财务会计钱爱民对外经贸大学第八章股东权益

1、公司的性质公司的性质股票的种类股票的种类股票发行的账务处理股票发行的账务处理股票的回购股票的回购留存收益留存收益股利的分派股利的分派股东权益的构成股东权益的构成 第八章 股东权益第一节第一节 公司的性质公司的性质一、企业的组织形式一、企业的组织形式独资企业（独资企业（Proprietorship）合伙企业（合伙企业（Partnership）公司（公司（Corporation）二、公司组织的性质二、公司组织的性质独立的法律主体（独立的法律主体（Legal entity）有限责任（有限责任（Limited liability）股份自由转让（永续性）股份自由转让（永续性）易于筹资，增长潜力大易于筹资

2、，增长潜力大所有权和管理权分离所有权和管理权分离独立纳税主体（双重纳税）独立纳税主体（双重纳税）政府管理严格政府管理严格组织费用高，缺乏保密性组织费用高，缺乏保密性第二节第二节 股票的种类股票的种类一、普通股（一、普通股（Common stockCommon stock）的特征的特征股东大会上的表决权（股东大会上的表决权（Voting right）分享公司利润权分享公司利润权优先认股权（优先认股权（Preemptive right）剩余资产要求权剩余资产要求权(Claims for residual assets)所有权的永久性所有权的永久性二、优先股（二、优先股（Preferred stoc

3、k）的特征的特征股利分配优先股利分配优先剩余资产分配优先剩余资产分配优先无表决权或表决权受到限制无表决权或表决权受到限制混合性证券混合性证券l股利按固定百分比支付股利按固定百分比支付优先股的种类：优先股的种类：累积（累积（Cumulative）优先股优先股非累积优先股非累积优先股参加分派（参加分派（participating ）优先股优先股l全部参加分派全部参加分派l部分参加分派部分参加分派非参加分派优先股非参加分派优先股可转换优先股（可转换优先股（Convertible）可收回优先股（可收回优先股（Callable）第三节第三节 股票发行的账务处理股票发行的账务处理一、公司股份的基本概念一、

4、公司股份的基本概念股份（股份（Shares）指公司资本的组成份额指公司资本的组成份额1、额（核）定股份（、额（核）定股份（Authorized shares）2、已发行股份（已发行股份（ Issued shares ）3、未发行股份（未发行股份（ Unissued shares ）4、库存股份（库存股份（Treasury shares）5、发行在外的股份（发行在外的股份（Issued and outstanding shares）二、股票的发行二、股票的发行新公司成立第一次发行新公司成立第一次发行老公司发行新股票老公司发行新股票l增资配股增资配股三、股票发行的会计处理三、股票发行的会计处理账户

5、账户：普通股、优先股普通股、优先股（一）股票的价值（一）股票的价值面值（面值（Par value）账面价值（账面价值（Book value）市价（市价（Market value）清算价值（清算价值（Liquidation value）（二）有面值股票的发行（二）有面值股票的发行1、按面值发行、按面值发行借：现金借：现金 贷：普通股贷：普通股 （我国为股本）（我国为股本）2、溢价发行、溢价发行借：现金借：现金 贷：普通股贷：普通股 增收资本（普通股溢价）增收资本（普通股溢价） （我国为资本公积）（我国为资本公积）（三）无面值股票的发行（三）无面值股票的发行1、无设定价值，全部记入股本、无设定价值

6、，全部记入股本借：现金借：现金 贷：普通股贷：普通股 2、有设定价值（、有设定价值（Stated value）借：现金借：现金 贷：普通股（设定价值）贷：普通股（设定价值） 增收资本（溢价部分）增收资本（溢价部分）（四）优先股股票的发行（四）优先股股票的发行同普通股一样，但通过同普通股一样，但通过“优先股优先股”账户账户（五）股份的认购（五）股份的认购（Stock subscription）1、填具认购书后填具认购书后借：应收股份认购款借：应收股份认购款 贷：认购普通股贷：认购普通股 增收资本增收资本 2、收到认股款时、收到认股款时借：现金借：现金 贷：应收股份认购款贷：应收股份认购款 3、收

7、齐全部认股款时、收齐全部认股款时借：认购普通股借：认购普通股 贷：普通股贷：普通股 发行费用的处理：从溢价中抵扣；作为发行费用的处理：从溢价中抵扣；作为递延费用，在递延费用，在5年内摊销年内摊销第四节第四节 股票的回购股票的回购一、库存股份的性质一、库存股份的性质股票回购的两种情况：股票回购的两种情况：1、削减股本，收回后要注销；、削减股本，收回后要注销；2、为以后使用而暂时收回持有，但不注销，、为以后使用而暂时收回持有，但不注销，则为库存股份则为库存股份l库存股份包括股东或外界向公司捐赠，库存股份包括股东或外界向公司捐赠，或债务人抵偿债务的股份或债务人抵偿债务的股份库存股份的性质：库存股份的

8、性质：1、是本公司已发行后自己购买获得、是本公司已发行后自己购买获得2、无表决权、分配股利权和优先认股权、无表决权、分配股利权和优先认股权3、可重新在市场上销售、可重新在市场上销售4、因未注销，可视同未发行股份、因未注销，可视同未发行股份5、不是公司的资产项目，而是股东权益的、不是公司的资产项目，而是股东权益的减项减项二、股票收回注销的会计处理二、股票收回注销的会计处理采用面值法：冲销股票面值和原溢价部采用面值法：冲销股票面值和原溢价部分，收回价格超过原发行价格部分减少分，收回价格超过原发行价格部分减少留存收益（向股东分配利润）留存收益（向股东分配利润）借：普通股借：普通股 增收资本增收资本

9、留存收益留存收益 贷：现金贷：现金 三、库存股份的会计处理三、库存股份的会计处理采用成本法：按实际购回的成本入帐，采用成本法：按实际购回的成本入帐，不考虑面值或原发行价格不考虑面值或原发行价格1、收回时、收回时借：库存股份借：库存股份 贷：现金贷：现金 2、以后出售，且售价超过原买入成本、以后出售，且售价超过原买入成本借：现金借：现金 贷：库存股份贷：库存股份 增收资本增收资本 3、以后出售，且售价低于原买入成本、以后出售，且售价低于原买入成本借：现金借：现金 增收资本增收资本 留存收益留存收益 贷：库存股份贷：库存股份 注意：注意：l库存股份的重新出售，属于股东权益库存股份的重新出售，属于股

10、东权益的交易，不能确认利得或损失的交易，不能确认利得或损失l库存股份的借方余额不能列为资产项库存股份的借方余额不能列为资产项目，应列为股东权益的减项目，应列为股东权益的减项四、捐赠股份的会计处理四、捐赠股份的会计处理取得时不能入账，只在取得时不能入账，只在“库存股份库存股份”账账上做备查记录上做备查记录与其他库存股份重新出售时，其价款全与其他库存股份重新出售时，其价款全部记入部记入“增收资本增收资本”账户账户借：现金借：现金 贷：增收资本贷：增收资本 第五节第五节 留存收益留存收益一、留存收益的性质一、留存收益的性质留存收益（留存收益（Retained income）是公司逐年积累是公司逐年积

11、累的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也称留存盈余（称留存盈余（Retained earnings ）、）、累积收益累积收益或未分配利润或未分配利润目的：增加资本、扩充经营；以盈抵亏、预做准目的：增加资本、扩充经营；以盈抵亏、预做准备备我国又将其分为盈余公积和未分配利润两个项目我国又将其分为盈余公积和未分配利润两个项目二、留存收益的前期调整二、留存收益的前期调整会计调整：是指企业按照国家法律、行政法规会计调整：是指企业按照国家法律、行政法规的要求，或因特定情况按照会计制度的规定，的要求，或因特定情况按照会计制度的规定，对企业原采用的会计政策、会计估

12、计、会计差对企业原采用的会计政策、会计估计、会计差错、发生的资产负债表日后事项等所做的调整。错、发生的资产负债表日后事项等所做的调整。l目的在于最大限度地保证会计信息的完整目的在于最大限度地保证会计信息的完整性和准确性。性和准确性。l但由于往往需要依靠会计人员与注册会计但由于往往需要依靠会计人员与注册会计师的职业判断，因此较易于混淆它们之间师的职业判断，因此较易于混淆它们之间的区别，从而便为利润操纵提供了土壤。的区别，从而便为利润操纵提供了土壤。 会计政策会计政策会计政策：是指企业在编报财务报表时采用的原则、会计政策：是指企业在编报财务报表时采用的原则、基础、惯例、规则和实务。在我国，特指会计

13、核算时基础、惯例、规则和实务。在我国，特指会计核算时所遵循的具体原则以及具体会计处理方法。所遵循的具体原则以及具体会计处理方法。合并政策合并政策外币折算政策外币折算政策收入的确认原则收入的确认原则所得税的核算原则所得税的核算原则存货的计价方法存货的计价方法坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法长期投资的核算方法长期投资的核算方法借款费用的处理方法借款费用的处理方法固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法无形资产的计价和摊无形资产的计价和摊销方法销方法研发费用的处理方法研发费用的处理方法其他其他会计政策变更的调整方法会计政策变更的调整方法追溯调整法：追溯调整法：l应将会计政策的累积影响数调整期初留存收

14、应将会计政策的累积影响数调整期初留存收益，其他相关项目的期初数也应一并调整，益，其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需重编以前年度的会计报表。但不需重编以前年度的会计报表。未来适用法：未来适用法：l新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。发生的交易或事项的方法。我国会计制度规定：只要累积影响数可以合理我国会计制度规定：只要累积影响数可以合理确定，就应采用确定，就应采用追溯调整法追溯调整法。 会计估计会计估计会计估计是指企业对某些结果不确定的交易或会计估计是指企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。事项以最

15、近可利用的信息为基础所作的判断。坏账准备坏账准备存货减值准备存货减值准备投资减值准备投资减值准备固定资产耐用年限与固定资产耐用年限与净残值净残值无形资产的受益期无形资产的受益期待摊费用的分摊期待摊费用的分摊期限限估计负债估计负债收入确认中的估计收入确认中的估计其他其他会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理方法我国会计制度规定：对于会计估计变更，不需我国会计制度规定：对于会计估计变更，不需要计算变更产生的累积影响数，仅对变更当期要计算变更产生的累积影响数，仅对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。计进行处理。如：坏账准备以往

16、的计提比例为如：坏账准备以往的计提比例为0.5，现根，现根据坏账实际发生比例，从今年起改为据坏账实际发生比例，从今年起改为2。又如：固定资产的预计使用年限发生改变又如：固定资产的预计使用年限发生改变 会计差错会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面脱离交易和事项本身真实情况而出记录等方面脱离交易和事项本身真实情况而出现的差错。现的差错。采用了法规所不允许的采用了法规所不允许的会计政策会计政策账户分类及计算错误账户分类及计算错误会计估计错误会计估计错误期末应计项目与递延项期末应计项目与递延项目未予调整目未予调整漏记已完成的交易漏记已完成的交易

17、对事实的疏忽或误解对事实的疏忽或误解提前确认尚未实现的收提前确认尚未实现的收入入费用估计不合理费用估计不合理会计差错的会计处理方法会计差错的会计处理方法重大会计差错重大会计差错l差错数额占有关交易或事项数额的差错数额占有关交易或事项数额的10以上以上非重大差错非重大差错发现的前期差错：发现的前期差错：l重大差错：将其对损益的影响数调整发现当重大差错：将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益；期的期初留存收益；l非重大差错：只调整本期（即发现当期）与非重大差错：只调整本期（即发现当期）与前期相同的相关项目。前期相同的相关项目。三、留存收益的拨定（分拨）三、留存收益的拨定（分拨）（approp

18、riations）已拨定的留存收益（我国为盈余公积）已拨定的留存收益（我国为盈余公积）l指公司董事会已决定拨作特定用途的指公司董事会已决定拨作特定用途的留存收益留存收益目的：限制股利的发放目的：限制股利的发放l董事会自行限制，如扩充公司业务、董事会自行限制，如扩充公司业务、防备意外损失；防备意外损失；l与外部订立的契约限制；与外部订立的契约限制；l法律的限制，如股东权益不得低于实法律的限制，如股东权益不得低于实收资本、留存收益必须大于库存股份收资本、留存收益必须大于库存股份的成本等的成本等已拨定的留存收益既可在报表附注说明，已拨定的留存收益既可在报表附注说明，也可通过也可通过“留存收益拨定留存

19、收益拨定”账户反映账户反映未拨定的留存收益（我国为未分配利润）未拨定的留存收益（我国为未分配利润）l没有特定用途，可用于分派股利没有特定用途，可用于分派股利第六节第六节 股利的分派股利的分派股利（股利（Dividend）：）：是公司按照股份比是公司按照股份比例分配给股东的公司盈余。例分配给股东的公司盈余。一般以每股为单位，计算确定一个特定一般以每股为单位，计算确定一个特定的数额的数额分派股利的条件：分派股利的条件：l经营获利，有留存收益；经营获利，有留存收益；l具有未拨定留存收益具有未拨定留存收益一、分派股利的日期一、分派股利的日期股利宣告日（股利宣告日（Date of declaration

20、）股权登记日（股权登记日（Date of record），），即股票即股票过户截止日过户截止日除息日（除息日（Ex-dividend date）：）：应在股应在股权登记日前四天以前办好所有权转移手权登记日前四天以前办好所有权转移手续，此日之后拥有的股票为除息股票续，此日之后拥有的股票为除息股票股利发放日（股利发放日（Date of payment）二、现金股利（二、现金股利（Cash dividend）稳定的股利政策（粘性效应）稳定的股利政策（粘性效应）发放现金股利应具备的条件：发放现金股利应具备的条件：l有未拨定的留存收益有未拨定的留存收益l有足够的现金有足够的现金l有董事会的决定有董事会的

21、决定宣布分派股利时宣布分派股利时借：留存收益（股利）借：留存收益（股利） 贷：应付股利贷：应付股利 支付股利时支付股利时借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金 三、股票股利（三、股票股利（Stock dividend）特点特点l既不影响公司的资产和负债，也不影既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额响股东权益总额l不影响各个股东的所有权份额不影响各个股东的所有权份额好处好处l不减少公司现金不减少公司现金l股东分享了收益，并可免交所得税股东分享了收益，并可免交所得税区分少量分派和大量分派区分少量分派和大量分派1、少量分派（增发的股票数少于原有股数、少量分派（增发的股票数少于原有股数的的

22、20%），则按市场价格结转），则按市场价格结转借：留存收益借：留存收益 （市价）（市价） 贷：普通股贷：普通股 增收资本增收资本 2、大量分派（超过、大量分派（超过20%），按面值结转），按面值结转借：留存收益借：留存收益 贷：普通股贷：普通股 四、股票分割（四、股票分割（Stock split）将一张面值较大的股票换成几张面值较将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票小的股票目的：目的：l增加发行在外的股份数，减少股票的增加发行在外的股份数，减少股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股票的买卖，促使股票交易活跃便于股票的买卖，促使股票交易活跃与股票股利结果相同：与股票股利结果相同：l对股东增发股票，但未改变股东权益对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价影响是一样的总额，且对股票市价影响是一样的与股票股利的区别：与股票股利的区别：l股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，但股票分割虽使发行在