企业内部会计制度存在的缺陷及措施

1、1企业内部会计制度存在的缺陷及解决措施【摘要】近年来，我国随着社会经济的发展，会计制度做出了很多修订，从总体上适合了现代企业财务会计工作的需要。然而，从我国现行会计制度看，企业内部会计制度存在着很大的缺陷，导致许多企业自身受到阻碍甚至破产。因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是必须解决的一大难题。就企业内部会计制度的现状看，完善企业内部会计制度，对规范会计行为，提高会计信息质量，保护市场的有效运行等具有重要意义，本文从认识企业内部会计制度的性质、地位，了解企业会计制度建立的必然性，分析企业内部会计制度在设计和执行过程中存在的问题着手，进而提出有效建设企业内部会计制度的相关措施和方法。【

2、关键词】内部会计制度；存在问题；解决措施 2【Abstract】In recent years, as the socio-economic development in China, made a number of amendments of the accounting system, generally suitable for the needs of the modern enterprises financial accounting work. However, from the perspective of our current accounting system, int

3、ernal accounting system has significant deficiencies, caused many of their own to be blocked or even bankruptcy. Therefore, establishing scientific and reasonable, the application of enterprises internal accounting system is a challenge that must be addressed. On enterprise internal accounting syste

4、m of status see, perfect enterprise internal accounting system, on specification accounting acts, improve accounting information quality, protection market of effective run, has important meaning, this from awareness enterprise internal accounting system of nature, and status, understanding enterpri

5、se accounting system established of inevitability, analysis enterprise internal accounting system in design and implementation process in the exists of problem to, turn made effective construction enterprise internal accounting system of related measures and method.【Keywords】Internal accounting syst

6、em；The problem exists；Solving measures3目录绪论.11企业内部会计制度的概述.11.1 企业内部会计制度的内容.11.2 企业内部会计制度的性质.11.2.1 企业内部会计制度是一种综合性规范.1 1.2.2 企业内部会计制度是企业的一种经济政策.22建立企业内部会计制度的必要性.22.1 建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求.22.2 建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要.22.3 建立企业内部会计制度是贯穿落实具体会计准则的基本前提.32.4 建立企业内部会计制度是适应现代会计电算化的需要.33.我国企业内部会计制度

7、存在的问题.33.1 部分企业未制定内部会计制度.33.2 企业内部会计控制制度普遍薄弱.43.3 财务会计报告造假问题仍然突出.43.4 企业资产流失严重，公司费用支出失控.44.企业内部会计制度存在问题的成因分析.54.1 企业自身治理结构不健全.54.2 受人为因素的限制.55.针对我国企业内部会计制度存在的问题的解决措施.55.1 建立内部会计制度的指导原则.65.1.1 目的性.6 5.1.2 合法性.65.1.3 效益性.65.1.4 可操作性.65.1.5 监控性.75.2 企业解决内部会计制度问题的具体措施.75.2.1 企业内部会计制度要得到重视.75.2.2 加强企业财务内

8、部控制.85.2.3 以人为本，全面实行人员素质控制.95.2.4 加快会计电算化进程.10【结束语】.10【参考资料】.111绪论改革开放以来的几十年间，我国企业发生了翻天覆地的变化，在国民经济中的比重逐年上升，在促进国内生产总值增长，维护社会稳定，增加就业，推动科技进步等发面发挥了重要的作用。但是，生产成本持续上升，企业经营难度增大，加上企业会计制度的不健全，这些问题不解决，很容易让企业陷入困境。1、企业内部会计制度的概述1.1 企业内部会计制度的内容企业内部会计制度贯穿了企业的经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动，就需要建立企业的内部会计制度。那么什么是企业内部会计制度呢？会计制度是

9、进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。目前我国以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，以企业自行设计内部会计制度的管理体制。逐渐完善企业内部会计制度，建立行之有效会计控制制度体系。1.2 企业内部会计制度的性质企业想要更好的建立内部会计制度就必须要了解企业内部会计制度的性质，这样才能更好地为建立企业内部会计制度服务。1.2.1 企业内部会计制度是一种综合性规范企业内部会计制度是一种综合性规范这是由会计在管理中的作用决定的。企业内部会计制度是

10、企业管理制度的一个重要组成部分，会计制度涉及到企业管理的方方面面，企业内部各部门在处理各种业务（尤其是会计业务）时，都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看，企业内部会计制度是内部控制制度的主体，会计制度必须全面体现内部控制要求，尤其是企业各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时，会计工作又具有特定的技术要求，各种会计规范都是以会计技术为基础建立的，这源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作为直接约束会计系统2运行的规范，具有系统的技术思想。可见，企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。1.2.2 企业内部会计制度是企业的一种经济政策根据

11、企业发展理论，企业在其生命周期的不同阶段会采用不同的经济政策，即使在同一个生命周期中，面对不同的市场也会选择不同的经济政策。企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航。会计系统对企业经济政策的制定和实施提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的有用性，他们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。2建立企业内部会计制度的必要性企业内部会计制度是我国会计规范中最基层的制度规范，是具有垄断性的综合性规范，也是当代企业管理的重要组成部分，企业要提高经济效益，必须借助会计工作进行日常核算和监督。在国家统一会计法规制度日益完善的情况下，企业内部会计制度建设逐渐成为现实之必须。2.

12、1 建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求 在计划经济体制下，由于统一会计规范的约束力，导致企业只能不折不扣的按照统一的要求组织和开展会计工作，不允许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下，企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度，使企业真正成为独立自主，自负盈亏的经济实体。在这里，要使企业明确产权关系，保证产权清晰，必须建立相应的财产核算和管理制度，尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度；要保证权责分明，必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系；要做到政企分开，必须明确会计人员的单一身份，强调会计应把企业作为其服务主体；要实

13、现管理科学，必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度，以保证其生产经营活动有序、健康、灵活的运行。可见，建立合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。2.2 建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要会计规范即会计工作遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施3会计监督的准绳。目前我国会计规范由会计法 、 企业会计准则 、 （基本准则）和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例，建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体

14、系，即建立以会计法为主导，以会计准则（包括基本会计准则和集体会计准则）为中心，以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业换转经营机制后政府应该把财权和会计制度制定权给予企业，特别是“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后，企业可以完全依据会计准则界河本企业生产经营的特点和要求管理，自行制定内部会计制度来规范会计核算工作。2.3 建立企业内部会计制度是贯穿落实具体会计准则的基本前提在我国，随着会计改革的深化，建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而，已开始并将陆续出台的会计准，由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约,为了满足不同企业会计核算的需要,其主要规范都带有

15、一定的跨度,使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时,有较大的选择余地,但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此,具体会计准则出台后,要保证和提高会计准则的实施效果,企业必须在具体会计准则允许的范围内,结合本企业的实际情况,建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而,可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法,以指导会计实践，保证会计工作按规范运行。2.4 建立企业内部会计制度是适应现代会计电算化的需要 会计电算化是企业会计工作发展的必然趋势，随着企业走向市场、宏观调控的加强和各项会计改革措施的逐步建立，对会计快捷、准确地提供各种信息的需要日益迫切，会计电算化

16、的全面推进势在必行。而会计电算化的正常运作，则完全有赖于一套完整、便于操作的程序，有赖于会计人员严格按规则操作。 3.我国企业内部会计制度存在的问题3.1 部分企业未制定内部会计制度 部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下4发的各种文件作为企业内部会计制度, 致使企业日常会计核算工作随意性过强, 直接影响到会计信息的质量。 企业在设计内部会计制度时, 应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下, 结合企业具体情况, 建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中,应明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方法和程序, 以

17、指导企业会计实践, 保证会计工作规范运行。在这种情况下制定的企业内部会计制度, 具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点, 有利于加强日常会计工作,提高经济效益。3.2 企业内部会计控制制度普遍薄弱 目前，我国绝大多数上市公司还没有意识到内部控制的重要性。有相当一部分上市公司尚未建立内部控制制度有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些上市公司对内部控制的理解还存在很多误区。 3.3 财务会计报告造假问题仍然突出当前一些上市公司为了个人或小团体利益，在会计数据上做文章在会计数据上做文章真账假算、假账真记，造成账实不符

18、，虚赢实亏或虚亏实赢，以达到转移企业资产，偷逃税款，粉饰业绩等各种非法目的各种非法目的各种非法目的。过去做假账主要是出于个人目的去做假账，个人妄图贪污、挪用公款，通过做假账来掩盖罪行。现在情况发生了很大变化，除了个人贪污外，更多的是为了公司利益，集团利益。3.4 企业资产流失严重，公司费用支出失控目前，我国企业资产流失的现象仍然严峻。将流失的渠道归纳一下，无非两种：公开流失和潜在流失。公开流失是指看得见、摸得着的企业资产流失。例如有的在外资购并购企业资产过程中，低价出售企业资产：有的在企业资产转让和出售过程中，暗箱操作、低估、漏估企业资产，低价转让企业资产，使企业资产大量流入个人腰包。潜在流失

19、是指企业资产收益的流失。有的企业在经营中，经营者利用对企业的实际控制权，捞取个人好处，拼命增加个人在职消费。 54. 企业内部会计制度存在问题的成因分析 企业内部会计制度存在问题的成因是多方面的，既有人的素质原因，也有企业制度规范的原因。4.1 企业自身治理结构不健全企业自身体系设置的缺陷，大部分企业领导人因为成本因素不愿意建立严格的制度，或不遵守自己设立的制度，经营者也没有对自己进行严格的自我控制。为了节约人力资本支出，企业可能会雇佣素质偏低的会计人员，这种做法的后果会使会计账目混乱，会计系统准确性降低。大部分企业的会计系统没有合理的账务处理程序，会计信息披露滞后，有些往来账户长期挂账，没有

20、采取适当的措施进行会计处理，没有准确进行会计核算，披露的会计信息相应的缺乏相关性、可靠性。目前在很多企业中，管理者与会计人员之间，纯粹是一种雇用与被雇用的关系。会计人员为了自身利益，不依法对企业进行会计监管，相当一部分中企业主要是为了应付税务部门等相关部门的需要，才不得不设置账目；另一方面，还有些企业的会计人员多为兼职，对企业深入了解的机会不多，不经常参与企业的经营管理，对企业所报送的各种单据的真实性、合法性、完整性无从核实，导致会计核算与生产经营活动脱节，难以进行与实际相符的会计核算。部分企业随意堆放会计档案，需要这些信息时搜寻成本非常高，没有形成会计信息披露及时性、可靠性的良性循环。4.2

21、 受人为因素的限制 主要的人为的因素有两个：一个是制度设计人员缺乏相关的理论知识和技能,企业应大力加强会计管理制度的建立健全工作,以尽快规范会计行为,加强会计管理,保证会计信息质量,为提高企业经济管理服务。 另一个是内部会计制度是由人建立的，也是由人来行使的，因而对于企业内部会计制度来说，人的因素是至关重要的。执行人员的业务素质和实际操作水平决定了内部会计制度作用能否有效发挥。即使是很有效的企业内部会计制度，也有可能因执行人员缺乏责任意识、错误的理解、粗心大意、精力分散或其他人为因素而失效。5.针对我国企业内部会计制度存在的问题的解决措施65.1 建立内部会计制度的指导原则5.1.1 目的性

22、财务总监进行会计制度设计前，应明确自己的目的是什么，想解决什么样的问题，对大型企业集团尤为如此，大型企业集团具有跨地区、跨所有制、跨行业的特点，相当一部分大型国有企业至今尚未执行新会计制度。在进行设计前，财务总监应考虑制度的适用范围是什么；哪些特殊业务或内部监控需要设置内部科目来体现，使用内部科目需具备什么条件；如何设计内部报表 (报告)，以及时、全面地得到集团内部企业的财务信息及它们之间交易的情况，并辨别下属企业对集团的依存程度，如资金来源或利润来源。 5.1.2 合法性 设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据，内容上应与会计法、会计准则协调一致。企业在设计会计工作组织

23、、会计凭证、账簿、会计报表时，必须充分考虑 会计法的各项规定，要符合 会计准则中的一般原则，符合会计要素确认、计量、记录和报告的各项规定。 5.1.3 效益性 设计企业内部会计制度以提高信息质量、工作效率为手段，最终目的是提高企业的经济效益，财务总监应充分考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益之间的投入产出关系。例如对大型企业来讲，划小核算单位能比较有利于控制成本，但相应会增加运营费用和核算环节；向下属单位委派会计人员可以有效的提高会计信息质量，但另一方面却增加了母公司财务负担，某种意义上削弱了下属单位独立经营、自负盈亏的意识。当然这些判断并没有一个严格的标准，只能根据企业自身管理的要求进行判

24、断。 5.1.4 可操作性 与国家颁布的 会计法企业会计制度 会计准则相比，企业内部会计制度在表达方式上应该尽量浅显，并与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上更为全面具体，某种程度上是对 企业会计制度 会计准则的一个细化。对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应作出明确规定，对未作规定的有关7内容、程序、权限等问题作出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行。如提取福利费的依据是应发工资还是实发工资，工资中那些项目不能作为提取的工资基数，福利费的列支范围具体包括那些事项，超出范围之外应通过什么方式向上级部门汇报，经批准或备案后才能进行处理等，以及企业内部各单位内部科目使用、凭

25、证 (票据)交换、会计帐目处理流程等，便于基层财务人员实际操作。 5.1.5 监控性 设计企业内部会计制度某种意义上是企业内部财务控制思想的体现，应贯彻在企业内部会计制度设计的始终。对每项重要经济业务都要安排事前、事中、事后的控制方式，便于及时掌握和归集所需要的信息。对会计账目列示方式、财务报告的披露方式要进行详尽地规定。如企业所有者权益非损益性变动、财产盘亏或盘盈、递延资产，予提费用科目的使用，重大资产处置、投资等事项财务处理前，所必须履行的审批手续，需要的支持文件等。必要时可在公司计财部门设置内部科目与下属单位的固定资产、在建工程等资本性支出项目建立起对应关系，使下属单位的资本性支出项目支

26、出始终受到有效监控。 5.2 企业解决内部会计制度问题的具体措施5.2.1 企业内部会计制度要得到重视 企业内部会计制度在企业运营过程中只有得到足够的重视，企业的领导者才会愿意建立严格的会计制度来保证企业的正常运行。所以良好的企业内部会计制度可以让企业运行的更好。因此，企业加强和完善企业内部会计制度应把重视度作为首要考虑的因素。具体来说企业的内部会计制度要得到重视应从以下几个方面入手：一是增加更多的正式教育长期以来，无论是正规的学历教育还是继续在职教育，关于内部会计制度知识的内容都十分浅显，很不系统。财政部门应将内部会计制度知识作为会计人员继续教育的必备内容，列入会计专业技术资格和注册会计师资

27、格的考核中，那么将极大的推动我国内部控制理论建设和实践。 8二是贯彻实施企业内部会计制度领导是关键会计法要求单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计制度的建立健全及有效实施负责。这就要求企业做好这方面的工作。 我认为建立内部会计制度并不是企业哪一个部门的事情，而是事关企业整体经营管理效益的一项全局性的工作，但财务（会计）部门是致关重要的。企业负责人要深刻认识到实施内部会计制度不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措之一。 三是加强企业各方面的内部牵制制度内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一

28、个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。不相容职务应当相互分离，在现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。另外在内部牵制中，还应采取工作轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，对岗位应有轮换，从轮换中暴露出存在的问题，可揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，这样才能更好地达到牵制的效果。5.2.2 加强企业财务内部控制完整而又行之有效内部控制制度是企业持续经营的基础点，由于实施内部控制需要投入大量的成本费用是许多企业望而止

29、步，一直都没有建立一套完整的、行之有效的内部控制体系，企业内部控制存在严重问题，为解决这些问题企业应做到以下几点： 一是建立货币资金的内控制度根据财政部发布实施的内部会计控制规范货币资金的要求，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度。严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，这是最基本的内部会计控制。 二是建立企业全面预算管理控制制度9在实际工作中，企业要把一切经济业务纳入全面预算管理，特别要做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，并进行分解并，控制成本费用差控异，考核成本费用完成情况，以降低成本费用。因此，要把推进全面预算管理工作作为完善企业内部控制制度的一项重要内容，

30、要规范预算管理的程序，强化预算的约束力，保证预算收支的严密性。 三是企业财务收支管理控制制度 在收入管理控制制度的各个环节上，把一切收入纳入企业收入管理中，避免资金体外循环。在支出管理控制中要严格执行国家财经法规，结合本企业实际情况，明确财务收支审批人员和审批权限，财务收支审批程序和财务收支审批人员的责任。 四是企业实物资产管理控制制度 主要是找出企业实物资产的采购、验收、入库、领用、发出、盘点、保管、处理等环节的关键控制点，采用授权批准、会计记录和实物保管相互分离和制约措施，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。 5.2.3 以人为本，全面实行人员素质控制内部会计制度是由人建立的，也是由人来行使的，因而对于企业内部会计制度来说，人的因素是至关重要的。所以要全面提高人员的素质，只要从以下几个方面来着手： 一是培养员工参与意识，提高内部会计控制水平调动和发挥各职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内部会计控制制度的基础。人是实施内部会计控制的主体，既是被监督被考核者，又是实施者、考评者。内部会计控制制度实施效果如何，人是关键的因素。 二是重视对专业管理人员的选用与培训加强对管理人员和财会人员的培训，要选用有经验和有才能的人去完成所任职务。 四是坚持会计人员定期轮岗制 10会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期