企业经营风险审计研究方法综述

1、山 东 科 技 大 学经济管理学院硕士研究生课程论文企业经营风险审计研究方法综述课 程 名 称 会计研究方法 班 级 经济管理学院硕研 学 生 姓 名 学 号 企业经营风险审计研究方法综述摘要：20世纪90年代中期，经营风险审计逐步走入人们的视角，并显示出强有力的优势，国内外学者及组织机构对其展开了深入地研究。本文从规范研究和实证研究两个方面，对国内外关于经营风险审计准则、目标、模式及经营风险评估等研究文献进行简单回顾。关键词：经营风险审计；规范研究；实证研究一、引言在现代市场经济时期，内部审计逐步发展为以风险审计为主导的新阶段。随着企业竞争的日益加剧，管理层更加关注经营战略和相关的经营风险。

2、这些因素增加了审计风险和注册会计师的业务风险，尤其是注册会计师评估舞弊所引起的重大错报风险，管理层舞弊、公司内部控制失效的情形愈演愈烈，催生了经营风险审计1-2。经营风险审计，是对企业运作中面临的经营风险及其控制措施进行识别、评估、管理和持续监控的过程3。在二十世纪中期，国外一些发达国家就开始了对经营风险审计的研究4，而我国当前的经营风险审计尚处于初步认识和探索阶段，我国学者对经营风险审计及其相关问题的研究，主要使用理论分析的规范研究方法，较少使用实证研究方法，使用的实证研究方法也主要集中在模型分析和案例应用方法。本文拟对经营风险审计从规范研究和实证研究两个方面进行文献回顾。二、企业经营风险审

3、计研究中的规范研究方法企业经营风险审计的规范研究主要是用理论演绎和模型分析的规范研究方法，在企业内部审计与企业风险管理的逻辑框架内，从不同角度研究经营风险审计理论发展、经营风险审计目标，提出经营风险审计模式及经营风险评估模式的内容及其优点和不足，解决了经营风险审计的理论问题，体现了规范研究的逻辑性和指导性。这些文献大致从以下三个方面进行研究：1.在经营风险审计理论发展研究方面的应用美国佛罗里达大学安永会计学教授 Wrier Kinchella 通过比较现代审计环境与传统审计方法，对风险审计理论进行了规范研究。现代企业的业务越来越复杂，审计环境也越来越复杂，传统的审计方法难以发现企业资产的缺失，

4、而现代风险导向审计正好解决了此类问题5。JWD（2000）通过分析大型会计师事务所审计方法，对审计方法理论的发展进行了规范研究。指出了解企业战略目标及相关风险和控制，强调对企业经营的了解有助于提高审计效果和效率，并能够使审计服务产生增值6。秦荣生（2006）通过分析法对经营风险审计的理论缺陷进行了规范研究，指出经营风险审计理论与方法体系严重脱节，难以指导实践。经营风险导向审计作为一种技术方法，难以规避审计失败，改变了审计的本质特征7。纪星、赵雍（2012）通过分析法对经营风险审计与风险管理的关系进行了规范研究。从经营审计与防范经营风险的关系、经营审计在经营风险防范中的作用、经营审计防范经营风险

5、的途径三个方面对经营风险审计与风险管理关系进行了理论阐述8。赵宝柱（2003）通过分析法对经营风险审计的推行基础进行了规范研究。文中通过对典型案件事实的分析认为，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败，由此得出经营风险审计是解决问题的关键，并分析了相关理论的定义和程序等问题9。2.在经营风险审计目标与模式研究方面的应用毕马威（1997）通过分析法对经营风险审计模式进行了规范研究，提出了BMP审计模式，首先分析企业的经营模式，理解企业的内外部经营环境；然后以战略分析、经营环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高五个原则来分析企业的经营风险；最后判断内外部经营风险对报表认定的影响，指导审计的实质性

6、测试10。奚淑琴（2002）对经营风险审计的目的进行了分析规范研究，指出其目的在于揭示企业现在的和潜在的各种经营风险因素，降低和防范各种经营风险，采取有效措施堵塞漏洞，协助企业决策者和管理层达到预期的经营目标11。陈祥友（2012）通过分析法对企业风险审计实施过程中的指导性目标进行了规范研究。提出了企业风险审计的三层目标，总目标是以企业整体风险管理目标为标准，审核企业在经营风险识别、评价、管理等方面的合理性和有效性；。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，适用于所有项目的审计；项目目标是按每个风险管理项目分别确定的目标，项目审计目标则只适用于某一特定项目的审计12。奚淑琴（2002）

7、在进行经营风险审计理论研究时，指出经营风险审计模式是以战略和目标分析为起点，分析行业和市场环境特点、经营目标、风险管理活动执行战略等，确定关键风险点，然后进行风险评估，采取必要的措施，降低或消除风险11。曾伟（2006）在分析当前经营管理活动状况的基础上，对经营风险审计理论进行了规范研究，提出风险审计理论的结构模式“确定范围、识别风险、评价风险、处理风险、沟通与协商、监测和审核”以及在风险审计的运作程序环节中应重点把握的方面13。3.在经营风险评估研究方面的应用传统的审计方式是以审计测试为中心，而经营风险审计打破了传统的审计模式，以风险评估为重点。美国注册会计师协会（2002）颁布的审计准则第

8、99号（SASNO.99）新准则中对审计业务流程作了改进，要求注册会计师全过程关注会计报表的重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的先导、前提和基础14。Knechel教授（2001）对SSA审计程序在经营风险评估的应用进行了规范研究，该模式为首先了解被审单位的经营模式，然后考察管理层如何应对外部威胁和运用内部控制管理流程风险，最后运用分析性技术度量风险，评价这些风险对企业经营的重要性15。陈毓圭(2004)和谢荣等(2004)对经营风险进行了规范研究，指出其实质上就是企业全面风险。他们将风险评估的对象定位为“企业的经营战略及其业务流程”和“企业战略风险及相关经营环节”16-17。王泽霞(

9、2004)对风险评估进行理论研究时，将风险评估的对象定位为管理舞弊风险18。陈莲英（2006）对经营风险评估模式进行了规范研究，其模式是根据企业经营风险的识别、经营风险的相关性、经营风险的来源从输入端、生产经营过程和输出端设计企业经营风险评估指标并分析其可行性再进行评估19。贺文坤（2008）通过模型分析法对战略经营风险评估模型进行了规范研究，具体有资本资产定价模型、SWOT分析法、KSF分析法、EVA分析法、专家系统法、层次分析法等20。曹继娟（2009）通过比较法对风险评估方法进行了规范研究，指出原有风险评估的缺陷，介绍了新的风险评估方法风险矩阵法，并分析其对于评估经营风险的适用性21。三

10、、企业经营风险审计研究中的实证研究方法企业经营风险审计的实证研究主要是用模型检验、调查表法和案例分析的实证研究方法，在风险审计与经营风险评估的逻辑框架内，研究经营风险审计的应用、经营风险审计的模型、风险审计与经营风险的关系及经营风险评估等内容，提出应用方法和缺陷，解决了经营风险审计工作中实际操作问题，体现了实证研究的科学性和务实性。这些文献大致从以下四个方面进行研究：1.在经营风险审计应用研究方面的应用英国曼彻斯特大学教授Stuart Turley认为，以不同的会计师事务所模式为样本，对经营风险审计应用进行了实证分析，指出不同的事务所有不同的经营风险审计模型，而现代经营风险导向审计是长期以来审

11、计方法发展的必然结果 22。Turley通过经营风险审计模型对经营风险审计发展进行了实证研究。指出经营风险导向审计初始成本较高，但不是因为方法的改变，而是由于审计环境变化导致审计责任的增加，这种成本可以在以后消化，所以不会阻碍经营风险导向审计在实际工作中的运用22。李映辉（2008）对风险导向审计和新的风险审计准则的具体执行人发放了调查问卷，结果表明风险导向指标是经营风险，同时指出我国推行现代风险导向审计的障碍主要是信息不足、经营风险评估不恰当等，需从外部和内部视角为我国经营风险审计的应用采取保障措施23。2.在经营风险审计模型研究方面的应用Bruynseels，Knechel&Wil

12、lekens(2006)选取1998-2001年间美国制造业的破产公司作为研究对象，证明使用经营风险审计的事务所会对一年内即将破产的企业出具非持续经营意见，并且运用经营风险审计模型可以提高审计报告的正确性24。Joseph，James&EdODonnell(2009)采用实验研究方法，研究了不同性质的经营风险下审计人员采用不同审计方法的审计效果的差异，证明只有在战略系统方法（SSA）中具有一定经验并且能够在审计过程中使用SSA方法的决策支持系统（SSDS）的的审计人员，才能恰当运用风险审计模型25。杨蕾（2007）蓝田股份公司为例介绍如何推行改进后的风险审计模型26。郭伟昌（2008）

13、分别设计了企业经营风险定性分析的调查表法和定量分析的综合风险系数法，并将两种方法有机结合开展了企业风险审计模型的研究与应用，通过大庆油田案例对模型进行了实证分析27。王静（2010）对风险审计在审计实务中的应用要点进行了分析和总结，并以大地信托公司审计为例，对企业风险评估、风险应对、风险审计程序等风险审计模式进行了案例实证研究分析28。3.在风险审计与经营风险关系研究方面的应用美国学者Paull·Wacker(2003)对来自不同领域跨国公司的内部审计调查进行档案分析，结果表明，内部审计参与到经营风险管理工作中后，企业管理意识增强，把经营战略目标放在首位，审计人员获得的信息量增大，提

14、高了审计效率和效果29。杨明增、张家从（2014）结合国内环境设计了审计报告时滞模型，以沪深两市A股上市公司2003年-2011年的年报数据为样本，检验了我国现代风险导向审计模式的实施以及审计企业经营风险的高低对审计报告时滞长短的影响30。东方电机审计室（2005）为了建立更有效的内部审计制度以堵塞管理漏洞，防范经营风险，将开展经营风险审计问卷调查列入年度审计计划，汇总了调查问卷过程及结果，并根据问卷结果编制审计计划31。高明华、杜雯翠等（2013）利用沪深A股上市公司2010年的数据，通过OLS回归、分位数回归和处理效应模型检验了内部控制、外部监管与企业经营风险之间的关系。得出结论，高质量的

15、内部控制能够有效降低企业经营风险32。4.在风险审计导向下经营风险评估研究方面的应用李程程（2013）以TL公司为例，对经营风险内部控制体系框架的设计进行了实证研究，提出以COSO-ERM框架为指引，分析TL公司控制环境，开展风险识别、评估与应对等措施33。魏云霞（2008）提出ERP项目实施风险审计流程框架，建立了关键风险评估模型，利用BK钢铁公司ERP项目对风险审计框架和风险评价模型进行了实证研究。研究表明，内部风险审计为企业提供专业化的风险管理34。张姝（2013）基于内部审计的视角，结合层次分析法和模糊综合评价法，建立起企业跨国经营风险评估体系，并以SJ公司为例对模型进行实证检验，经过

16、内部风险审计，确定SJ跨国经营面临的关键经营风险因素，发挥风险审计参与企业风险管理的作用35。李思远（2009）根据这些风险源和模糊综合评价法对经营风险评估进行了实证研究，建立包含27个指标3级指标体系的经营风险的识别与评估模型，将经营风险量化，进而引导进一步的风险审计程序36。四、结论综上所述，目前关于企业经营风险审计的规范研究主要集中在经营风险审计准则、目标、模式以及经营风险评估理论上，而关于企业经营风险审计的实证研究主要集中在经营风险审计的应用、经营风险审计模型以及经营风险评估操作上。其中规范研究对经营风险审计理论进行较为深刻的逻辑分析，体现了该方法的全面性和归纳性；实证研究对经营风险审

17、计运用进行模型与案例研究，体现其及时实用的特点。但是在我国经营风险审计实证研究方面还存在着方法单一、研究范围局限等不足，需要注意从方法的综合应用以及研究范围的扩大等方面进行改进，同时结合规范研究，以期更好地开展经营风险审计研究工作。参考文献1孙蕊.经营风险审计及其应用J.财会月刊,2007, (12):77-77.2 杨玉华.内部审计的新发展风险审计J.商业会计,2006,(3):18-19.3 陈小东.企业经营风险审计研究J.中国外资,2011,(21):201-201.4 王爱华,刘扬.美国内部控制审计研究方法的演变J.财会月刊,2012,(3):80-91.5 Xue-wen Q, Qu

18、n W. Material Misstatement Risk and Audit Pricing in Modern Risk-oriented AuditingJ. China Industrial Economics, 2010,(11):149-158.6 APB. Developments in the Audit Methodologies of Large Accounting Firms, 2000.7 秦荣生. 对经营风险导向审计的反思J. 审计与经济研究, 2006, (3):3-7.8 纪星, 赵雍. 论经营审计与防范经营风险的关系J. 企业导报, 2012, (4):1

19、18-118.9 赵宝柱. 风险导向经营基础审计J. 中国注册会计师, 2003, (3):20-22.10 Yu T F L. The Chinese family business as a strategic system: an evolutionary perspectiveJ. International Journal of Entrepreneurial Behaviour & Research, 2001, (1): 22-40.11奚淑琴.风险审计理论研究J.中央财经大学学报,2002,(2):78-80.12陈祥友.企业风险审计研究J.商场现代化,2012,(27

20、):64-65.13曾伟.论企业经营管理活动中的风险审计J.当代经济,2006,(6):45-46.14 Carpenter B W, Dirsmith M W, Gupta P P. Materiality judgments and audit firm culture: Social-behavioral and political perspectivesJ. Accounting, Organizations and Society, 1994, (4): 355-380. 15 W.Robert Knechel.Auditing:Assurance and RiskM.2nd ed

21、. South一Western CollegePublishing,2001.16陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识J.会计研究,2004,(2):58-63.17谢荣,吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展J.会计研究,2004,(4):47-51.18王泽霞.论风险导向审计发展创新管理舞弊导向审计J.会计研究,2004:49-54.19陈莲英.风险导向审计的核心D.湘潭大学,2006.20贺文坤.现代风险导向审计下的风险评估研究D.广东外语外贸大学,2008.21曹继娟.我国跨国企业的经营风险评估研究基于风险矩阵的方法D.广东外语外贸大学,2009.22Eilifsen,

22、Knechel, W.R. and Wallage, P. Application of the Business Risk Audit Model: A Field StudyJ.Accounting Horizons,2001,(9):193-207.23李映辉.现代风险导向审计及应用研究D.南京财经大学,2008.24Bruynseels L, Knechel W.R., Willekens M. Do industry specialists and business risk auditorsenhance audit reporting accuracy. Department of Accountancy, Finance and Insurance(AFI), 2006, (1