增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法解读

1、国家税务总局关于印发增值税壹般纳税人纳税辅导期管理办法的通知（ 国税发 2010 40 号 ）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为加强增值税壹般纳税人纳税辅导期管理，根据增值税壹般纳税人资格认定管理办法第十三条规定，税务总局制定了增值税壹般纳税人纳税辅导期管理办法 ，现印发给你们，请遵照执行。二。壹。年四月七日增值税壹般纳税人纳税辅导期管理办法第壹条为加强增值税壹般纳税人纳税辅导期管理，根据增值税壹般纳税人资格认定管理办法 （以下简称认定办法）第十三条规定，制定本办法。第二条实行纳税辅导期管理的增值税壹般纳税人（以下简称辅导期纳税人） ，适用本办法。第三条认定办法第十三条第壹款所称的

2、“小型商贸批发企业” ，是指注册资金于 80 万元（含 80 万元）以下、职工人数于10 人（含10 人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。批发企业按照国家统计局颁发的国民经济行业分类（GB/T4754-2002） 中有关批发业的行业划分方法界定。解读：1 、 国民经济行业分类 （GB/T4754-2002 ）规定零售是指百货商店、超级市场、专门零售商店、品牌专卖店、售货摊等主要面向最终消费者（如居民等）的销售活动。包括以互联网、邮政、电话、售货机等方式的销售活动。仍包括于同壹地点，后面加工生产，前面销售的店铺（如面包房） 。谷物、种子、饲料、牲畜、矿产品、生

3、产用原料、化工原料、农用化工产品、机械设备（乘用车、计算机及通信设备除外）等生产资料的销售不作为零售活动。2 、批发指批发商向批发、零售单位及其他企业、事业、机关批量销售生活用品和生产资料的活动，以及从事进出口贸易和贸易经纪和代理的活动。 批发商能够对所批发的货物拥有所有权， 且以本单位、公司的名义进行交易活动；也能够不拥有货物的所有权，而以中介身份做代理销售商。本类仍包括各类商品批发市场中固定摊位的批发活动。3 、 “小型商贸批发企业”应同时具备以下俩个条件：壹是注册资金于 80 万元（含 80 万元）以下，二是职工人数于 10 人（含 10 人）以下，这三个条件之间是且列关系，即必须同时符

4、合这俩个条件才能认定为辅导期纳税人，只要其中任何壹个不符合，就能够不经过辅导期管理。于总局和省局无心的解释之前咱按此标准掌握。4、明确规定了例外条款，即只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。第四条认定办法第十三条所称“其他壹般纳税人”，是指具有下列情形之壹的壹般纳税人：（壹）增值税偷税数额占应纳税额的10%之上且且偷税数额于10万元之上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。解读：1、增值税壹般纳税人纳税辅导期管理办法第四条第（壹）款 所称增值税偷税数额占应纳税额的百分比，是指k个纳税年诩 应税偷税总额该纳税年度增收金应纳税额的百I

5、分比，注意三个关键词。2、“国家税务总局规定的其他情形”尚无明确规定，实际工作中 暂按照前三条标准掌握。第五条新认定为壹般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他壹般纳税人实行纳税辅导期管理的期限 为6个月。解读：当前ctais对认定3个月的会进行错误提示，于程序尚未调整前 强行审批不会造成后果，能够通过，今后总局会对征管软件统壹调整。第六条对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应于认定办法第 九条第（四）款规定的税务事项通知书内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书 的当月起执行；对其他壹般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出税务稽查

6、处理决定书后 40个工作日内，制作、送达税务事项 通知书告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税 务机关制作税务事项通知书的次月起执行。解读：注意不同纳税人的辅导期起点时间不同：1、对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应于认定办法第九条第 （四）款规定的税务事项通知书内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书的当月 起执行；2、对其他壹般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出税务稽查 处理决定书后40个工作日内，制作、送达税务事项通知书告 知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作 税务事项通知书的次月起执行。3、省局文件规定：纳

7、税人发生偷税、逃避追缴欠税、骗取出口 退税、抗税、虚开增值税扣税凭证或其他需要立案查处的税收违法行 为的，稽查部门应于作出税务处理决定书后5个工作日内，将税 务稽查处理决定书传递至纳税人主管税务分局，以便税务分局及时 掌握纳税人的税收违法情况，采取相应的管理措施。第七条辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发 票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当 于交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。解读：此条规定不明确，因为除了增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及公路内河运输费用结算单据能够交叉稽核比对外，仍有铁路运费等不需要进行交叉稽核比对的抵扣凭证，经请示

8、省局，铁路运费、农产品收购凭证等不稽核比对的抵扣凭证能够正常抵扣。第八条主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（壹）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他壹般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际运营情况重新核定。（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的运营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25 份。辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数和未使用完的专用发票份数的差额。第九条辅导期纳税人壹个月内多

9、次领购专用发票的 ,应从当月第二次领购专用发票起，按照上壹次已领购且开具的专用发票销售额的3% 预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。预缴增值税时，纳税人应提供已领购且开具的专用发票记账联， 主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。解读：1 、和原来的规定不同，新办法要求“按照上壹次已领购且开具的专用发票销售额的 3% 预缴增值税” ， 原来是要求按照上壹次已领购且开具的正数专用发票销售额预缴增值税，也就是说，预缴的基数变小了，允许按照正负销售额相互抵减后的余额预缴。2 、预缴增值税时，只需纳税人提供已领购且开具的专用发票记账联计算应预缴的增值税，不再

10、要求提供发票清单和复印件。第十条辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可于本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应于纳税辅导期结束后的第壹个月内，壹次性退仍纳税人。解读：纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应于纳税辅导期结束后的第壹个月内，壹次性退仍纳税人， 于执行过程中要注意文件表述的 “应”和 “能够”的区别， “应”实际上就是必须的意思， “能够”才能行使选择权。第十壹条辅导期纳税人应当于“应交税金”科目下增设“待

11、抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金待抵扣进项税额”明细科目，贷记关联科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“应交税金待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金待抵扣进项税额” ，红字贷记关联科目。解读：注意经核实不得抵扣的进项税额，是用红字借记“应交税金待抵扣进项税额” ，红字贷记关联科目，而不能用负数冲减。第十二条主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过稽核结果

12、导出工具导出发票明细数据及稽核结果通知书且告知辅导期纳税人。辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。第十三条辅导期纳税人按以下要求填写增值税纳税申报表附列资料（表二） 。（壹）第 2 栏填写当月取得认证相符且当月收到稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。（二）第 3 栏填写前期取得认证相符且当月收到稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。（三）第 5 栏填写税务机关告知的稽核比对结

13、果通知书及其明细清单注明的本期稽核相符的海关进口增值税专用缴款书、协查结果中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额。（四）第7 栏“废旧物资发票”不再填写。（五）第8 栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的本期稽核相符的运输费用结算单据、协查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额。（六）第23 栏填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票月初余额数。（七）第24 栏填写本月己认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票数据。（八）第25栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票月末余额数。（九）第28栏填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专

14、用缴款书。（十）第30栏“废旧物资发票”不再填写。（十壹）第 31 栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单据数据。第十四条主管税务机关于受理辅导期纳税人纳税申报时，按照以下要求进行“壹窗式”票表比对。（壹）审核增值税纳税申报表附表二第3 栏份数、金额、税额是否等于或小于本期稽核系统比对相符的专用发票抵扣联数据。（二）审核增值税纳税申报表附表二第5 栏份数、金额、税额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书合计数。（三）审核增值税纳税申报表附表二中第 8 栏的份数、金额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的运输费用结算单据合计数。（四）申报

15、表数据若大于稽核结果数据的，按现行“壹窗式”票表比对异常情况处理。第十五条纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存于偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书 ，告知纳税人；主管税务机关发现辅导期纳税人存于偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书 ，告知纳税人。解读：辅导期结束时间：1 、纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存于偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或

16、其他需要立案查处的税收违法行为的， 从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理， 主管税务机关应制作、送达税务事项通知书 ，告知纳税人；2 、主管税务机关发现辅导期纳税人存于偷税、逃避追缴欠税、 骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书 ，告知纳税人。3 、重新实行纳税辅导期管理的期限只有壹种，即 6 个月。4、纳入重新辅导期管理的标准（第十五条）较需要首次执行辅导期管理的（第四条）有较大的区别：壹是第十五条不再强调偷税比例和数额标准；二是第十五条去掉了虚开增值税扣税凭证的标准；三是第十五条增加了逃避追缴欠税和抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的标准。经请示省局，于重新实行环节的标准要严格按照第十五条的标准进行，体现的是从严思维，但要于十五条现有的标准上加上漏掉的“虚开增值税扣税凭证的”标准