第十三章个人所得税法

1、税 法第十一章第十一章 学习重点学习重点1、个人所得税的征税范围、纳税义务人、个人所得税的征税范围、纳税义务人2、居民纳税人与非居民纳税人、居民纳税人与非居民纳税人3、工资薪金所得税计算、工资薪金所得税计算4、稿酬所得、劳务所得、稿酬所得、劳务所得5、个体工商户生产、经营所得、个体工商户生产、经营所得6、利息、股息红利所得、利息、股息红利所得7、个人所得税应纳税额的计算、个人所得税应纳税额的计算8、全年一次性奖金所得税的计算、全年一次性奖金所得税的计算个人所得税基本原理个人所得税基本原理纳税义务人纳税义务人应税所得项目应税所得项目应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定应纳税额的计算应纳税额的计算

2、第十一章第十一章 个人所得税个人所得税法法所得来源的确定所得来源的确定税率税率第一节第一节 征税范围与征税范围与纳税义务人纳税义务人个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人：包括中国公民、个：包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、个人独资企业、体工商业户、个人独资企业、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员。合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员。居民纳税义务人居民纳税义务人非居民纳税义务人非居民纳税义务人在中国境内有住所的个在中国境内有住所的个人人在境内居住满一年在境内居住满一年在中国境内无住所的个在中国境内无住所的个人人在境内居住不满一年在境内居住不满一年 某外国人某

3、外国人20082008年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20092009年年2 2月月1515日回国，日回国， 2009 2009年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20092009年年1111月月1515日至日至20092009年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日日期间，因工作需要去了日本，本，20092009年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20102010年年1111月月2020日离华回国，则该纳税人（）日离华回国，则该纳税人（）A.2008A.2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20092009年度为我年度为我国非居民

4、纳税人国非居民纳税人B.2009B.2009年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20102010年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人C.2009C.2009年度和年度和20102010年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2008D.2008年度和年度和20092009年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人例例 题题工资、薪金所得工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。以及与任职或者受雇有关的其

5、他所得。不属于工资、薪金：不属于工资、薪金： 1、独生子女补贴；、独生子女补贴； 2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3、托儿补助费；、托儿补助费； 4、差旅费津贴、误餐补助、差旅费津贴、误餐补助注意：注意：1、公司职工取得的用于、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳购买企业国有股权的劳动分红动分红，按，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人项目计征个人所得税。所得税。2、出租企业经营单位对出租车驾驶员采取、出租企业经营单位对出租车驾驶员采取单车单车承包或承租方

6、式运营承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。其他行业取得的所得。注意：注意：1、个体工商户从事生产、经营的个人，取得与、个体工商户从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的规定征收个

7、人所得税。分别按照其他应税项目的规定征收个人所得税。2、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”项目计征项目计征个人所得税。个人所得税。利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 除个

8、人独资企业、合伙企业以外的其他企除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，按照为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生在该纳税年度终了后既不

9、归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。第二节第二节 税率与应纳税税率与应纳税所得额的确定所得额的确定（一）工资、薪金所得适用税率（一）工资、薪金所得适用税率一、税率一、税率（二）个体工商户的生产、经营所得和企事业（二）个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营适用税率单位的承包经营、承租经营适用税率（三）稿酬所得适用税率（三）稿酬所得适用税率 稿酬所得适用比例税率，税率为稿酬所得适用比例税率，

10、税率为20%，并按，并按应纳税额减征应纳税额减征30%。（四）劳务报酬所得适用税率（四）劳务报酬所得适用税率 劳务报酬所得适用比例税率，税率为劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，对劳务报酬所得对劳务报酬所得一次收入畸高一次收入畸高的，可以实行加的，可以实行加成征收。成征收。一次收入畸高一次收入畸高：是指个人一次取得劳务报酬，：是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过其应纳税所得额超过20000元。元。（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率得和其他

11、所得适用税率 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为他所得，适用比例税率，税率为20%。 对个人出租住房取得的所得减按对个人出租住房取得的所得减按10%的税率的税率征收个人所得税。征收个人所得税。每次收入的确定每次收入的确定劳务报酬所得：劳务报酬所得： 1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；次； 2、属于同一事项连续取得收入的，以、属于同一事项连续取得收入的，以1个月个月内取得的收入为一次。内取得的收入

12、为一次。例题：中国公民王某例题：中国公民王某6月与一家培训机构签订月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六月起每周六为该培训中心授课为该培训中心授课1次，每次报酬为次，每次报酬为1200元。元。6月份为培训中心授课月份为培训中心授课4次。次。属于同一事项连续取得收入的，以属于同一事项连续取得收入的，以1 1个月内取得的收个月内取得的收入为一次。入为一次。培训中心应代扣代缴的个人所得税培训中心应代扣代缴的个人所得税 120012004 4（1 120%20%）20%20%768768（元）（元）每次收入的确定每次收入的确定稿酬所得：稿酬所得：1、同

13、一作品、同一作品再版再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得；取得的所得，应视作另一次稿酬所得；2、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税；再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税；3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次；取得的所有收入合并为一次；4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次

14、；5、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。 下列稿酬所得中，应合并为一次所得计下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）征个人所得税的有（）A.A.同一作品在报刊上连载，分次取得的同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬稿酬B.B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C.C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬例例 题题1、特许权使用费所得

15、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。所得税。2、财产租赁所得财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。，以一个月内取得的收入为一次。3、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。时取得的收入为一次。4、偶然所得偶然所得，以每次收入为一次。，以每次收入为一次。5、其他所得其他所得，以每次收入为一次。，以每次

16、收入为一次。费用减除标准费用减除标准1、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。元后的余额为应纳税所得额。注意注意：对外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪：对外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪金适用附加减除费用。金适用附加减除费用。在在3500的基础上，再减除的基础上，再减除1300元元1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；工资、薪金所得的外籍人员；2、应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机、应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、

17、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。工资、薪金所得的个人。2、个体工商户的生产、经营所得：、个体工商户的生产、经营所得： 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失，个体工商户业主的费用扣除标准自损失，个体工商户业主的费用扣除标准自2011年年9月月1日起，统一确定为日起，统一确定为42000元元/年。年。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

18、： 以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，所说的必要的费用是指按月减余额，为应纳税所得额，所说的必要的费用是指按月减除除3500元，每年减除元，每年减除42000元。元。4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：得、财产租赁所得： 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。5、财产转让所得：、财产转让所得： 以转让财产的收入额减除

19、财产原值和合理费用后的以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。余额，为应纳税所得额。6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：得： 以每次收入额为应纳税所得额。以每次收入额为应纳税所得额。应纳税额的其他规定应纳税额的其他规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额务人申报的应纳税所得额30%的部

20、分，可以从其的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。应纳税所得额中扣除。 20102010年年8 8月，李某出版小说一本取得稿酬月，李某出版小说一本取得稿酬8000080000元，从中拿出元，从中拿出2000020000元通过国家机关元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某捐赠给受灾地区。李某8 8月份应缴纳个人所月份应缴纳个人所得税（）得税（） A.6160A.6160元元 B.6272B.6272元元 C.8400C.8400元元 D.8960D.8960元元例例 题题第三节第三节 应纳税额的应纳税额的计算计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳

21、税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =（每月收入额（每月收入额-3500元或元或4800元）元）适适 用税率用税率-速算扣除数速算扣除数（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =（全年收入总额（全年收入总额-成本、费用及损失）成本、费用及损失） 适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数注意：注意：1、个体工商户业主的费用扣除标准自、个体工商户业主的费用扣除标准自2011年年9月月1日起，统一确定为日起，统一确定为42000元元/年；年；2、个体工商户向

22、其从业人员实际支付的合理的、个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除；工资、薪金支出，允许在税前扣除；3、个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福、个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除；的标准内据实扣除；4、个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传、个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；扣除；超过部分，准

23、予在以后纳税年度结转扣除；5、企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相、企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5；6、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用个应税项目经营活动无关的各项应税所得，应分别适用个应税项目的规定计算征收个人所得税。的规定计算征收个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经

24、营所得应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额-必要费用）必要费用） 适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 企事业单位的承包经营、承租经营所得，以企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。额为应纳税所得额。（四）劳务报酬所得应纳税额的计算（四）劳务报酬所得应纳税额的计算1、每次收入不足、每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =（每次收入额（

25、每次收入额-800）20%2、每次收入在、每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额（每次收入额（1-20%）20%3、每次收入的应纳税所得额超过、每次收入的应纳税所得额超过20000元的元的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =每次收入额（每次收入额（1-20%）适用税率）适用税率 -速算扣除数速算扣除数劳务报酬所得适用的速算扣除数表劳务报酬所得适用的速算扣除数表（五）稿酬所得应纳税额的计算（五）稿酬所得应纳税额的计算1、每次收入不足、每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额=应

26、纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =（每次收入额（每次收入额-800）20%(1-30%)2、每次收入在、每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额（每次收入额（1-20%）20%(1-30%) 作家马某作家马某20072007年年2 2月初在杂志上发表一月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬篇小说，取得稿酬38003800元，自元，自2 2月月1515日起又日起又将该小说在晚报上连载将该小说在晚报上连载1010天，每天稿酬天，每天稿酬450450元。马某当月需缴纳个人所得税（）元。马某当月需缴纳个人所得税（） A.420A.4

27、20元元B.924B.924元元C.929.6C.929.6元元D.1320D.1320元元例例 题题（六）特许权使用费所得应纳税额的计算（六）特许权使用费所得应纳税额的计算1、每次收入不足、每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =（每次收入额（每次收入额-800）20%2、每次收入在、每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额（每次收入额（1-20%）20%（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额

28、适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额20%（八）财产租赁所得应纳税额的计算（八）财产租赁所得应纳税额的计算1、每次收入不足、每次收入不足4000元的，定额减除费用元的，定额减除费用800元；每次收入在元；每次收入在4000元以上，定率减除元以上，定率减除20%的的费用。财产租赁所得以费用。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一个月内取得的收入为一次。次。2、纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育、纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税凭证，从其财产租赁收入中费附加，可持完税凭证，从其财产租赁收入中扣除。扣除。3、准予扣除的项目除了规定费用和开支的修缮、准予扣除的项目除了规定费用和开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。到扣完为止。个人出租财产取得的租赁收入，应依次扣除费个人出租财产取得的租赁收入，应依次扣除费用：用：1、财产租赁过程中缴纳的税费；、财产租赁过程中缴纳的税费；2、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；费用；3、税法规定的费用扣除标准。、税法规定的费用扣除标准。例题：中国公民例题：中国公民2010年年1月月1日起将其位于市日起将其位于