中级职称 财会 第十一章负债及借款费用

1、第十一章负债及借款费用关键考点关键考点1.职工薪酬的会计处理；职工薪酬的会计处理；2.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；应付债券的利息费用和摊余成本的计算；3.可转换公司债券转股时资本公积的计算；可转换公司债券转股时资本公积的计算；4.融资租入固定资产的会计处理；融资租入固定资产的会计处理；5.借款费用资本化的会计处理。借款费用资本化的会计处理。第一节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容1.职工薪酬的概念职工薪酬的概念职工：所有提供服务的人员（注意不含股东）职工：所有提供服务的人员（注意不含股东）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和

2、临兼职和临时时职工；职工；虽虽未未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如如独立董事独立董事；未订立劳动合同、未正式任命，但向企业所提供服务未订立劳动合同、未正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过劳务中介公司与职工所提供服务类似的人员，包括通过劳务中介公司签订用工合同的人员。如保安、保洁等签订用工合同的人员。如保安、保洁等薪酬：薪酬：所有相关服务报酬或补偿所有相关服务报酬或补偿企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。及其他受益人等

3、的福利，也属于职工薪酬。内容：内容：1、短期薪酬：服务结束、短期薪酬：服务结束后后12个月以内个月以内（不含经（不含经济补偿金）济补偿金）2、离职后福利、离职后福利3、辞退福利：一般指经济补偿金、辞退福利：一般指经济补偿金4、其他长期职工福利、其他长期职工福利1、短期薪酬包括：、短期薪酬包括：12个月内支付个月内支付职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社等社会保险费；会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤：年假、产假、婚假等短

4、期带薪缺勤：年假、产假、婚假等短期利润分享计划短期利润分享计划非货币性福利非货币性福利其他短期薪酬其他短期薪酬2、离职后福利、离职后福利养老保险、失业保险等养老保险、失业保险等3、辞退福利、辞退福利经济补偿金经济补偿金4、其他长期职工福利、其他长期职工福利包括包括长期长期带薪缺勤、带薪缺勤、长期长期残疾福利、残疾福利、长长期期利润分享计划和利润分享计划和长期长期奖金计划等奖金计划等【多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.A.工会经费和职工教育经理B.B.住房公积金C.C.以现金结算的股份支付D.D.职工子女赡养福利ABCD二、短期薪酬的确认和计量二、短期薪酬的确认和计量（一）短期薪酬（

5、一）短期薪酬1.短期薪酬的一般会计处理原则短期薪酬的一般会计处理原则一般会计分录如下：一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发人员的薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 医疗保险费医疗保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费非货币性职工福利费的会计处理非

6、货币性职工福利费的会计处理企业以其自产产品作为非货币性福利发放给企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，按照该产品的职工的，按照该产品的公允价值和相关税费公允价值和相关税费，计，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；薪酬；外购的外购的已抵扣的进项转出，未抵扣的不抵扣已抵扣的进项转出，未抵扣的不抵扣自产的自产的视同销售视同销售2.短期带薪缺勤短期带薪缺勤如：年假、产假、婚假等如：年假、产假、婚假等累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以是指带薪缺勤权利可以结转下期结转下期的带薪缺勤；的带薪缺勤；非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪缺

7、勤权利是指带薪缺勤权利不能结转不能结转下期的带薪缺勤，离开企下期的带薪缺勤，离开企业时也无权获得现金支付；业时也无权获得现金支付；不用单独处理不用单独处理通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包含在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，经包含在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，不必单不必单独作相应的账务处理。独作相应的账务处理。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累计带薪的预期支付的追加金额，作为累计带薪缺勤缺勤进行相关的进行相关的账务处理！账务处理！【例例】乙公司

8、共有乙公司共有1000名职工从名职工从214年年1月月1日起，日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能休假只能向后结转一个日历年度向后结转一个日历年度，超过，超过1年未使用的年未使用的权利作废；职工休年休假时，权利作废；职工休年休假时，首先使用当年首先使用当年可享受可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假

9、无权获得现金支付。无权获得现金支付。214年年12月月31日，每个职工日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计天。乙公司预计215年有年有950名职工将享受不超过名职工将享受不超过5天的带薪年休天的带薪年休假，剩余假，剩余50名职工每人将平均享受名职工每人将平均享受6天半年休假，天半年休假，假定这假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为每名职工每个工作日工资为500元。元。乙公司在乙公司在214年年12月月31日预计由于职工累积未使用日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付

10、的工资负债即为的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天（天（501.5天）的年休假工资金额天）的年休假工资金额37500元元（75500），），2014年年12月月31日还要作如下账务处理：日还要作如下账务处理：借：管理费用借：管理费用 37500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤37500 判断题 在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬。（ ）对对3.短期利润分享计划的会计处理短期利润分享计划的会计处理P190 例例11-1报告期间结束后十二个月后报告期间结束后十二个月后支付利润分享计划产生的应支付利润分享

11、计划产生的应付职工薪酬，适用付职工薪酬，适用其他长期其他长期职工福利的有关规定。职工福利的有关规定。（二）离职后福利1.1.种类： 设定提存计划 设定受益计划设定提存计划：风险由职工负担；如社会养老保险、失业保险等设定受益计划：企业需要承担支付义务与担保！NoImage设定受益计划四步骤 : :步骤一步骤一：确定确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本设定受益计划义务的现值和当期服务成本 P 191 例如例如11-21、将受益计划义务、将受益计划义务折折到到退休时点的现值：退休时点的现值：9127万元；万元；2、再平均、再平均到服务期间（到服务期间（9127/20=456.35万元），万元），

12、再每一年进行折现，如第一年（再每一年进行折现，如第一年（74.62）；）；3、当期服务成本、当期服务成本=当年折现成本（记入成本费用）当年折现成本（记入成本费用）+期初利息（财务期初利息（财务费用）费用）步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产【例题】乙企业按照预期累计福利单位法计算出设【例题】乙企业按照预期累计福利单位法计算出设定受益计划的总负债为定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置国亿元，若该企业专门购置国债作为计划资产，假如：这笔国债债作为计划资产，假如：这笔国债215年的公允年的公允价值为价值为1亿元，则整个设定受益计划净负债为亿元，则整个设

13、定受益计划净负债为2亿元。亿元。假如：该笔国债假如：该笔国债216年的公允价值为年的公允价值为4亿元，则该亿元，则该项设定受益计划存在盈余为项设定受益计划存在盈余为1亿元，亿元，注意注意设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的受益计划的盈余和资产上限两项的孰低孰低者计量设定者计量设定受益计划净资产。受益计划净资产。假如：上述盈余情况下，资产上限为假如：上述盈余情况下，资产上限为1.5 亿元，则亿元，则该项设定受益计划该项设定受益计划净资产为净资产为1亿元亿元。步骤三：确定应当步骤三：确定应当计入当期损益计入当期损益金额金额 包括

14、包括：1）当期服务成本：当期折现额）当期服务成本：当期折现额+期初余额的期初余额的利息利息2）过去服务成本：由于修正计划导致义务的增）过去服务成本：由于修正计划导致义务的增加或加或减少减少3）结算结算利得或损失利得或损失：实际结算价格差异：实际结算价格差异4）设定）设定受益计划净负债或净资产的利息净额受益计划净负债或净资产的利息净额步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额 重新计量重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动应设定受益计划净负债或净资产的变动应当计入其他综合收益，且在当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类后续期间不应重分类计入损益计入损益，终

15、止时，终止时全部结转全部结转至未分配利润至未分配利润(属于所属于所有者权益内部调整有者权益内部调整,不是记入当期损益不是记入当期损益)。 包括包括：（1）精算利得和损失）精算利得和损失（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。（主要有净负债或净资产的利息净额中的金额。（主要有利息、股利、利得或损失、其他收入利息、股利、利得或损失、其他收入等）等）（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。注意注意:上述四个步

16、骤不用记上述四个步骤不用记,只要重点知道只要重点知道:哪些内容记入当期损益？哪些内容记入当期损益？哪些内容记入其他综合收益？哪些内容记入其他综合收益？并且在后续期不应重分类计入损益并且在后续期不应重分类计入损益;【单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益A答案解析选项答案解析选项B，应该计入当期成本或损益；选项，应该计入当期成本或损益；选项C，应该计，应该计入当期

17、成本或损益；选项入当期成本或损益；选项D，应该计入其他综合收益，应该计入其他综合收益（三）辞退福利1.企业向职工提供辞退福利的，应当计入企业向职工提供辞退福利的，应当计入当期损益当期损益（全全部记入管理费用部记入管理费用，不用分岗位）：，不用分岗位）： 2、辞退福利预期在、辞退福利预期在十二个月内十二个月内完全支付的，应当适用完全支付的，应当适用短期薪酬短期薪酬的相关规定；十二个月内不能完全支付的，应的相关规定；十二个月内不能完全支付的，应当适用关于其当适用关于其他长期职工福利他长期职工福利的有关规定。的有关规定。3、辞退福利的会计处理、辞退福利的会计处理一次性记入损益一次性记入损益借：管理费

18、用贷：应付职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬注意注意：区分辞退福利和正常退休养老金（离职后福：区分辞退福利和正常退休养老金（离职后福利）。利）。注意注意：内退：内退比照辞退福利比照辞退福利（在正式退休前的补偿属于（在正式退休前的补偿属于辞退福利，退休后属于离职后福利）。辞退福利，退休后属于离职后福利）。【判断题】企业实施职工内退的，在职工停止提供服务至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（ ）对对【单选题】下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接记入管理费用的是（ ）A A、职工福利费B B、养老保险金

19、C C、工伤保险金D D、辞退福利D 提示：提示：只有辞退福利不分岗位全部计入只有辞退福利不分岗位全部计入管理费用，其他应付职工薪酬要分别计入管理费用，其他应付职工薪酬要分别计入相关的成本费用！相关的成本费用！（四）其他长期职工福利（四）其他长期职工福利超过超过12个月，包括：个月，包括：1.服务成本。服务成本。2.其他长期职工福利净负债，净资产的利息净其他长期职工福利净负债，净资产的利息净额。额。3.重新计量重新计量其他长期职工福利净负债或净资产其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。所产生的变动。不记其他综合收益不记其他综合收益相关会计处理，上述项目的总净额应计入相关会计处理，上述项目

20、的总净额应计入当期当期损益或相关资产成本损益或相关资产成本注意不会记入其他综注意不会记入其他综合收益合收益。第二节 长期负债长期负债是指流动负债以外的负债；长期负债是指流动负债以外的负债；长期负债通常包括：长期借款、长期负债通常包括：长期借款、应付债券应付债券、长长期应付款期应付款等。等。长期负债长期负债应当按照公允价值进行初始计量应当按照公允价值进行初始计量，采采用摊余成本进行后续计量用摊余成本进行后续计量。一、长期借款 P197 例 11-4二、应付债券（一）一般公司债券1.1.公司债券的三种发行价的认定2.一般会计分录一般会计分录（1）发行债券时）发行债券时借：银行存款（实际收到的款项）

21、借：银行存款（实际收到的款项）应付债券应付债券利息调整（折价时）利息调整（折价时）贷：应付债券贷：应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整（溢价时）利息调整（溢价时）思考：发行费用记入了哪里？是否记入了应付债思考：发行费用记入了哪里？是否记入了应付债券的成本中？券的成本中？在在应付债券应付债券利息调整中利息调整中（2）每年计提利息费用时）每年计提利息费用时借：在建工程、财务费用、制造费用等借：在建工程、财务费用、制造费用等 （期初债券的（期初债券的摊余成本市场利率）摊余成本市场利率）贷：应付债券贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）应付利息应付利息 （分期付息到期

22、还本）（分期付息到期还本）（债券（债券票面价值票面利率）票面价值票面利率） 差额借或贷：应付债券差额借或贷：应付债券利息调整利息调整注意注意最后一期要倒挤应付债券最后一期要倒挤应付债券利息调整，使得该利息调整，使得该科目余额科目余额0分次付息债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面分次付息债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。和利息费用呈上升态势。分次付息债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面分次付息债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面利

23、息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。和利息费用呈下降态势。到期一次还本付息债券，无论折价还是溢价，每期的利息费到期一次还本付息债券，无论折价还是溢价，每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。用和摊余成本呈上升态势。 理解为主理解为主记忆：后期追折冲溢记忆：后期追折冲溢 一次上升一次上升（3）到期时）到期时借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值应计利息应计利息或应付利息或应付利息贷：银行存款贷：银行存款P200 例例 11-5【单选题】下列关于公司债券的论断中，错误的有（）。A.A.折价前提下，分次付息

24、到期还本的债券摊余成本会越来越高B.B.溢价前提下，分次付息到期还本的债券摊余成本会越来越低C.C.到期一次还本付息的债券无论折价还是溢价其摊余成本都会越来越高D.D.持有至到期投资的每期投资收益等于发行方每期的利息费用D【20132013年单选题】20122012年1 1月1 1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5 5年期公司债券，实际收到的款项为18 80018 800万元，该债券面值总额为18 00018 000万元，票面年利率为5%5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%4%，20122012年1212月3131日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。A.18 000A.18

25、 000 B.18 652B.18 652C.18 800C.18 800 D.18 948D.18 948答案解析答案解析2012年年12月月31日该应付债券的摊余成本日该应付债券的摊余成本=18 800+18 8004%-18 0005%=18 652（万元），所以选择（万元），所以选择B。（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券P202 例例11-6注意注意1认股权持有人到期认股权持有人到期没有行权没有行权的，企业应当在的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具部分到期时将原计入其他权益工具部分转入资本公积转入资本公积（股本溢价）（股本溢价）。【注意【注意2】发行可转换公司债券发生的】发行

26、可转换公司债券发生的交易费用交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公公允价值进行分摊允价值进行分摊。【注意【注意3】企业发行】企业发行附有赎回选择权附有赎回选择权的可转换公司的可转换公司债券，其在赎回日债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金可能支付的利息补偿金，应当在，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用费用。了解即可了解即可【单选题】甲公司20162016年1 1月1 1日发行可转换公司债券

27、，债券发行价格为3003000000万元，其中负债成份的公允价值为2 26 6000000万元，支付券商发行费用9090万元。则应计入其他权益工具的金额为（）万元。A A. .4000 4000 B.B.39883988C.C.3998.83998.8 D. D.30103010B【20132013判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）对对（三）优先股、永续债等金融工具（三）优先股、永续债等金融工具1.总体原则：总体原则：（1）对于归类为）对于归类为权益工具权益工具的金融工具，无论其的金融工具，无

28、论其名称中是否包含名称中是否包含“债债”，其利息支出或股利分，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的配都应当作为发行企业的利润分配利润分配，其回购、，其回购、注销等作为权益的变动处理注销等作为权益的变动处理；（2）对于归类为）对于归类为金融负债金融负债的金融工具，无论其的金融工具，无论其名称中是否包含名称中是否包含“股股”，其利息支出或股利分，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入回产生的利得或损失等计入当期损益当期损益。2.会计核算【提示【提示1】权益工具重分类为金融负债时：】权益工具重分类为金融负债时：如

29、是借差：资本公积如是借差：资本公积资本溢价资本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润【提示提示2】金融金融负债重分类为权益工具时负债重分类为权益工具时：直接按应付债券账面转清！直接按应付债券账面转清！ 借借：应付债券：应付债券面值面值 利息调整（或贷方）利息调整（或贷方） 贷贷：其他权益工具：其他权益工具普通股以外的金融工具转换为普通股普通股以外的金融工具转换为普通股借借：应付债券或其他权益工具：应付债券或其他权益工具贷贷：股本（或实收资本）：股本（或实收资本）资本资本公积公积股本溢价（或资本溢价）股本溢价（或资本溢价）库存库存现金（不够转现金（不够转1股的以现金支付）股

30、的以现金支付）【判断题】企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。（）（20152015年）【答案】应以重分类日该工具的公允价值计量【答案】应以重分类日该工具的公允价值计量【20102010年多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。A A. .将负债成分确认为应付债券B B. .将权益成分确认为其他权益工具C C. .按债券面值计量负债成分初始确认金额D D. .按公允价值计量负债成分初始确认金额ABD答案解析答案解析企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含企业发行的可转换公司债券，应当在

31、初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值。认为可转换公司债券负债成分的公允价值。【20122012年判断题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。（）错错知识点：金融负债与权益工具知识点：金融负债与权益工具满足下列满足下列1、2条件

32、条件之一之一的就是金融负债！的就是金融负债！1、是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。、是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。需要付需要付金融负债金融负债2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。非衍生工具非衍生工具交付的交付的非固定数量非固定数量的发行方自身权益工具进行结的发行方自身权益工具进行结算算金融负债金融负债衍生工具衍生工具除固定数量除固定数量权益工具换权益工具换固定固定金额现金或资产金额现金或资产外外，都，都是金融负债是金融负债除上述外，都是权益工具！除上述外，都是权益工具！注意：注意：1与与2是区分金融负债与

33、权益工具的原则是区分金融负债与权益工具的原则P229P229【东奥单选题】甲公司发现了名义金额5 5元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在3 3年后将优先股强制转为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是（ ）A A、金融负债 B B、金融资产C C、权益工具 D D、复合金融工具A【东奥多选题】下列项目中，属于权益工具的有（ ）A A、甲公司发行8 8年后按面值强制赎回的优先股B B、乙公司一项以面值人民币2 2亿元发行的优先股要求每年按5%5%的股息率支付优先股股息C C、丙公司发行了股利率为5%5%的不可赎回的累积优先股，丙公司可自行决定是否派发股利；D D、丁公司

34、发行了股利率为6%6%的非累积优先股，丁公司可自行决定是否派发股利CD注意：注意：1）企业发行的一项非衍生工具）企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债同时包含金融负债成分和权益工具成分成分和权益工具成分的，应于初始计量时的，应于初始计量时先确定金先确定金融负债融负债成分的公允价值，余下作为权益工具成分的成分的公允价值，余下作为权益工具成分的价值；价值；2）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，应从集团角度去考虑！进行分类时，应从集团角度去考虑！3）对于附或有条款的，一般确认为金融负债；）对于附或有条款的，一般确认为金融负债；4）对于存

35、在结算选择权的衍生工具，一般确认为）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债；金融资产或金融负债；三、长期应付款三、长期应付款（一）应付融资租入固定资产租赁款（一）应付融资租入固定资产租赁款分类：融资租赁、经营租赁分类：融资租赁、经营租赁【20102010年多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。A.A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值ABCD专有名词：专有名词：【2015201

36、5年单选题】20152015年1 1月1 1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800800万元，最低租赁付款额的现值为750750万元，甲公司担保的资产余值为100100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.650A.650B.750B.750C.800C.800D.850D.850B答案解析答案解析融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以固定资产的入账价值本题不涉及初始直接费用，所以

37、固定资产的入账价值=750万元。万元。 【单选题】MM租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给NN企业。该设备租赁期4 4年，租赁期届满NN企业归还给MM公司设备。每年末支付租金5050万元，租期届满时设备的公允价值预计为6060万元，其中NN企业担保的资产余值为3030万元，NN企业的母公司担保的资产余值为1010万元，另外担保公司担保金额为6 6万元，未担保余值为1414万元，初始直接费用3 3万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.246A.246B.240 C.236 D.200B.240 C.236 D.200A最低租赁付款额最低租赁付款额=50*4+30+10=240万万最低最低租

38、赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（值（5043010）6246（万元（万元）P208 例11-7承租人（企业）对融资租赁的会计处理总结【单选题单选题】2017年年1月月1日，某公司以融资日，某公司以融资租赁方式租入固定资产租赁方式租入固定资产,租赁期为租赁期为3年，租年，租金总额金总额8 300万元，其中万元，其中2017年年末应付租年年末应付租金金3 000万元。假定在租赁期开始日（万元。假定在租赁期开始日（2017年年1月月1日）最低租赁付款额的现值为日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为万元

39、，租赁资产公允价值为8 000万元，租万元，租赁内含利率为赁内含利率为10%。2017年年12月月31日，该日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款额为（）。长期应付款额为（）。A.4 700万元万元 B.4 000万元万元C.5 700万元万元 D.5 300万元万元租赁开始日的会计分录为：租赁开始日的会计分录为：借：固定资产借：固定资产 7 000未确认融资费用未确认融资费用 1 300贷：长期应付款贷：长期应付款 8 3002007年分摊未确认融资费用的会计分录如下：年分摊未确认融资费用的会计分录如下：借：财务费用借：财务费用700（7 0

40、0010%）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 7002007年末长期应付款的报表列示额长期应年末长期应付款的报表列示额长期应付款的账面余额未确认融资费用的账面余额（付款的账面余额未确认融资费用的账面余额（8 3003 000）（）（1 300700）4 700（万元）。（万元）。第三节 借款费用一、借款费用的范围一、借款费用的范围【20142014年多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。A.A.银行借款的利息B.B.债券溢价的摊销C.C.债券折价的摊销D.D.发行股票的手续费 ABC二、借款费用的确认二、借款费用的确认（一）确认原则：资本化和费用化（一）确认原则：资本化和费用化（二）借

41、款范围：专门借款和一般借款（二）借款范围：专门借款和一般借款（三）借款费用资本化期间的确定（三）借款费用资本化期间的确定1、开始时点、开始时点（同时满足三点）（同时满足三点）：1）.资产支出已经发生（支付现金资产支出已经发生（支付现金 、转移非现金资产、转移非现金资产、承承担带息债务担带息债务）2）.借款费用已经发生；借款费用已经发生；3）.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始。建生产活动已经开始。【提示】出包工程比较特殊，在企业第一次拨付工程款的【提示】出包工程比较特殊，在企业第一次拨付工程款的时候，就是资本化开始的时

42、点。时候，就是资本化开始的时点。同时满足并以上述同时满足并以上述3项中项中最迟的时间为开始时点最迟的时间为开始时点！【2014年单选题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）。A.2013年4月1日 B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日 C2、借款费用暂停资本化的条件、借款费用暂停资本化的条件当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：1）非正常停

43、工；）非正常停工；2）且且连续停工超过三个月。连续停工超过三个月。【教材例教材例11-1213】 正常中断：一般指的是正常中断：一般指的是事先可预见事先可预见的不可抗力的不可抗力的因素导致的中断，比如，雨季或者冰冻季节的因素导致的中断，比如，雨季或者冰冻季节等原因导致施工方出现停顿；等原因导致施工方出现停顿；不正常：不正常：不可预见不可预见；【20112011年多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.A.质量纠纷导致的中断B.B.安全事故导致的中断C.C.劳动纠纷导致的中断D.D.资金周围困难导致的中断 ABCD 【201

44、32013年单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3 3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（）。A.A.劳务纠纷B.B.安全事故C.C.资金周转困难D.D.可预测的气候影响 D 3、停止时点（满足其一）、停止时点（满足其一）1）实体建造（包括安装）或生产）实体建造（包括安装）或生产全部全部完成或完成或实质上实质上已完成。已完成。2）与设计要求、合同规定或生产要求相符或者）与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本基本相符相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。常使用或者销售。3）继续发生的支出）继续发生的支出金额很少金额很少

45、或者几乎不再发生。或者几乎不再发生。4）试生产能够正常生产出合格产品；）试生产能够正常生产出合格产品；5）所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，）所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定：应当区别情况界定：如果完工部分可以单独投入使用，则视为完工的部如果完工部分可以单独投入使用，则视为完工的部分已经停止资本化，否则不将其视为停止时点分已经停止资本化，否则不将其视为停止时点【20112011年单选题】20102010年2 2月1 1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。20102010年3 3月5 5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至20102010年7 7月1 1日才开工兴建，开始支付其他工程款，20112011年2 2月2828日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。20112011年4 4月3030日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。A.2010A.2010年2 2月1 1日至20112011年4 4月3030日B.2010B.2010年3 3月5 5日至20112011年2 2月2828日C.2010C.2010年