税收司法保障问题研究

1、税收司法保障问题研究导读：本文是关于税收司法保障问题研究，希望能帮助到您! 税收司法保障问题研究一问题的提出有权利力义务的预先设定，就应该有保障制度的建立， 这是一条显而易见的法理。从某种意义上说，对税收司法保障制 度的规定如何，会在很大程度上影响税款的有效征收，一国税收 司法保障制度的质量，可谓税收的征收管理能否在实践中取得成 功的重要条件。对税收司法保障问题进行研究的意义正在于此。 司法是法运行的重要环节，在法的运行中占有特殊地位。所谓司 法，是指国家司法机关依照法定职权和程序，具体适用法律处理 各种案件的专门活动。它的宗旨在于排除法律运行的障碍，消除 法律运行被阻碍或切断的现象，以保证法

2、律运行的正常进行，从 而使社会保持法律秩序状态。税法在我国法律体系中属于与宪法、 行政法、刑法、民法和商法等根本法律部门相并立的经济法部门。 所谓经济法，是指调整国家在调控社会经济运行管理社会经济活 动的过程中，在政府机关与市场主体之间发生的经济关系的法律 标准的总称。它是国家干预或管理社会经济活动的法律表现。一 般的讲，税法是调整税收征纳关系的法律标准的总称。它集中地 表达和反映了国家干预或管理特定领域内的社会经济活动。税法 调整国家在调控社会经济运行，管理社会经济活动的过程中税务 机关与市场主体之间发生的特定经济关系的过程不会是一帆风顺感谢您的阅读，希望能帮助到您。的，肯定会遇到各式各样的

3、障碍，亦即各类案件，比方刑事案件、民事案件及行政案件等。这些案件实质上是各种违法犯罪行为给 税法运行设置的种种障碍，这些障碍造成了税法运行的阻滞和税 收法律秩序的破坏。司法权的行使正是通过这些案件的审理，来 排除税法运行中的障碍，以开通被阻滞的税法运行渠道和弥补被 破坏的税收法律秩序。上述司法权的行使就是税收司法保障；预 先为上述司法权的行使所设定的各项法律制度就是税收司法保障 制度。二税收司法保障制度体系及其完善由于司法设置了以公力为后盾维护社会秩序和正义的最后一 道防线，加之社会经济生活的复杂性，一国税收司法保障标准必 然散见于一国法律体系中多个根本法律部门，但无不表达并统领 于税收司法保

4、障的大目标下， 进而形成相互协调的一类制度体系。 我国法学理论界和实务界对于税收司法保障问题的系统性研究尚 处于起步阶段，税收司法保障制度体系尚未完善建构。但不可否 认，我国法律体系的多个根本法律部门或多或少地存在税收司法 保障标准，这些标准表达了税收司法保障的价值目标，都应归于 我国税收司法保障体系。从我国法律体系根本法律部门的角度， 可以把具有税收司法保障功用的法律标准，大概分为以下几类：一税收民事司法保障制度如前所述，税法属经济法部门。经济法的出现，一方面打破 了传统的私法自治的局面，使私法关系渗透了国家干预的痕迹； 另一方面也突破了大陆法系国家关于公法与私法划分的传统理论，使公法融入了

5、对私权关系调整的内容。税法的开展也充分表达和 反映了这种法律性质及其内容的演变。公法私法化和私法公法化 的互动变化，决定税法在某些方面渗透借用了与私法相通但 又不完全相同的一些制度，这些制度主要包括：优先权制度，代 位权制度和撤销权制度等。与这些制度的正常运行相适应，配合 设置的以公力为后盾维护社会税收秩序和正义的最后一道防线的 司法制度是为税收民事司法保障制度。1.1.税收优先权司法保障制度关于税收优先权，?中华人民共和国税收征收管理法?以下简称?税收征管法?第四十五条规定：“税务机关征收税款，税 收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款 发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或

6、纳税人的财产被留置之 前的，税收应领先于抵押权、质押权、留置权执行。纳税人欠缴 税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收 优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的 情况定期予以公告。但税务机关在行使税收优先权过程中仍然存 在诸多问题，亟需建立并完善税收优先权司法保障制度加以解决。1 1虽然?税收征管法?第四十五条做出了税收一般的优先 性的规定，但欠缴税款的纳税人在缴纳所欠税款前优先清偿无担 保债权或发生在后的抵押权、质权、留置权而致使所欠税款不能 足额受偿时，税务机关应如何行使税收优先权，我国现行法律并 未做出明确规定。税收优先权流于形式，难于付诸实践。因此，

7、建立税收优先权司法救济制度也就成了当务之急。税收优先权司感谢您的阅读，希望能帮助到您。法救济制度是税收优先权司法保障制度的重要组成局部，其制度 核心是税务机关通过人民法院请求行使撤销权撤销欠缴税款的纳 税人的上述清偿行为，以达税款优先受偿的目的，从而保障税收 优先权的有效行使。2 2?中华人民共和国民事诉讼法?以下简称?民事诉讼法?第九十四条第四款规定：“财产已被查封、冻结的，不得重复查封、 冻结。从本条规定看，税收优先权似乎由于与不得重复执行的矛 盾而无法行使。实那么不然，?最高人民法院关于适用中华人民共 和国民事诉讼法假设干问题的意见?第102102 条规定：“人民法院对抵押物、留置物可以

8、采取财产保全措施，但抵押权人、留置权人 有优先受偿权。如果税款发生在先，那么较之抵押权、质权、留置 权有优先性，利用逻辑的方法进行分析和根据“举重以明轻的 法理，税务机关仍可行使税收优先权，从已被人民法院采取查封、 冻结等财产保全措施的财产中优先受偿。上述制度规定是税收优 先权司法保障制度的另一个重要方面一一税收以其强烈的公益性 而致税收优先权原那么上优先于其他权利力包括司法权的行使。惟上述税收优先权司法保障制度仍有需待完善之处。首先， 法律文件宜明确规定在财产被人民法院采取保全措施情形下，税 收的一般优先权；其次，制定在上述情形下可操作的税务机关向 人民法院申请优先受偿的程序性规定。3 3税

9、务机关依据?税收征管法?第四十五条的规定依法行 使税收优先权时，极有可能与担保物权设定在后的抵押权人、质权人、留置权人发生权利争议。尤其是质权人、留置权人对欠缴 税款纳税人的财产尚居于一种占有和控制的状态，于此等情形，税务机关应如何行使税收优先权是颇值研究的问题。税务机关能 否对抵押权人、质权人、留置权人占有和控制的欠缴税款纳税人 的财产采取行政强制执行措施来行使税收优先权？笔者认为颇为 不妥，因为税务机关与抵押权人、质权人、留置权人间关系非同 与欠缴税款纳税人间税款征纳关系，乃是一种权利冲突关系，二 者处于平等地位。虽然?税收征管法?明确规定税收一般的优先 性，但在税务机关与抵押权人、质权人

10、、留置权人间发生权利冲 突情形下，以行政强制执行方式行使税收优先权对抵押权人、质权人、留置权人利益影响甚巨，稍有不慎就会有损于交易平安和 社会经济信用制度，无利于争议得到公正、合理、彻底的解决。因此， 在上述权利冲突情形， 选择由第三方 即人民法院 权衡 利弊 即冲突权利各自所代表的利益，判断各种权利的有效性，并最终居中裁判解决才不失为明智之举。在实体法方面，根据?税收征管法?第四十五条第三款“税务机关应当对纳税人欠缴税款 的情况定期予以公告的规定，法律应明确规定“税款已经依法 予以公告是税务机关行使税收优先权的构成要件之一，否那么不 得行使税收优先权，并以公告时间做为税款优先于其他担保物权

11、的时间标准。以民事物权法理论为根底，从而使公告的税款取得 公示的公信力，取得税款优先于其他担保物权的合理、合法的根 据，有力维护社会经济信用制度；在程序法方面，基于税务机关 与抵押权人、质权人、留置权人间发生权利冲突关系的性质，法感谢您的阅读， 希望能帮助到您。律应做出税务机关参加诉讼应参照适用?民事诉讼法?的有关规 定。这些都是税收优先权司法保障制度的题中应有之义。2.2.税收代位权、撤销权司法保障制度关于税收代位权和撤销权，?税收征管法?第五十条规定：“欠 缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者 无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道 该情形，对国家税收

12、造成损害的，税务机关可以依照合同法第七 十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。税务机关依照 前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未 履行的纳税义务和应承当的法律责任。 ?中华人民共和国合同法?以下简称?合同法? 第七十三条规定：“因债务人怠于行使其 到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以 自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身 的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代 位权的必要费用，由债务人负担。第七十四条规定：“因债务人 放弃其到期债权或无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人 可以请求人民法院撤销债务人的行为。债

13、务人以明显不合理的低 价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债 权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。撤销权的行使范围 以债权人的债权为限。债权人行使撤销权的必要费用，由债务人 负担。由此可见，?税收征管法?第五十条、?合同法?第七十三 条和第七十四条构成了税收代位权、撤销权司法保障制度的主要 局部，但仍有待完善。?最高人民法院关于适用假设干问题的解释一 以下简称?合同法解释?第二十条规定：“债权人向次 债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的， 由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与 次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。有疑问的是，如果

14、欠缴税款的纳税人即?合同法?中所谓“债务人 的其他债权 人先于税务机关行使代位权而致税务机关无法行使代位权或虽行 使代位权但缺乏以清偿纳税人所欠税款，法律应如何处理？这一 问题的解决正是税收代位权、撤销权司法保障制度需要进一步完 善之处。值得注意的是，?合同法解释?第二十条适用的前提是行 使代位权的多个债权人居于平等的债权受偿地位。由于拥有已经 公告公示的税款的优先权，税务机关与纳税人即?合同法? 中所谓“债务人的其他债权人非居于平等地位。因此，法律应 创设标准：纳税人即?合同法?中所谓“债务人 的其他债权 人在依法行使代位权前，须先行通知税务机关并于一定期限后行 使代位权，?合同法解释?第二

15、十条才可适用。创设该标准是税收 代位权、 撤销权司法保障制度进一步完善的重要方面。 否那么， 税 收代位权、撤销权将谱到严重弱化。二税收刑事司法保障制度税收刑事司法保障制度是一国税收司法保障制度体系中极重 要的组成局部。一般税收违法行为恶化到一定的社会危害程度时， 税收刑事司法保障制度就会起到最强有力的纠正和排滞作用，从 而保证异态税收法律关系回归正常的运行渠道。税收刑事司法保 障制度主要时由一国刑事法律中有税收司法保障功用的标准组成。感谢您的阅读，希望能帮助到您。我国现行刑事法律已建立起的税收刑事司法保障制度主要包括：1.1.保障有关部门相应协助义务能够依法履行的刑事制度标准在税收实践中，许

16、多涉税案件或税款征收的有关事项需要得 到有关部门的通力配合。?税收征管法?第十五、十七、六十、七 十三条都对有关部门的相应协助义务和责任做了明确规定。但当 有关部门的相应协助义务的违反恶化到一定程度，需要有关部门 承当刑事责任时，我国现行刑事法律中却缺乏相应规定，只能责 令有关部门承当行政责任。甚至有的部门承当行政责任的根据也 很难找到。因此，应适时在刑事法律中补充规定相应的刑事责任 条款，做为保障有关部门相应协助义务能够依法履行的刑事制度 标准。2.2.保障税务机关执法人员依法履行职责的刑事制度标准这些制度标准是从在税务机关内部从严治理执法队伍的角度 来保障税收法律关系的正常运行。?税收征管

17、法?第五章的有关条 款和?中华人民共和国刑法?以下简称?刑法?第八、九章的 有关罪刑条款构成了保障税务机关执法人员依法履行职责的刑事 制度标准。3.3.保障和维护税收征管秩序的刑事制度标准这些刑事制度标准是税收刑事司法保障制度中极重要的组成 局部，也是整个税收司法保障制度体系的关键环节。主要由?税 收征管法?第五章的有关条款和?刑法?第三章第六节危害税收 征管罪构成。我国已建立起较完备的保障和维护税收征管秩序的 刑事制度标准，但仍有需待完善之处。本文限于篇幅，仅以偷税罪为例，阐述上述制度标准需待完善之处。关于偷税罪，?刑法?第二百零一条规定：“纳税人采取伪造、 变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭

18、证，在帐簿上多列支出或者 不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假 的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税 额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不 满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处分又偷税的， 处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下 罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十 万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍 以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少 缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在 一万元以上的，依照前款的规定处分。对屡次犯有前两款

19、行为， 未经处理的，按照累计数额计算。?刑法?关于偷税罪的规定主 要存在以下问题：(1)(1)对纳税中“不申报行为性质的界定?税收征管法?第六十四条第二款规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴 的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍 以下的罚款。对“不申报行为的行政处分与对偷税行为的行政 处分无异。?税收征管法?之所以单独明确规定对“不申报行为 的行政处分的种类、幅度，正是由于?刑法?第二百零一条不认 为“不申报行为构成偷税罪，而与?刑法?制度协调的结果。感谢您的阅读，希望能帮助到您。实际上，以“不申报方式偷税行为与以?刑法?第二百零

20、一条 规定的其他方式偷税行为仅在犯罪构成要件的客观方面不同而已。如果仅以行为方式判断行为是否构成偷税罪，而无视行为性质根 本上的一致性，就会在某种程度上鼓励以不申报方式偷税，大 大歪曲刑法设定偷税罪的立法本意，造成税收刑事司法保障偏离 方向。因此，刑法应补充规定，将“不申报列为偷税罪构成要 件的客观方面的行为方式之一。(2)(2)对“偷税数额与比例标准的界定刑法对偷税罪的定罪标准采用“偷税数额的绝对数加上偷税 数额占应纳税额的百分比的方法即“偷税数额与比例标准与“受行政处分次数两个标准，只要行为人具备其一，即构成偷 税罪。刑法关于“偷税数额与比例标准的界定看似严密无懈可 击，实那么不然，从该条

21、文的规定看，至少存在两个空档。一是偷 税数额占应纳税额3030 础上并且偷税数额在 1 1 万元以上不满 1010 万 元的；二是偷税数额占应纳税额 1010 帅上不满 3030 新且偷税数额在 1010 万元以上的。这两种情形，根据“罪刑法定原那么就无法追究 刑事责任。(三)税收行政司法保障制度税收司法保障制度的保障功用不应是单方面的，还应当提供 对税收法律关系中的纳税人等税务当事人的合法权利的保障。这 种保障即税收行政司法保障制度，从诉讼角度看，也就是税务行 政诉讼方面的制度安排。如果不对纳税人等税务当事人的合法权 利提供税收行政司法保障，不预先做出税务行政诉讼方面的制度感谢您的阅读，希望

22、能帮助到您。安排，那么税务机关在税收法律关系中的税款征收的有效性就会 受到极大质疑。考虑到我国司法实践的实际情况，我国税收行政司法保障制 度应着重研究解决以下几个方面的问题：1.1.税务机关行政权力干预纳税人等税务当事人的行政诉讼权利的问题。?中华人民共和国行政诉讼法?以下简称?行政诉讼法?第五十一条规定：“人民法院对行政案件宣告判决或者裁定 前，原告申请撤诉的，或者被告改变其所作的具体行政行为，原 告同意并申请撤诉的，是否准许，由人民法院裁定。这在一定程度上约束了行政权力对诉讼权力的干预，但还不能从根本上解决 这一问题。只有将制度建设与司法组织改革结合起来，才有可能从根本上解决这一问题。2.2.税务行政诉讼原告资格问题。?行政诉讼法?对间接行政相对人是否具备起诉资格的问题并未明确，?税收征管法?也仅提及纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税务直接彳了政相对人的原告 起诉资格。原告资格问题是关系税收行政司法保障制度建构的基础性问题，意义重大。?最高人民法院关于执行中华人民共和国 行政诉讼法假设干问题的解释?第十二条规定：“与具体行政行为有法律上利害关系的公民、法人或者其他组织对该行为不服的， 可以依法提起行政诉讼。第十三条规定：“有以下情形之一的， 公民、法人或者其他