明无误信息证明无误 （公（公司盖章）司盖章） 年年 月月 日日 经经办人：办人： 2. 2.信息不符，请列明不符的详细情况信息不符，请列明不符的详细情况 （公（公司盖章）司盖章） 年年 月月 日日 经经办人：办人： 截 止 日 期 贵 公 司 欠 欠 贵 公 司 备 注 第五十九页，共139页。w 计算计算 审

45、计师为核实被审计单位审计师为核实被审计单位(dnwi)原始凭证、会计记录中数字的原始凭证、会计记录中数字的准确性而进行的验算或重新计算准确性而进行的验算或重新计算 w 通过计算获取的证据也有一定的局限性，通过计算获取的证据也有一定的局限性，验算结果的正确性有赖于输入数据的正验算结果的正确性有赖于输入数据的正确性和合理性。例如对单位确性和合理性。例如对单位(dnwi)的的应收账款坏账准备进行验算，如果应收应收账款坏账准备进行验算，如果应收账款不能回收的可能性很大，那么通过账款不能回收的可能性很大，那么通过计算取得的证据价值就不大计算取得的证据价值就不大 第六十页，共139页。w 分析性复核分析性

46、复核 审计师通过分析和比较审计师通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种计结论的一种(y zhn)审计方法。审计方法。w 财务信息主要包括各种财务指标、经过财务信息主要包括各种财务指标、经过计算的各种财务比率，如流动比率、资计算的各种财务比率，如流动比率、资产负债率、资产周转率、存货周转率等产负债率、资产周转率、存货周转率等w 非财务信息主要指组织在生产、经营过非财务信息主要指组织在生产、经营过程中产生的财务信息以外的信息，如人程中产生的财务信息以外的信息，如人事信息、技术

47、指标等事信息、技术指标等 第六十一页，共139页。w 分析性复核的方法主要有：分析性复核的方法主要有：w 简易比较法简易比较法 绝对数所做的比绝对数所做的比较，较，w 比率分析法比率分析法 各种比率的比较各种比率的比较w 结构分析法结构分析法 某种信息各个组某种信息各个组成部分所占的比例进行分析成部分所占的比例进行分析w 趋势分析法趋势分析法 两个或两个以上两个或两个以上的历史数据进行对比分析，以便计算的历史数据进行对比分析，以便计算出它们增减变动的方向、数额，以及出它们增减变动的方向、数额，以及变动幅度的一种分析方法变动幅度的一种分析方法w 回归分析法回归分析法通过回归分析，确通过回归分析，

48、确定数据之间存在的联系。与趋势分析定数据之间存在的联系。与趋势分析法和比率分析法相比，可以提供更加法和比率分析法相比，可以提供更加(gnji)(gnji)丰富的资料。这种方法需要丰富的资料。这种方法需要具备一定的统计知识，但是随着计算具备一定的统计知识，但是随着计算机应用的普及，可以利用专门的统计机应用的普及，可以利用专门的统计软件来进行复杂的回归分析，使内部软件来进行复杂的回归分析，使内部审计师更容易应用这一方法审计师更容易应用这一方法 第六十二页，共139页。 审计准备阶段 审计师运用分析性复核，可以更加全面地了解被审计单位的基本情况、发现具有潜在风险和可能存在异常的领域，明确审计重点，从

49、而为编制项目审计计划和审计方案服务 审计实施阶段 分析性复核主要应用于对具体(jt)审计项目进行审查，在发现存在重大差异时，还需要结合其他审计程序，进行深入审计，获取直接证据 审计终结阶段 分析性复核主要用于对最后的审计结论和建议进行复核，以确定是否仍存在异常情况 第六十三页，共139页。审计(shn j)证据的质量特征 第六十四页，共139页。w 充分性充分性 对证据的数量和内容的要求，证据越充对证据的数量和内容的要求，证据越充分，证明力越强分，证明力越强w 衡量证据是否充分的标准是：一个智力正常、衡量证据是否充分的标准是：一个智力正常、谨慎的人能否依据该证据得出与审计师相同的谨慎的人能否依

50、据该证据得出与审计师相同的审计结论审计结论w 审计风险大的项目，需要收集更多有效证据，审计风险大的项目，需要收集更多有效证据，以达到降低风险的要求以达到降低风险的要求w 考虑到重要性因素，对单位经营决策中有重考虑到重要性因素，对单位经营决策中有重大大(zhngd)(zhngd)影响的项目，审计师需要扩大证据影响的项目，审计师需要扩大证据的数量，以确保证据的充分性的数量，以确保证据的充分性第六十五页，共139页。w 相关性相关性 要想使内部审计证据与审计目标要想使内部审计证据与审计目标相关，就必须使收集相关，就必须使收集(shuj)(shuj)证据的方证据的方法与审计目标相关法与审计目标相关w

51、审计师要事先计划好所要收集审计师要事先计划好所要收集(shuj)(shuj)的证据，使之满足审计目标的要求，避的证据，使之满足审计目标的要求，避免被无用、多余的信息所吸引，而把宝免被无用、多余的信息所吸引，而把宝贵的时间和精力放在不相关的证据收集贵的时间和精力放在不相关的证据收集(shuj)(shuj)上，以防止无效劳动和审计资上，以防止无效劳动和审计资源的浪费源的浪费 第六十六页，共139页。w 可靠性可靠性 审计证据越真实、客观地反映被审审计证据越真实、客观地反映被审计事项的实际情况，证据就越可靠，质量计事项的实际情况，证据就越可靠，质量就越好，证明力也就越强就越好，证明力也就越强w 以书

52、面文件形式以书面文件形式(xngsh)(xngsh)出现的书面证出现的书面证据较之由对有关人员口头询问而得来的口据较之由对有关人员口头询问而得来的口头证据更可靠头证据更可靠w 来自被审计单位以外的独立的第三者的来自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠；已获得独立的第三者确认的内部证可靠；已获得独立的第三者确认的内部证据，比未获得独立的第三者确认的内部证据，比未获得独立的第三者确认的内部证据要可靠据要可靠w 内部审计师直接取得的证据，比由被审内部审计师直接取得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠计单位提供的证据可靠w 被审计单

53、位内部控制完善且获得有效执被审计单位内部控制完善且获得有效执行的情况下，审计师获得的证据要比在内行的情况下，审计师获得的证据要比在内部控制较差时获得的证据更可靠部控制较差时获得的证据更可靠 w 不同来源、不同性质的证据能够相互印不同来源、不同性质的证据能够相互印证时，证据可靠性较强，反之，若通过某证时，证据可靠性较强，反之，若通过某一来源所获取的证据与其他来源获取的证一来源所获取的证据与其他来源获取的证据不一致，或者不同性质的证据相互矛盾，据不一致，或者不同性质的证据相互矛盾，则需要审计师进行进一步的审计则需要审计师进行进一步的审计 第六十七页，共139页。审计(shn j)证据的整理与分析

54、第六十八页，共139页。证据证据(zhngj)(zhngj)整理、分析的整理、分析的作用作用 w 通过对证据的性质、重要程度以及证据之间的相互关系进行分析、比较，可以对被审计单位的各个方面做出较为中肯的评价，并形成比较完整的认识。而且在整理和分析过程(guchng)中还可以发现证据不足的地方，以便进行补充，获取新的证据材料，把审计工作引向深入w 在审计过程(guchng)中，有经验的审计师通过分析、研究，还可能发现一些新的线索，并进一步获得有价值的新的证据，从而对被审计单位做出较为恰当的评价 第六十九页，共139页。证据证据(zhngj)(zhngj)整理、分析的整理、分析的方法方法 分类分类

55、 是指审计师将收集的单个的、分散的证据按目标是指审计师将收集的单个的、分散的证据按目标(mbio)(mbio)、反映、反映问题的性质或按证明力强弱加以归类。问题的性质或按证明力强弱加以归类。计算计算 是指审计师按照一定的方法对数据方面的证据加以计算，并从计是指审计师按照一定的方法对数据方面的证据加以计算，并从计算中得到新的证据。算中得到新的证据。比较比较 包括两方面的内容：一方面是要将各种证据进行反复比较，从中包括两方面的内容：一方面是要将各种证据进行反复比较，从中分析得出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还要与分析得出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还要与审计目标审

56、计目标(mbio)(mbio)进行比较，判断其是否符合要求，如不符合，则需进行比较，判断其是否符合要求，如不符合，则需补充收集有关证据。补充收集有关证据。小结小结 是指审计师在对证据分类、计算和比较的基础上，进行归纳、总是指审计师在对证据分类、计算和比较的基础上，进行归纳、总结，从而得出具有说服力的局部的审计结论。结，从而得出具有说服力的局部的审计结论。 综合综合 是指审计师从证据的总体上、从证据与证据的联系上对证是指审计师从证据的总体上、从证据与证据的联系上对证据进行整理，以便确定证据体系是否完整，是否需要补充取证；证据据进行整理，以便确定证据体系是否完整，是否需要补充取证；证据体系内证据间

57、的联系是否合理，是否存在需要进一步分析的矛盾证据体系内证据间的联系是否合理，是否存在需要进一步分析的矛盾证据 第七十页，共139页。 小提示 审计师需要把审计证据的计划、收集(shuj)、评价、整理和分析这一系列过程记录于审计工作底稿上，作为审计结论的依据。审计工作底稿应清晰明了，无需审计师的进一步解释。在编制以后，应对审计工作底稿进行严格的复核，以便核实所实施的审计测试、所获得的审计证据和审计发现、所得出的审计结论及其相互之间的关系。 第七十一页，共139页。审计工作底稿(dgo)体系 第七十二页，共139页。w 审计工作底稿是指内部审计师从审计计划开始到审计报告前形成的审计工作记录w 一般

58、情况下，审计工作底稿应记录的主要内容包括：审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录；审计程序执行过程(guchng)和结果的记录；获取的各种类型审计证据的记录；其他与审计事项有关的记录，如会谈记录和备忘录、组织系统图和岗位说明、函证信件和陈述文件、重要的合同和协议等 第七十三页，共139页。w 审计工作底稿体系，是指按照科学、合审计工作底稿体系，是指按照科学、合理和便于查阅理和便于查阅(chyu)(chyu)的原则，排列审的原则，排列审计工作底稿，并通过交叉索引及备注说计工作底稿，并通过交叉索引及备注说明等形式来反映审计工作底稿之间的依明等形式来反映审计工作底稿之间的依存和对应关系，从

59、而形成一个有机的、存和对应关系，从而形成一个有机的、相互联系的体系，使审计全过程能够清相互联系的体系，使审计全过程能够清晰地反映出来。下面介绍三方面内容；晰地反映出来。下面介绍三方面内容；w F F 审计工作底稿间的对应关系审计工作底稿间的对应关系w F F 审计工作底稿的排列审计工作底稿的排列w F F 审计工作底稿的索引审计工作底稿的索引第七十四页，共139页。审计方案与现场审计编制审计工作底稿审计方案与现场审计编制审计工作底稿(dgo)(dgo)间的对应关系间的对应关系 审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排，审计方案中确定

60、的审计等所作出的详细安排，审计方案中确定的审计程序就是现场审计应该完成的审计工作，相应程序就是现场审计应该完成的审计工作，相应地必须形成审计工作底稿地必须形成审计工作底稿(dgo)(dgo)。内部审计师。内部审计师应通过交叉索引及备注说明等形式反映审计方应通过交叉索引及备注说明等形式反映审计方案中规定的审计事项、程序与现场审计时所编案中规定的审计事项、程序与现场审计时所编制审计工作底稿制审计工作底稿(dgo)(dgo)的对应关系的对应关系 第七十五页，共139页。 审计报告与现场审计编制审计工作底稿间审计报告与现场审计编制审计工作底稿间的对应关系的对应关系 审计报告是在汇总、整理和分析审计工作