浅论审计风险及其责任

1、自 考 毕 业 论 文题 目： 浅谈审计风险及其责任 专 业 会计学 学生姓名 周 冉 准考证号 011814303284 指导教师 谭亚娟 职 称 讲 师 日 期 2016年6月1日 论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师指导下，独立进行研究工作取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文中不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全明确本声明的法律责任，本人对本论文导致的所有问题承担全部责任。论文作者签名： 日期： 年 月 日目录摘要1关键词1一、概述21、审计风险22、审计责任33、

2、审计责任与审计风险的相互联系4二、审计风险存在的因素分析51、被审计单位的会计制度以及内部控制制度不完善52、审计内容的复杂性及审计范围的扩展63、审计人员的素质问题64、社会公众的审计期望值过高7三、审计风险的防控措施81、从法律或规章制度方面防范82、从被审计单位方面防范93、从注册会计师事务所方面防范114、从审计人员方面防范12结论14参考文献15浅谈审计责任及其风险专业名称：会计学 学生姓名：周冉指导教师：谭亚娟摘要：审计工作是对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行的一系列鉴定，是用以维护财经法规、改善经济管理、提高经济效益

3、的一项独立性的经济监督活动。而在审计工作中，审计质量是审计工作的生命线，但随着会计舞弊事件的不断曝光，我国审计行业逐步感受到审计风险的压力，注册会计师在审计活动中所肩负的职责越多，所承担的风险也就越大。在实际工作中，我们应正确理解审计责任与审计风险的含义及其关系，增强审计意识构建审计风险控制体系，使审计在维护市场经济方面起到应有的作用。本文就审计风险、审计责任及两者的关系，审计的相关方面做一浅析。关键词：审计风险；审计责任；审计质量一、概述1、审计风险（1）含义国际会计师联合会（IFAC）国际审计准则第6号风险评估和内部控制指出：“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的

4、那种风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见”。中国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险中对审计风险定义为：“所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”（2)特征审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移；审计活动自始至终存在着审计风险；审计风险具有潜在性，没造成不良后果，没引发追究审计责任的行为，并不是说明审计风险是不存在的；审计风险是可以控制的，审计取证模式的发展表明：审计风险虽然存在，但可以加以控制；审计风险具有偶然性，是由某些客观原因造成的，而非

5、审计人员故意形成的。 (3)分类可控风险可控风险是指由审计机构或审计人员可控制的因素导致的审计风险。例如，由于审计人员的素质、审计人员的工作态度、审计方法的选用、审计机构对审计工作的管理等因素导致的审计风险。不可控风险不可控风险是指由审计机构或审计人员不能直接加以控制的不确定因素所引发的审计风险。包括被审计单位内外两种因素，内部因素如被审计单位内部控制健全程度等，外部因素如国家经济形势的变化。2、审计责任（1）含义审计责任是指注册会计师按照独立审计准则，执行特定审计程序对被审计客体进行审计后，生成并出具的审计报告，并对该报告的真实性、合法性、公允性所必须承担的责任。审计责任包括审计职业责任和审

6、计法律责任，审计职业责任和审计法律责任是互相联系的，未能完成职业责任往往会导致承担法律责任，而法律责任的强制性和惩罚性则成为促进注册会计师秉承职业操守和保证执业质量的保障。（2）特征审计人员在审计工作中对被审计单位的经济活动做出客观公正的评价；明确被审计单位经济活动中存在的问题和应负的责任；明确被审计单位经济活动中有无违反国家法律法规和财经制度的行为。（3）分类审计职业责任审计职业责任是指审计人员在其执行的审计业务及出具的审计报告时所承担的责任。如注册会计师的审计职业责任是应当在审计报告中清楚的表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师的审计职业责任也要在业务约定书和审计报告

7、中予以明确，它的核心内容是审计职业责任的范围和审计责任的程度，具体体现在审计授权人或委托人的期望目标即审计目标上。审计法律责任审计法律责任是指与审计有关的各种法律责任的总称，它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任包括被审计单位及其有关的直接责任人的法律责任和审计人员的法律责任。当注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应当承担的责任。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者是互相补充，紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任的基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。3、审计责任与审计风险的相互联系审计责任与审计风险之间密切相关，审计

8、人员身上承担的审计责任越高，其审计风险就越大。因为审计责任代表着社会公众和审计报告使用者对审计主体的期望，市场经济中金融行业和信息经济的发展，使得审计报告对经济决策越来越重要。如果审计人员没有良好的履行外界对审计业务的期待，出具的审计报告使用者造成了损失，那么审计报告使用者必然会对审计主体提出责任追究，进而产生了审计风险。而审计准则的四个方面都涉及了审计风险，例如，审计活动的独立性，我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监督权不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。所以独立性越高，审计工作揭示的问题就越强，审计风险就越低；审计程序越有效，审计人员素质越高，审计风险

9、会被有效降低；审计人员职业操守越高，审计质量就会提高，审计风险相应降低；审计法律法规越严谨，审计人员和机构出具不当审计报告所承担的法律责任就越大，审计风险相应地就提高。二、审计风险存在的因素分析1、被审计单位的会计制度以及内部控制制度不完善（1）会计制度不完善审计人员在对被审计单位进行审计时会以该单位的会计资料作为主要审计对象，其审计的质量完全依赖于会计信息的真实性和可靠性。然而，若会计制度不健全或会计工作不规范就有一些所谓的会计资料有可能是被审计单位为了应付外界机构和人员的调查而精心炮制的，被审单位出于不良意图而弄虚作假，篡改资料，伪造证据，使审计人员难以弄清事实真相。审计中常常发现这样的问

10、题，一些长期亏损、经营状况差的企业，为了某种需要或达到某种目的，虚报企业财务状况，人为调节某些资产和费用账户，或提供资料不全这些都会导致企业资产不真实是形成审计风险的前提条件，如果被审计单位不存在错误、舞弊和违法的行为，则注册会计师就没有对其进行审计的必要那么审计风险也无从谈起。若有这种可能那么财务报表中存在重大错误的可能性就会增加，同时相应增加了固有风险水平，提高了审计风险，给注册会计师实施审计程序带来了极大的困难，就会导致会计信息失真从而让审计人员产生错判做出偏离事实的审计结论等不良的结果。（2）内部控制制度不完善若是被审计单位的内部控制不完善、经营状况不稳定就会增加控制风险，注册会计师就

11、很难得出客观公正并且真实的审计结论。并且企业经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，审计的难度就越大，其审计工作面临的失误与差错也会相应增大，则审计风险也会越来越大。因为，审计人员在审计时只能采用在财务收支审计中使用的原始审计方法，即依靠判断抽样法对查出的问题得出审计结论，审计结果就会过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，那么抽查的结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，做出错误的审计结论，从而使审计评价失去科学依据。2、审计内容的复杂性及审计范围的扩展随着市场经济的发展，经济业务在不断的多样化和复杂化。例如，国有企业的改革重组，各种经济组织的承包、租赁、兼并、破产、重组、收购

12、等不断出现，表明现在的经济业务是多样化和复杂化的。而如今的会计核算也远远超过了传统会计核算的内容，不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究和评价，而且还要就企业未来持续经营能力做出报告，有关这方面的信息不确定性很大，风险很高。如所得税会计、期货会计、衍生工具会计、合并会计、外币会计等等，对这些业务进行处理，显然要比传统财务会计处理更具挑战性，也更容易发生争议，被审计单位提供的会计资料也就越来越多，这在客观上就增加了审计风险发生的可能。审计人员揭示企业在经营过程中存在的错误和舞弊行为以及对企业的持续经营能力做出评价这需要审计人员根据实践经验进行分析，加大了审计人员的审计责任，也

13、使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加。如果一旦判断失误，就会造成审计结论的失真，严重的话注册会计师还有可能承担法律责任。不同的信息使用者对于会计信息也有不同的要求，如企业的管理者、投资人、债权人、国家税收征管等，这会使得会计处理不得不在这几种之间予以平衡，从而增加了注册会计师审计的难度，也增加了对会计信息解释的争议性。3、审计人员的素质问题由于注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用者进行投资决策的依据。所以，注册会计师的职业性质、个人的知识结构、专业水平、审计技能及工作经验等因素是制约审计风险的重要根据。在审计过

14、程中，对审计事项的判断、认定、归纳和总结等，依赖于审计人员知识水平、专业技能及经验等，这些都直接影响着审计质量的好坏，是形成审计风险的主要原因。（1）业务素质不扎实随着审计工作的发展，对于审计人员的业务素质也提出了更高的要求。审计活动是一种技术性很强的工作，它不仅要求审计人员具备扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计的基本技能，还要具备丰富的工作实践经验、较强的综合分析能力、过硬的心理素质和准确的判断能力。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料所反映出来的经济活动作出科学的判断，就会产生审计风险。作为审计主体的审计人员，如果专业水平欠佳、工作经验不足、审计技能不够，那么对审计的客观把握

15、能力就越低，揭示被审计单位会计资料的虚假内容及提出相关问题的本领就越差，审计风险的概率就越大。（2）道德素质不强审计人员应保持高度的职业道德和责任心，若审计人员的道德素质和政治素质欠佳的话，审计工作也会存在一定的风险。比如注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，或者盲目接受委托、未严格按照独立审计准则执行工作，擅自缩小审计范围、简化审计程序、提供虚假的审计资料或故意放弃对重大问题的追查，导致审计结论的错误，那么审计质量就会有问题。所以审计人员的责任感对于审计结论至关重要，这要求审计人员必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作作风，审计人员素质低

16、下、责任心不够就会不可避免地限制审计工作的开展，影响审计质量。4、社会公众的审计期望值过高社会公众和行业里的人对注册会计师审计的要求过高，绝大部分人都认为经过注册会计师审计过的会计资料是绝对正确无误的，完全可以信赖。而社会公众对独立审计作用的理解与注册会计师审计行为结果及业界的资深人员对审计业绩看法之间是存在差异的，这种差异就是审计期望差异。社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，而且还要求审计人员能够查出别审计单位所有的错误和舞弊行为。但在实际上，由于被审计单位的自身因素，注册会计师的能力有限等原因，注册会计师无法保证完全察觉所有的舞弊行为，他们也

17、只有在遵守职业规范的基础上，按照公认会计准则发表意见，保证审计报告的真实性、合法性。但社会公众往往将审计意见视同对会计报表的担保或保证，一旦发现自己因受不准确的会计信息误导而利益受损时，往往就将这种责任放在注册会计师身上。三、审计风险的防控措施1、从法律或规章制度方面防范（1）加强执业准则的实施1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了中华人民共和国注册会计师法，会议规定了注册会计师协会拟定的执业准则、规则。在财政部的部署下，中国注册会计师协会根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，在2006年2月15日颁布了中国注册会计师执业准则体系。

18、注册会计师执业准则的实施，建立了执行独立审计业务的权威性标准，规范了注册会计师的执业行为，使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥了注册会计师的鉴证和服务的作用。也促使了各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，从而提高审计的质量，提高业务素质和执业水平。执业准则规定了注册会计师的工作范围和规则，就明确了注册会计师的执业责任，维护了社会公众利益，保护了投资者和其他利害关系人的合法权益对促进社会主义市场经济的健康发展有很大的作用。国家或有关部门应通过宣传或宣讲，继续教育等方式，让审计人员正确意识到执业准则的重要性。制定建立一套合理公认的独立审计准则体系并严格按审计准则

19、办事，加强对执业准则的有效实施，对于不遵守执业准则的审计人员或会计师事务所给予严格的惩罚。（2）完善我国现有的法律法规随着社会主义市场经济体制在我国的建立和发展，注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用也越来越大，我国有关部分也几经充分认识到强化注册会计师的责任意识，严格注册会计师的法律意识，以保证注册会计师的职业道德和职业质量。因此，我国近年来颁布的不少重要的经济法规中，都有专门规定注册会计师的会计师事务所有关的法律责任条款，比如中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国公司法、中华人民共和国审计法、中华人民共和国证券法等。但在这些法律中，对于注册会计师的法律责任都有着不同的规

20、定，我们应该尽可能的使这些法律中对注册会计师的规定趋之相同，尽可能使社会经济生活中的审计事项均做到有法可依、执法必严、违法必究，逐步走向法制化、科学化、规范化，从而减少在审计过程中可能出现的审计风险。（3）严格遵守职业道德和专业标准保持良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务，出具报告，对于避免法律诉讼或在已提起的法律诉讼中保护注册会计师是非常重要的。首先我们应加强对注册会计师的职业道德教育，注册会计师协会应定期考核、评估以监督各事务所和注册会计师加强对自身职业道德的培养和提高。事务所也应定期组织相关培训和教育，不断加强相关人员的法律意识、责任意识和风险意识和敬业精神，不能只顾增加事务所

21、的经济收入而忽视了社会经济效益，给事务所带来审计风险。其次审计人员必须把执业质量放在事务所工作的首位，审计工作的质量问题关系到社会审计事业的成败，绝对不能掉以轻心，应按照市场规则，独立、客观、公正、公平地从事各项审计业务，不能弄虚作假。（4）完善审计环境对于注册会计师来说，一个良好的执业环境对于执业质量来说有着至关重要的作用。审计机关应该加大对于审计重要性的宣传力度，努力提高社会公众对于国家审计的认识，减少人为的干预，避免审计出现失误。优化审计环境，努力形成知法、守法的良好社会氛围，建立有效地执法监督机构，以保证审计执法的严肃性和公正性。要知道，良好的社会环境和职业环境是注册会计师赖以生存和良

22、好发展的客观条件，只要有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时做到独立、客观、公正，从而使审计质量得到保证。2、从被审计单位方面防范（1）谨慎选择被审计单位在承接审计业务之前，审计人员应充分了解被审计单位的委托目的，客户的基本情况、客户历年的财务状况等情况，再结合自身的经验和水平看是否能够胜任。而审计机构也应建立客户风险等级评价和管理制度，深入了解客户，采取现代风险导向审计方法。那些陷入法律和财务困境、资金周转不灵或面临破产的被审计单位，他们公司的股东或债权人总想着为损失寻找可以“挽回”的方法，因此对于那些已经陷入财务困境的被审计单位，审计人员应该特别注意。而对于高风险的行业或审计风险频发的

23、行业审计人员应谨慎选择或提高审计费用，坚持稳健的原则。在选择时，应该选择正直、信誉较强的审计单位，如果被审计单位在对他们的顾客和员工及社会公众或其他方面没有正直的对待，那么也必然会蒙骗审计人员，提供虚假的资料。（2）深入调查被审计单位在以往发生的审计风险案例中，审计人员之所以会出现错误，很大的一个原因就是审计人员不了解被审计单位所在行业的真实情况或不完全了解被审计单位的业务情况，只关注财务信息，从而遗漏了重要的审计线索。虽然会计是一个经济活动的综合反映，但是不熟悉被审计单位的经济业务和生产经营方式或整个行业目前的情况，仅仅局限于有关的会计资料，就很有可能发现不了某些错误。所以执业人员、审查人员

24、应注意收集被审计单位存在的重大事项，建立客户档案，评估可能会出现的错误，从而避免审计风险。（3）明确委托范围审计人员明确被审计单位的委托范围和工作范围及其责任，是减少与客户之间的期望差距的有效方式。业务约定书由注册会计师事务所所长授权部门负责人代表事务所与客户签订，业务约定书或委托合同中应当列明委托条款，阐明委托目的、所提供的数据的性质及来源、提供的服务、报告向谁提出、报告最终的使用者等情况，清楚的说明客户负责的工作，注明客户须对其提供的数据或文件的准确性、公允性及完整性负责，保证客户知悉自己的责任及说明依赖客户或其他方的程度以及述明其他有关的专业人士的职责。比如事务所应尽到的责任和审计人员应

25、负的责任，要清楚划分事务所与其他专业人士的职责。当客户直接或间接决定注册会计师的工作程序的性质或范围时，业务约定书应说明客户须对程序是否足够达到自己的目的负责。 3、从注册会计师事务所方面防范（1）提取风险基金或购买责任保险为注册会计师投保充分的责任保险或事务所本身提取风险基金是会计师事务所针对审计风险的发生做出的一项极为重要的保护措施。随着我国经济活动的不断发展，要求审计人员为国内外的客户提供高质量、高服务、全方位的审计工作，这也使审计人员、会计师事务所面临的风险在不断的增大。为了更好的服务于国内外的客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的风控条件来迎接新的挑战。尽管责任保险不能免

26、除可能的审计风险，但这一行为能有效的帮助审计人员转移风险，避免审计风险带来的损失。同时，还能够使会计师事务所受到保险行业和社会公众的监督。在我国的注册会计师法中也规定了会计师事务所应当按照规定建立职业风险基金并办理责任保险。（2）聘请熟悉注册会计师相关法律的律师在实际工作中，如果注册会计师在审计工作中遇到重大的法律问题，会计师事务所应该尽可能的聘请一些熟悉相关法律法规的律师帮忙解决。注册会计师也应该连同本事务所的律师或者外聘的律师详细的讨论所有潜在的问题及风险解决办法，一旦发生法律诉讼，也应该让有经验的律师参与诉讼。（3）加强管理制度的建设审计工作是一个知识密集型的行业，很多优秀的人才都聚集在

27、这里。因此会计师事务所中的管理制度显得尤为重要，事务所应当引领注册会计师坚持独立、客观、公正的原则，因为这是保证执业质量的首要条件。在此基础上，应全面提高注册会计师的专业能力，确保全体执业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，并且在对员工的培训中加强执业道德培训，帮助其树立正确的人生观、价值观以及对于审计风险的认识和工作中的进取意识，并且向所有注册会计师提供适用的专业文献与法律文献，并让员工熟知。在招聘员工时，会计师事务所应该严格把关，对于注册会计师的专业素质、胜任能力以及道德素质等方面没有达到条件的人员不能聘用。在对人员的考核与奖惩方面，建立有效的业绩评价、薪酬、晋升的管理制度。充分

28、考虑到员工的利益，不能处处讲求事务所利益的最大化，而是要实现双赢的目标，力求事务所和员工的共同成长，让员工对事务所有归属感。再者，会计师事务所也应该投入足够的资源建立健全内部控制制度，在实际工作中严格贯彻到审计工作实施过程中的每一步，解决审计部门工作效率低下，能够从事专门审计工作的人员较少、风险较大等问题。审计项目质量高低决定了审计风险的大小，质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心和关键，所以审计部门应在公司内部建立“质量管理”部门，针对于审计项目进行严格的质量把控，强化审计项目的质量管理，增强审计项目质量的把关，从而减少审计风险的发生。4、从审计人员方面防范（1）遵守执业的基本原则注册会计

29、师实现执业目标，必须遵守一系列的基本原则。坚守独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，审计人员对待审计工作应该力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在一定的经济利益关系，或因自身利益做出错误的判断就很难取信于社会公众。执业的公正性是指在提供专业服务时，应当坦率、诚实、真实、无偏袒，无论提供何种服务、担任何种职务，审计人员都应做到公正执业，保持在工作判断中的客观公正。审计人员在审计的过程中不遵守这些原则的话，审计工作的结果就很有可能存在一定的审计风险。（2）提升专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或者经验，能够胜任承接的审计工作。专业的胜任能力首先需要高水平的相关学科的知识教育、培训和考试，而且，一般都要求有一定的工作经验。在此之上，也应不断了解注册会计师这个职业，熟知会计准则、审计准则、公司法律、刑法等相关法律、法规等